企業財務控制完善管理

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內容提要：加強企業財務控制是當前的熱點問題之一。本文在分析財務控制演化歷史的基礎上，總結了財務控制演化的特點，針對演化所表現出來的特點和趨勢，結合我國的實際，提出了完善我國企業財務控制的對策：加強財務戰略控制；完善公司治理結構，創造良好控制環境；加強企業文化建設；利用財務網絡進行全方位控制；完善會計規范。

關鍵詞：財務控制戰略控制公司治理結構

財務控制是企業財務管理的重要內容，加強企業的財務控制是一個經久不衰的話題，也是當今企業需要解決的重要問題。許多企業因為財務控制薄弱導致經濟效益低下，甚至導致企業破產。本文將從財務控制演化的角度，對我國如何完善財務控制進行探討。

一、財務控制階段的歷史演化西方國家財務控制演化的歷史，大體經歷了以下三個階段：

（一）企業活動的財務控制階段生產企業產生后的早期，其財務控制主要圍繞增加產量的生產活動進行。19世紀末20世紀初，隨著社會化大生產程度的提高，生產規模日益擴大，競爭日益激烈，經營者意識到企業生存和發展主要取決于成本的高低，所以提高勞動生產率，控制成本成為財務控制的主題。泰羅的科學管理理論適應這種客觀要求應運而生。泰羅通過科學試驗進行時間研究、動作研究，舍棄生產過程中的無效時間和動作，制定出最有效率的標準操作方法，訓練工人掌握，此外還對工人使用的工具、機械、材料以及作業環境加以標準化。通過對工人生產過程中的活動加以控制實現了對成本的控制。

1929年至1933年發生世界性的經濟危機，大量企業破產，使企業意識到負債并不是越多越好，需要控制負債，保持合理的資本結構，使企業具有良好的償債能力。這次危機還使企業意識到需要加強內部資金的控制，通過加強應收帳款、現金、存貨等的管理提高企業資金的利用效果。此外還使企業意識到基本消費品的需要趨于飽和，應該以銷定產，根據需求的變化、環境的變化來編制預算，規劃未來發展。50年代后，西方社會進入所謂的后工業時代，科學技術快速進步推動生產工藝和技術的革新，大大加劇了市場競爭；資源短缺（如石油危機等）問題時有發生；通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴重地破壞著經濟及社會發展的正常秩序，政府對經濟生活和企業生活的干預不斷增加。以上幾個方面決定了企業發展受外部環境變化的影響日益加重，這要求加強企業內部控制的同時，重視企業與外部環境及其可能變化的相互關系的研究，企業的財務控制從控制現在轉向謀劃未來戰略控制。

這一階段的控制先是對生產活動的財務控制，進而發展到對經營活動的財務控制，后又加入對未來活動的財務控制。

（二）以控制人為主的多層次、多方位財務控制階段雖然19世紀末20世紀初股份公司開始迅速發展，經營權和所有權相分離，但股份分散，股東都想搭便車，誰也不愿關心公司的運作。公司董事的選擇實際落到了經理手中，經理根據自己的意愿選擇董事，而不是董事選擇經理，從而出現經理控制董事架空股東的情況。根據伯勒和米恩斯合著的《現代公司和私有制》一書的統計分析，由于公司的股權比較分散，股東未能對經理實施重要控制，占少數甚至不占股權的專職經理控制著公司。這種狀況使得經理趁機貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護股東的利益，20世紀70年代，威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創立了委托理論。該理論針對委托者和者之間的信息分布不對稱，提出一套理論和方法指導委托者設計最優機制，對人進行激勵和約束，使人按照委托人的目標努力工作，從而使委托人的期望效用最大化。這樣內部控制就分為兩個層次，董事控制經理，經理控制企業經濟活動，同時董事會可以委派財務總監約束經理的逆向選擇行為。從外部控制看，經理市場對經理也起到了控制作用，經理對企業經營得不好會影響以后經理職位；注冊會計師也從外部加強了對企業財務報告的審核，提高了財務報表的真實性，從而對經理形成了一定的約束?？梢?，20世紀70年代后財務控制分為兩個層次，即委托者對人的控制和人對經營活動的控制。此外財務控制在原來內部控制的基礎上加進了外部控制。財務控制出現多層次、多方位的特點。

（三）以內部綜合控制等為重要內容的財務控制階段外部控制雖然發揮了重要作用，但外部控制并不能取代內部控制，所以通過外部進行控制的同時，仍需加強內部控制。20世紀80年代提出了內部控制結構，內容為控制環境、會計制度和控制程序。1992年COSO委員會（ComitteeOfSponsoringOrganizationOfTheTreadwayCommission）提出報告《內部控制整體框架》，1994年進行了增補。內部控制的具體內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監督?？梢娯攧湛刂七M入了內外結合、內部多角度進行控制的階段。

從我國看，1978年經濟體制改革前，國家實行的是計劃經濟體制。企業需要的資金由國家統一劃撥，生產所需的物資由國家統一調撥，生產的產品由國家統一銷售。企業只是按照國家的計劃進行生產的工廠，不具備“籌劃事業”的職能，此時企業的財務控制表現為對按照國家計劃進行生產的活動的控制，包括產量控制、成本控制、資金控制。經濟體制改革初期，由于企業改革主要圍繞國家與國有企業之間的權力與利益分配作一定的調整，而并未從根本上觸及國有企業的機制改造，企業并未成為自主經營、自負盈虧的市場主體，此時非國有企業尚處于初步成長階段，對國有企業的競爭壓力不顯著。80年代中后期，尤其是90年代后，國有企業基本上做到“政企分開，兩權分離”，基本成為市場主體，非國有企業的成長壯大使競爭激烈。再加上80年代搶購風后產品的滯銷，使企業意識到必須考慮產品的銷路，必須根據市場的需求進行生產，并考慮未來環境的變化。企業的財務控制擴展到對經營活動的控制。另一方面企業的所有權和經營權逐步分離，使企業內部控制層次增加為：股東大會董事會經營者經營活動。外部控制主要是注冊會計師的審計、會計法律法規等。我國尚沒有形成經理市場，缺乏經理市場對經理的約束。

二、財務控制演化的特點通過以上財務控制的演化過程，可以發現財務控制的演化具有以下幾個特點。

（一）依環境變化而變化，財務控制的內容日益復雜，并由控制現在轉變為控制現在與控制未來相結合19世紀末20世紀初，在市場競爭激烈的情況下，外在的壓力傳遞給企業，使企業通過標準成本控制成本數額，增加競爭實力。1929年至1933年發生的經濟危機，使企業開始控制負債，控制內部資金的使用，提高資金的利用效果，并根據未來外部市場需求編制預算。20世紀50年代，技術革新加速、資源緊張、國家調整經濟的政策變動較大的外部環境，要求企業根據未來環境考慮財務戰略，控制未來的財務活動?？梢娯攧湛刂频膬热蓦S著環境的變化而發生變化，內容日益復雜，并由控制現在轉向控制現在與控制未來相結合。

（二）對企業活動由直接控制轉變為間接控制，由單一控制轉變為多層次、多方位控制系統在經營權和所有權合一時，所有者直接控制企業的財務活動，即所有者企業活動。經營權與所有權分離時，對企業活動的內部控制變為間接，股東大會董事會經理企業活動；外部對經理的控制財務總監為：經理市場注冊會計師經理企業活動。此外會計法律法規等會計規范也對企業的經理、企業的活動起到了控制作用?？梢?，財務控制由原來對活動的直接控制轉變為通過人進行間接控制，控制由單一變為多層次、多方位控制系統。

（三）由內部控制轉變為內外結合控制，且內部控制的內容更加全面所有權與經營權合一時，所有者對企業活動的控制只局限于企業內部。所有權與經營權分離時，所有者處于企業之外，一方面通過財務總監控制企業經理，另一方面通過企業外部的經理市場、注冊會計師對經理進行控制，從而達到間接控制企業活動的目的?？刂朴蓛炔哭D變為內外結合。內部控制的內容日益豐富、全面，由原來單純的控制活動發展到控制人，進而發展到控制活動、控制環境、控制程序、風險評估、會計制度的綜合控制。

（四）由動態財務控制轉變為動態與靜態財務控制的結合，且動態控制更完善動態財務控制是對企業的經營過程進行財務控制。預算管理和財務總監委派制均屬于動態財務控制。預算管理通過預算使企業的目標得以細化，將預算的執行情況與細化的目標進行對比，檢查計劃的執行情況，總結超額完成計劃的經驗和未完成計劃的教訓，指導以后更好地完成預算。但對于兩權分離的企業來說，沒有所有者人的控制，只有預算控制是不健全的。而財務總監是以出資者的身份來監督、控制經營者的財務活動和企業全部財務收支，彌補了單純預算管理的不足。靜態控制是通過對經營成果的分析進行的財務控制，即年終對企業的財務報告進行審查。注冊會計師的審計便屬于靜態的財務控制。經營者與所有者合一時，對企業的控制只是預算管理的動態控制；當經營者與所有者分離時，對企業的過程控制除了預算管理外，增加了財務總監的委派，而且還增添了注冊會計師審計的靜態控制。可見隨著財務控制的發展，豐富了動態控制的內容，而且將動態控制與靜態控制結合起來。

三、完善財務控制的對策財務控制的演化趨勢以及所表現出來的特點，為我國進一步完善財務控制提供了很多的啟示。

1、加強財務戰略控制根據以上財務控制演化的特點可以看出，財務控制內容是隨著環境的變動而發生變化的。當今知識經濟初現端倪，技術更新速度更快，產品更新日益頻繁，環境變動加速，進行財務控制必須分析目前的環境及未來環境的變化，分析企業在壽命周期所處的不同階段及未來的變化，采取不同的財務戰略加以控制。如，處于發展期的企業，應該注重營銷、迅速占領市場，表現在財務上應該采取快速擴張的財務戰略；而處于衰落期的企業，應該逐步退出衰落產品的生產，所采取的相應財務戰略是防御收縮型財務戰略。

當今，企業所處的環境與以往不同，科技水平日益提高，產品成本的絕大部分（80％以上）決定于產品的研究與開發和設計階段，所以成本控制應突破只對生產過程中所發生的成本進行控制，應該從戰略的角度進行成本控制，對產前成本控制納入成本控制的內容中。在產前設計階段可采用價值工程的方法降低成本。注意提高產品質量減少產品在客戶使用期間企業付出的維修成本等，使得單位產品壽命周期成本能提供較大的功能。從另外一個角度而言，進行成本戰略控制，需要從形成顧客價值的作業角度進行控制。新的企業觀把企業看成是最終滿足顧客需要而設計的“一系列作業”的集合體，是一個由此及彼、由內到外的作業鏈。每完成一項作業，需要耗費一定的資源，形成一定的價值，然后將該作業的產品轉移到下一項作業，又耗費一定資源，形成一定價值，依此類推，直到最終產品提供給企業外部的顧客。在作業鏈中，可能存在不增加顧客價值的作業，但價值鏈中每一項作業均是有成本的。通過分析將不增加顧客價值的作業剔除，將減少提供給顧客的產品的成本。

2、完善公司治理結構，創造良好控制環境從財務控制的演化可以看出，由于經營權和所有權的分離，財務控制已演化為多層，由此帶來公司內部和外部治理結構的問題。公司治理結構是公司的所有者和經營者權責利的一種制度安排。通過完善公司治理結構，可以創造良好的控制環境，有利于進行財務控制。就我國情況而言，公司治理結構存在如下主要問題：（1）在我國上市公司中，雖然在形式上建立董事會，但是存在董事長與總經理兼職，董事虛位，董事不“懂事”，難以發揮真正的董事作用；（2）通過競爭市場對經營者實施的間接控制，即外部治理結構不完善，經理市場尚未形成。完善公司治理結構從以下幾個方面著手：（1）建立內部董事與外部董事結合的制度。內部董事是股東大會選舉產生，是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經歷、背景以及專業技能的專家型人員組成，可以彌補內部董事不“董事”的缺陷。在加強內部董事建設的基礎上，將內部董事與外部董事結合起來，但要注意保持合理的比例，外部董事的人數不能太多，否則會出現外部董事控制內部董事的局面。另外真正賦予外部董事參與董事工作的權限，創造沒有經理班子和內部董事干擾的工作環境，使外部董事能行使其職權。（2）積極培育經理市場。在市?【梅⒋锏奈鞣焦遙舊閑緯殺冉銑墑斕木硎諧?，噎h矯娓硤峁┙幕幔硪環矯嬉泊戳吮蝗〈縵鍘H綣笠稻Ч緩?，就抠犉H晌患娌⒌哪勘昶笠擔傭砣嗽北喚庵?，而且很难哉a硎諧≌業膠鮮實鬧拔弧8莘輳‵ama，1980年）提出的“人市場聲譽模型”，即使沒有激勵合同，由于經理積極工作可以改進其在經理市場上的聲譽，這種聲譽效應會提高未來的收入。經理市場對經理人員形成一定的約束、監督與激勵。隨著市場經濟的建立，高層次的經理逐步涌現，我國應借鑒國外經驗，采取措施促進經理市場的發展。（3）實施經營者持股一定比例的制度。經營權與所有權的分離使得所有者為了控制經營者必須支付成本，包括對經營者進行激勵的支出、進行監督的支出、經營者偏離所有者目標給所有者造成的損失。如果該成本超過給予經營者一定的股權而付出的成本，則可選擇給予經營者一定的股票期權，使經營者的目標與所有者目標趨同。從1999年4月30日以前披露1998年度報告的上市公司中選取799家，對其的經理持股進行研究的結果說明，較低的持股比例不會對經理人員產生激勵作用，但當經理人員得名持股達到一定比例后，股票激勵的影響顯著。所以要想產生激勵作用，經營者持股必須達到一定比??/P>

3、加強企業文化建設通過財務控制的演化可以發現，財務控制演變成了通過對人的控制實現對活動的控制，財務控制最終是由經營者、財務經理等管理者、員工完成的，最終由人完成，所以人在財務控制發揮著重要作用。根據人本管理理論，財務控制要堅持以人為本的原則。在對企業管理者、員工諸多影響因素中，企業文化是一個重要因素，是影響財務控制好壞的一個重要因素。企業文化是隨著現代工業文明的發展，在民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式。隨著社會經濟的快速發展，一些原有企業文化因不適應企業面對的新環境阻礙了企業發展，所以企業必須面對新環境培育新的企業文化，將適應時代特色的新管理理念、管理風格灌輸給企業的各管理階層和普通員工，以順利實現控制目標。

4、利用財務網絡進行全方位控制從財務控制的演化可以看出，財務控制的活動日益復雜，需要加強動態的財務控制，且由于內部控制人的行為，需要加強股東對企業的控制。當今出現的網絡財務有助于對復雜活動的控制，也有助于股東對企業的控制。網絡財務隨著網絡企業和電子商務的產生而發展起來。通過網絡可以把各職能部門經濟活動的物流和信息流統一起來，使管理當局隨時掌握客觀信息，從而可將財務控制科學地滲透到組織管理的各個層次，生產業務的全過程、各個經營環節，并將各層次、各過程、各環節的財務控制有機地結合起來，提高企業的資金利用效果。通過網絡可以使企業的股東及時了解企業的經營情況，便利于股東參與企業的生產經營決策，從而可以在一定程度上避免經營者違背股東利益的行為。網絡財務的這種作用的發揮，建立在網絡向外提供數據的真實性的基礎上，所以需要采取措施保證網絡提供的數據的真實性。

5、完善會計規范從財務控制的演化可以看出，會計規范在財務控制中發揮了一定作用。然而我國的會計規范尚有許多待完善之處。1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了修訂的《中華人民共和國會計法》。新修訂的《會計法》明確了內部控制、社會監督和國家監督三位一體的完整的會計監督體系。《會計法》對于違法行為規定了進行相應的行政處罰、刑事處罰。但對于監督部門如何利用已審核過的會計信息，其相互責任如何認定，需要在新會計法配套法制定過程中進一步深思。

2001年2月14日，財政部《關于組織征求<內部會計控制基本規范>（征求意見稿）》，該規范主要對企業的有關活動進行控制，沒有強調以人為本的控制原則，也沒有對環境進行控制的內容，控制的結構是不全面的。對于內部控制，應該從以下幾個方面加以完善：（1）確立董事會在內部控制中的核心地位。從我國《公司法》規定的董事會、股東大會、總經理之間的權責劃分看，董事會在公司管理中居于核心地位。財務控制是公司管理中的重要內容，也應體現董事會的核心地位。只有這樣才能通過“不喪失控制的授權”保證公司有效運行，實現財務管理目標；才能董事會的決議得以徹底貫徹執行，抑制經營者在獲取短期盈利中的機會主義。（2）重視對企業員工的激勵與約束，體現人本管理原則，將對企業活動的控制與對人的控制結合起來，并逐步向后者有所側重。內部控制制度的執行者是包括高層管理人員在內的全體員工，所以必須通過全體員工實現對企業活動的控制，這需要從人性角度加強對員工的管理，加強對員工的激勵和約束。