會計設計控制

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摘要實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是高校后勤服務公司管理科學的重要內容之一。針對高校后勤服務公司內部會計控制設計的內容和難點，提出了具體設計的操作建議。

關鍵詞高校后勤服務公司會計控制設計

高校后勤實體是高校后勤社會化改革的產物，它們大多組建為由學校控股或獨資的有限責任公司（以下稱高校后勤服務公司）。在改革實踐中，高校后勤服務公司因其經營范圍廣、資產存量增量大而成為新生的中型國有企業，日益受人注目。同時高校后勤服務公司又不同一般企業，為確保高校的改革、穩定與發展，高校后勤服務公司需要穩健經營，并擔負以現有后勤存量資產為基礎新建后勤服務新設施的重任，并在此基礎上確保國有資產的保值增值。因此，實行現代企業制度，加強企業內部會計控制，是高校后勤服務公司管理科學的重要內容之一。正確合理地構造企業內部會計控制目標，特別是按照公司治理結構中權責關系及內部會計控制目標的內容進行分層設計，是實現高校后勤服務公司內部會計控制需要解決的重要問題之一。

1高校后勤服務公司內部會計控制設計的難點

一般來說，一項好的內部會計控制制度應該達到以下標準：其一，控制觸角涉及企業經營的各個環節和各個方面，不留下控制死角。也就是說高校后勤服務公司的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍；其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性。也就是說內部會計控制制度作為一種制度要能真正成為企業管理者的行為規范，操作方便；其三，控制程序規范，過程控制受到特別重視。也就是說內部控制要形成科學的機制，尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發揮。而從目前高校后勤服務公司內部會計控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內部控制、必須研究和解決以下3個難點：

（1）如何提高被控對象的受控度。有效的內部會計控制制度是對高校后勤服務公司經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現在不少高校后勤服務公司內部會計控制制度形同虛設，舞弊行為時有發生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部會計控制制度實施中的難點。

（2）如何提升規范控制程度。內部會計控制制度內容極為豐富，涉及到高校后勤服務公司經營服務管理的所有方面和所有環節。對于這樣一個復雜系統工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的，而是靠一套科學規范的內部會計控制制度，用制度來規范管理的行為，讓管理者在從事經營服務管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。這里的重點是高校后勤服務公司的管理人員針對企業不同的經營服務管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風，這無疑又是一個難點。

（3）如何提高控制人員的熟練程度。高校后勤服務公司內部會計控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識、提高實際工作能力就顯得刻不容緩。培養大批“全才”，對現有的高校后勤服務公司來說需要很長的過程。

2建立與完善內部會計控制制度的主要內容

內部會計控制制度是指在一個單位內部為了保證其正常經營活動的高效、有序進行，保護資產的安全完整，防范或及時發現并糾正錯漏，保證會計資料的真實、完整而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過單位內部部門和人員在明確責任分工的基礎上進行的相互聯系、相互協助、相互監督和相互制衡的行為規范，是單位內部管理工作走上科學化、制度化、規范化的基礎，是對國家制定實施的會計法律、法規、規章、制度的細化與補充，是國家法律規范與單位內部科學管理需求的有機結合。結合目前國內高校的實際情況，一般應該包括以下幾方面內容：

（1）內部會計人員控制。建立內部會計控制制度必須首先建立與完善內部會計人員控制制度，這主要包括以下幾個方面：一是內部會計人員人事管理制度。國內各地在試點的基礎上形成了以下幾種行之有效的模式，財務總監派出制、會計主管委派制、會計人員委派制和設立會計中心等；二是內部會計人員回避制度。就是與學校領導或主管監察部門有親屬關系的人員不能擔任會計工作崗位，具有親屬關系的人不能在同一會計機構中任職，都應該回避；三是內部會計人員崗位責任制度。就是在符合會計制度的前提下，根據高校會計工作需要設置崗位、制定各崗位的職責、權限，要充分體現各崗位之間的互相牽制和互相監督，并要實行定期或不定期的崗位輪流，對會計主要負責人還要實行在職審計和離任審計；四是內部會計人員業務素質和職業道德考核制度。隨著高校財務關系和經濟活動的復雜化，以及會計核算方法和手段的改進，應當根據有利于內部科學管理的需要，對會計人員的業務素質和職業道德提出要求，并制定一系列的考核、獎懲制度或辦法來加以促進。

（2）內部會計組織體系控制。組織體系是一個單位進行計劃、協調和控制經營活動而必須建立的整體架構及職責分工的框架。在高校內部建立一套完整的、能相互制約、相互牽制的會計組織體系也是解決會計信息失真，提高財務管理監督力度的關鍵。其主要內容有：一是建立重大會計事項報告制度。根據(會計法)的規定，單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。既然要負責，就要對本單位的會計工作和會計事項的處理知情，所以高校的財務機構負責人在遇到重大會計事項時，必須按照一定程序向學校負責人報告；二是建立或完善總會計師制度。有條件并需要設置總會計師的應當依法設置總會計師，并明確總會計師的職責與權限；三是依法設置會計機構。需要或適合設置會計機構的各級單位必須依法設置會計機構，依法配備所需的會計人員并明確其相應職責；四是確定會計單位的核算級別及權限；也就是明確單位內部的會計核算組織體系；五是建立內部會計監督系統。這里所說的內部會計監督系統，是指狹義上的，主要是指在高校內部建立包括資產管理制度、財務審計制度、財務機構與學校內部其他機構相互合作和相互牽制的一系列的規章、制度和方法等。

（3）內部會計核算的控制。其主要內容有：一是建立依法建賬、記賬制度。按照規定需要設置會計賬薄的單位必須依法建賬，嚴禁搞“兩本賬”或“賬外賬”，嚴格按照國家有關法律、法規規定進行會計報銷，對已經發生的會計事項必須真實、準確、及時、完整地進行財務核算，嚴禁弄虛作假，確保會計信息真實可靠；二是建立“收支兩條線”及財務開支審批制度。各項收入應該及時、足額、完整入賬，嚴防不記、少記、晚記、轉移或者截留，更不能以收抵支，嚴格按照國家和人民銀行的有關現金開支范圍報銷。另外還需依法建立財務開支審批制度，各級領導人的財務開支審批權限進行嚴格規定，對一些大額的開支項目必須嚴格按照法定程序進行審批，否則不能開支；三是建立財務審查小組或委員會制度。對一些重大的或涉及職工利益的舉措，比如投資、引資、職工工資的變動、資產的處置等等，都必須經由職工選出的財務審查小組或委員會同意方可執行，并嚴格執行公示和公開制度；四是建立財務會計分析和財務風險預警制度。建立定期財務會計分析制度和財務風險預警制度，檢查財務會計指標的落實情況，分析存在的問題和原因，提出相應的改進措施，避免財務風險，降低會計行為出錯率，提高會計信息真實性、有用性；五是建立會計核算權限制度。就是依法設置會計崗位，嚴格會計業務處理等級權限。

（4）其他一些內部會計控制制度。各高校還應根據自身管理的需要和實際情況，對內部會計控制制度進行不斷地補充和完善，如建立、健全預算管理制度、稽核制度、收費管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、成本核算制度等一系列的有利于加強內部會計控制的方法、措施和制度。

3高校后勤服務公司內部會計控制設計的具體操作

按照企業治理結構原理，高校后勤服務公司內部會計控制目標，還應具體劃分為股東、股東會、董事會、監事會、經理、財會部經理、內部審計等若干層次來具體實施內部會計控制目標。股東作為企業資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權，在內部會計控制上擁有審查財務賬簿和表決股東大會決議以及監督公司經營管理的權利；股東大會是公司的最高法定權利機關，享有決議權、聽取報告權和查核權，股東大會可以查核董事會所提供的財務會計報告，查核監事會對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告。可見，股東及股東會實施內部會計控制的主要目的是要求企業管理者提供真實、完整、有用的會計報告及其他會計信息，監督企業管理者的經營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事及董事會實施內部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內部管理機構的設置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業管理者———經理人員的內部會計控制目標主要是建立和完善符合現代經營管理要求的內部經營管理組織機構；建立經營風險控制系統；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業財產安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行；提高企業經濟效益等。監事會是對董事會、董事和經理人員等管理人員行使監督職能的機關，其主要職權是對公司普通業務的監察和財務會計監察。

內部審計是企業內部會計控制的基本內容和方式。內部審計的主要目標是對內部會計控制制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況，了解執行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。

參考文獻

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