科研機構財務風險評價體系構建

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摘要：在創新驅動發展的時代背景下，各地涌現了很多共建科研機構，這些科研機構是國家級科研院所的延伸，但又與傳統科研院所存在機制體制的差異。在資金來源和使用結構不斷多元化的基礎上，傳統科研院所的財務報告體系已經不能滿足共建科研機構的財務管理要求，基于現金流角度，從運營、投資和籌資等各項活動進行風險分析，增加新的財務評價指標，更能客觀反映共建科研機構的財務管理水平，提高資金使用效益，降低財務風險。

關鍵詞：科研機構;現金流;財務風險

金流對科研事業單位的發展尤為重要。根據共建科研機構的具體特點，分析產生財務風險的因素，建立基于現金流視角的財務風險防范體系，提高資金使用效益，降低財務風險，有助于推動共建科研機構的持續健康發展。

一、共建科研機構的基本情況及財務風險分析

在“大眾創業，萬眾創新”的新時代背景下，各級地方政府高度重視科技研發對當地經濟和社會發展的促進作用，紛紛出臺了一系列政策措施，爭奪國家“智力”資源，鼓勵國家級“大院大所”在本地共建研發機構，促進地方“智造”升級轉型。

（一）共建科研機構基本情況。共建科研機構通常是省、市、區地方政府與國家級科研院所共同出資建設，模式雖然不完全相同，但基本大同小異。籌建期間，省、市、區地方政府負責劃撥科教用地，成立地方科研事業法人，承擔基本建設工作，保證硬件設施的建成并穩定運行。國家級科研院所負責承擔人才團隊引進、科研平臺建設、研究項目布局、成果轉移轉化等工作。財務核算執行《科學事業單位會計制度》。籌建結束以后，少數共建科研機構能夠得到中編辦批準，納入國家級科研院所的管理序列，大部分共建科研機構仍歸入地方政府事業單位管理序列。

（二）共建科研機構的財務風險分析。因資金來源與支出的不同，共建科研機構在籌建期間和正式運營期間面臨的財務風險也不同。1.籌建期資金來源與財務風險。共建科研機構籌建期一般在3年左右，籌建經費由建設各方共同投入，地方政府通常直接投入土地、基本建設經費進行研發場地和公共平臺等支撐條件建設，國家級科研院所直接或間接投入資金，支持人才團隊引進、科研平臺布局、科研項目實施等。共建科研機構還會以地方獨立事業法人的角色申請國家和地方政府財政支持的一些科研和人才項目，獲得部分專項經費支持。籌建期間，資金來源主要為各級財政的直接或間接支持，來源穩定，支出可控，財務風險較小，現金流比較充裕。2.籌建結束后的財務風險。籌建結束后，共建科研機構的資金來源逐步呈現多樣化趨勢，有地方政府或國家科研院所每年給予的定額運行費補貼，有申請國家和地方政府財政支持的各類科研和人才項目等限定性用途的專項資金，有為企業或其他科研單位提供技術開發、技術服務及載體、設備租賃等非限定性用途的自有資金。資金支出主要有人員費、運行維護費、科研實驗業務支出、技術服務成本等。科研支出通常有專項資金支持，財務風險較小。人員費、運行維護費等支出通常只有財政給予的定額運行補貼和科研機構對外服務收入等非限定性用途資金來支持，非限定性用途的資金收支能否平衡是共建科研機構財務風險的主要來源。

二、影響共建科研機構財務風險的因素

（一）財政撥款規模大小。地方政府和國家科研院所撥入的運行費補貼是保證共建科研機構正常運行的基礎。隨著共建科研機構的逐步發展，人才引進成本的不斷增加，科研基礎設施的不斷投入，共建科研機構需要承擔的人員費、機構運行費快速上升，財政撥入的定額運行補貼遠遠不能滿足共建科研機構的發展要求，不能全面支持單位的持續穩定發展，這就可能導致財政撥款入不敷出，現金流不足，引發財務風險。

（二）自有資金籌措能力。共建科研機構的資金自籌能力不足，大部分資金需要依靠各級財政支持的運行費和專項用途的項目經費。從企業或其他科研單位獲得的技術開發、技術服務、專利轉讓等科研成果轉移轉化及載體、設備租賃等非限定性用途的自有資金通常比較有限。自有資金是單位可以自主支配的現金，體現單位真正的資金支付能力，自有資金充裕與否是誘發財務風險的重要因素。

（三）支出需求不斷增長。在地方政府及中央政府的各類引才計劃引導下，各地知名高校和科研院所紛紛提出很多誘人的配套資金支持。共建科研機構，作為新的研發機構，為了吸引優秀人才團隊，必然需要給出性價比更高的配套資源，并投入更多資金提高單位的運行保障條件，為優秀人才的工作和生活解決后顧之憂。在財政投入不足、自有資金籌措能力有限的情況下，支出需要增加必然會引發單位的財務風險。

（四）財務管理水平有限。共建科研機構一般都是企業化管理的事業單位，工作人員身份與傳統事業單位不同，沒有國家事業編制，參加當地企業社保，缺少了傳統事業單位的穩定性，但工資薪金又受到事業單位體制限制，與一些企業相比不具有競爭優勢，所以很難吸引到優秀的財務管理人員加盟。缺乏高效的財務管理團隊，經費監管能力有限，內控制度不健全，這些都會給單位帶來財務風險隱患。

三、基于現金流的共建科研機構財務風險評價體系

共建科研機構各類資金的流入流出等變動情況，可以反映一定時期內單位的資金流動狀態，提示可能產生財務風險的主要因素。設計科學的現金流體系，并將其作為研究對象，有利于合理評價共建科研機構的財務風險。

（一）共建科研機構現金流的特點。財政核撥運行費，國家支持的科研項目資金，對外提供技術開發、技術服務收入，科研成果轉移轉化收入等是共建科研機構主要的資金來源。財政核撥的運行費主要用于單位的日常運營活動，包括人員薪資、物業運行、科研及輔助活動等支出。國家支持的科研項目資金是按項目進行的專項撥款，需要單獨核算、專款專用，這些都是限定性用途的專項資金；對外提供技術開發、技術服務收入，科研成果轉移轉化收入是科研機構的非限定性用途的自有資金，可以根據需要進行分配使用。因此，共建科研機構的現金流除了要實現總收支平衡外，還要考慮“限定性用途”和“非限定性用途”的現金流平衡，這樣才能分辨出單位日常運營活動中可以自由支配的現金是多少，可以有效防范財務風險。

（二）共建科研機構現金流量模型的構建。1.現金流體系的構成。共建科研機構的現金流體系包括現金流入、流出和結余等方面，主要體現在單位的日常運營活動、籌資活動和投資活動等活動過程中。運營活動中產生的現金流包括財政核撥運行費收入、科研事業收入、對外提供技術開發、技術服務收入，科研成果轉移轉化等活動帶來的現金流入，以及日常的工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭補助支出等現金流出。籌資活動中產生的現金流是共建科研機構借入款項以及支付相關利息費用所產生的現金流，包括短期借入流動資金、基建投資借款等活動產生的現金流入和流出。投資活動產生的現金流是共建科研機構在基建工程、科研儀器設備、無形資產、對外投資等活動中產生的現金流入和流出。2.現金流量模型的構建。共建科研機構的現金主要包括庫存現金和銀行存款，通常很少持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的現金等價物。現金流量模型應包括運營、投資、籌資等活動中產生的所有現金流量，反映現金流量的總和。設計現金流量模型時，需要根據科研機構對資金統籌安排的自主權大小，區分“限定性用途”和“非限制性用途”資金，反映專項經費和基本運行經費的資金結余情況。共建科研機構的現金流量模型可以設計為三層架構模型。第一層為單位現金流量的總體狀況，第二層是第一層的直接影響因素，是導致單位財務風險的具體活動事項，第三層根據共建科研機構的資金特點，進一步描述資金的性質。如果某一層次的現金流量為正數，說明該層次現金收入大于現金支出，凈資產為正增長，如果某層次的現金流量為負數，則說明該層次的現金收入小于現金支出，凈資產為負增長。共建科研機構可以充分利用單位的財務核算信息系統，根據需要增加或修改部分功能，就可以達到上述現金流量模型的報表功能。平時對每筆現金流入和流出進行區分，只要涉及現金的會計科目，在被使用時均彈出選擇窗口，要求使用人員根據實際情況選擇是運營活動、投資活動或是籌資活動，以及是限定性用途還是非限定性用途的資金流動。這樣就可以充分利用財務信息系統實時生成在某一固定期限內單位的現金流量總體狀況，運營活動、投資活動或籌資活動以及限定性用途、非限定性用途資金的流入流出和結余情況。如果某一項結余出現負數，可以用紅色加粗顯示，對報表使用人進行風險提示。

（三）財務風險等級分類。通過對單位的現金流量情況分析，可以評價共建科研機構發生財務危機的可能性大小、風險等級高低、風險分布情況等。1.低等級風險。即單位各類活動的現金凈流量均能達到收支平衡，或者略有結余。資金能夠滿足各類活動的需求，限定性用途資金和非限定性用途資金均有合理流入，并可以滿足其支付需求。2.中等級風險。即單位有發生財務危機的風險。各類活動的現金總體上可以達到收支平衡的狀況，但各類活動收支不均勻。現金流入基本可以滿足各類活動的資金需求，但因為支付時間差的原因，出現了部分資金挪用的現象，即限定性用途資金彌補了非限定性用途資金的臨時短缺。3.高等級風險。即單位有極易發生財務危機的風險。各類現金總體上已經很難達到收支平衡的狀態，一些活動出現收不抵支的情況，現金周轉經常發生困難，限定性用途資金也不能完全彌補非限定性用途資金的臨時短缺，需要靠融資來維持單位的基本運營。

四、現金流量體系在共建科研機構財務管理中的意義

通過構建上述現金流量模型，我們可以評價共建科研機構發生財務危機的可能性、風險高低及分布情況等，對財務風險進行預警，有利于規避將要發生的財務危機，在實際工作中有著十分重要的意義。

（一）如實反映資金收支流向。科研機構在日常財務管理過程中一般只重視當期期末的資金盈余和虧損情況，經常會忽略對資金流的管理和分析。通過對現金流量進行定期分析，掌握現金流的方向，實時跟蹤大額的現金收支活動，如實反映單位的資金收支結構，可以減少財務風險，杜絕部分腐敗行為。

（二）真實反映資金支付能力。通過分析單位的現金流量，不僅可以知道共建科研機構的總體現金流量狀況，而且還可以了解各項活動中的“限定性用途”和“非限定性用途”的資金流入流出及結余情況，相關決策人員和財務人員可以在了解資金整體狀況的基礎上，科學判斷共建科研機構真實的現金支付能力，提高資金管理水平，確保單位持續健康發展。

（三）充分反映資金自給能力。通過分析共建科研機構的“限定性用途”和“非限定性用途”的資金流量和結余情況，可以了解各項活動中“非限定性用途”資金當期及累計的收支結余占單位整體資金的收支結余比例情況，充分反映單位的資金自給能力大小。資金自給能力是衡量共建科研機構組織自籌資金及自籌資金滿足日常運行支出的重要指標，是引發財務風險的主要因素。

五、基于現金流評價體系的財務風險應對方法

（一）增強風險意識。共建科研機構的資金流量較大，傳統報賬記賬的財務核算模式已經不能滿足單位快速發展的需要。國家對科研經費的管理不斷簡政放權，在多種因素的共同影響下，項目承擔單位需承擔更多的責任。共建科研機構財務管理面臨著較大的風險，這種財務風險貫穿于資金活動的全過程。單位必須要增強風險意識，加強內部控制，提高資金管理水平，增強風險防范能力。

（二）優化資金結構。資金流與單位的生存發展息息相關，增強共建科研機構的資金支付能力，不僅要增加資金的流入，還要提高流入資金的質量和結構。利用科研機構自身的資源優勢，多渠道籌措資金，提高資本運營能力，增加非限定性用途的資金供給，充分利用限定性用途資金，可以提高單位的核心競爭力，促進長期穩定發展。

（三）加強預算管理。加強資金預算管理，開源節流，量入為出，嚴格控制資金支出規模。將項目管理和資金管理結合起來，既要保證日常運營活動的資金需求，又要滿足合理性投資支出的需要。對運營活動的經常性支出，按需預算；對投資性支出，要嚴格進行審批；對籌資活動，要進行可行性論證，規劃償債資金來源。保持資金平衡，防止資金鏈斷裂，同時要提高資金的使用效益。

（四）完善監督機制。單位的內部審計監督部門應建立風險導向型的內部審計監督制度，加強內部監督，完善績效審計、經濟責任審計。對重要項目的資金使用和管理要進行全過程的跟蹤監督，及時發現問題、解決問題，避免資金閑置和浪費，盡可能降低財務風險，提高資金使用效益。

參考文獻：

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作者:夏友全 單位:中國醫學科學院蘇州系統醫學研究所