低碳經(jīng)濟下碳會計問題分析

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摘要：進入 21 世紀以來，由于全球氣候變暖等一系列環(huán)境問題引起的自然災(zāi)害多發(fā)的狀況引起了社會各界的廣泛關(guān)注。在此背景下，低碳經(jīng)濟開始進入人們的視線。最早在英國發(fā)表的能源白皮書當中提到低碳經(jīng)濟這一概念。應(yīng)時代的要求，各國、各組織以及企業(yè)開始向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。人類即將面臨又一次偉大的變革。關(guān)于低碳經(jīng)濟的一些會計處理問題越來越多，越來越復(fù)雜。專家學(xué)者開始紛紛投入到碳會計體系建設(shè)的研究浪潮中，我國近十幾年來在低碳經(jīng)濟研究方面也取得了不錯的成果。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；碳會計；體系建設(shè)；發(fā)展建議

引言

近十年來，全球氣候變暖問題在國際上得到越來越多的重視。由于工業(yè)生產(chǎn)、居民日常生活隨時隨地都在產(chǎn)生大量的溫室氣體，全球變暖問題已經(jīng)開始深入的影響我們的生產(chǎn)、生活的各個方面。在這樣的大背景下，“低碳經(jīng)濟”（Low-carbon economy）這個概念應(yīng)運而生，隨之而來的是“碳會計”這樣一個全新的會計理念。“低碳經(jīng)濟”最早是在英國于 2003 年發(fā)表的能源白皮書《我們能源的未來 - 創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》被首次正式提出的。《哥本哈根協(xié)議》則正式確立了低碳經(jīng)濟在國際經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位。全球經(jīng)濟向“低碳經(jīng)濟”轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。

一、發(fā)展碳會計的必要性

（一）低碳經(jīng)濟、碳會計的內(nèi)涵

“低碳經(jīng)濟”指的是在生產(chǎn)過程中，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度改革、新能源的開發(fā)以及高效的資源利用等手段減少二氧化碳等溫室氣體的排放以及煤、石油等不可再生能源的消耗。以此達到經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護共同發(fā)展的目的。隨著“低碳經(jīng)濟”在全球范圍內(nèi)掀起的低碳發(fā)展模式的熱潮，眾多企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型大力發(fā)展低碳經(jīng)濟。企業(yè)越來越多的關(guān)注環(huán)境問題，在會計應(yīng)用中逐漸將會計于低碳相聯(lián)系，“碳會計”應(yīng)運而生。

（二）低碳經(jīng)濟對企業(yè)的重要影響

由于全球掀起了一股發(fā)展低碳經(jīng)濟的熱潮，并且種種跡象表明：低碳經(jīng)濟將是人類繼 18 世紀工業(yè)革命之后的又以此革新。企業(yè)為應(yīng)對低碳經(jīng)濟的大潮，開始紛紛將碳會計相關(guān)問題納入企業(yè)平時的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。低碳經(jīng)濟的出現(xiàn)對企業(yè)的會計核算提出了新的要求。企業(yè)從資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和成本各個方面引入了碳會計的核算。隨著低碳經(jīng)濟的不斷深入，各界會越來越重視低碳、環(huán)保、節(jié)能這些方面的發(fā)展前景和戰(zhàn)略計劃。企業(yè)針對低碳問題的相關(guān)信息的披露也影響著社會各界對于企業(yè)的評估和企業(yè)自身制定良好的發(fā)展戰(zhàn)略具有指導(dǎo)意義。由此可見，發(fā)展低碳經(jīng)濟已勢在必行，建設(shè)碳會計體系也迫在眉睫。

二、構(gòu)建企業(yè)碳會計體系

碳會計最早于上世紀 80 年代被提出，直到 90 年代才被單獨拿出來作為會計分支被研究。由于低碳經(jīng)濟是近十幾年來才風(fēng)行的，故而碳會計發(fā)展也是近十年的事情。由于發(fā)展時間較短，且二氧化碳等溫室氣體排放具有其獨特的特殊性和復(fù)雜性，除了政府和國際機構(gòu)以外很少有關(guān)于碳會計體系問題的探討。本人結(jié)合大量近年來關(guān)于碳會計建設(shè)的文獻對碳會計體系的建設(shè)進行總結(jié)，筆者認為，碳會計體系主要分為兩大模塊：其一，是碳財務(wù)會計體系；其二，是碳管理會計體系。

（一）碳財務(wù)會計體系

碳財務(wù)會計體系主要圍繞“碳排放權(quán)”的確認和計量來構(gòu)造，輔助以碳會計信息的披露。

1.“碳排放權(quán)”的確認與計量

“碳排放權(quán)”是指企業(yè)最高碳排放量的限定，當企業(yè)的碳排放量超過了最高限度時，如若還想要繼續(xù)排放更多的碳，就必須通過交易購買得到其他企業(yè)剩余的“碳排放權(quán)”。“碳排放權(quán)”可以為企業(yè)帶來預(yù)期的收入，并且是企業(yè)所持有的一項權(quán)利，對此，我們可以毫無猶豫的將“碳排放權(quán)”認定為資產(chǎn)，這也是目前國際上的共識。我國最主要的“碳資產(chǎn)”是 CDM3。但究竟將“碳排放權(quán)”確定為何種資產(chǎn)，直到目前也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。當前，國際上的主流主要將“碳排放權(quán)”認定為金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨三大類。（1）金融資產(chǎn)某些企業(yè)持有“碳排放權(quán)”，主要目的是以期待在交易市場上進行買賣賺取差價。這種現(xiàn)象主要是隨著《京都協(xié)議書》的頒布而興起的。因此，“碳排放權(quán)”具有了交易性金融資產(chǎn)所具備的性質(zhì)。（2）無形資產(chǎn)由無形資產(chǎn)的定義我們可以指導(dǎo)，無形資產(chǎn)是指沒有物質(zhì)形態(tài)的一項非貨幣資產(chǎn)。企業(yè)所有的“碳排放權(quán)”可以出售也可以自己使用，因此其可以為企業(yè)帶來利益的流入，并且“碳排放權(quán)”作為一種權(quán)利，并沒有具體的物質(zhì)形態(tài)。因此，將“碳排放權(quán)”確認為無形資產(chǎn)也是無可厚非。（3）存貨這種觀點在國際上被認可的程度不高。因為，此種觀點缺陷較為明顯。存貨一般都是有具體的物質(zhì)形態(tài)，而“碳排放權(quán)”則是一種權(quán)利，其并沒有具體的物質(zhì)形態(tài)。另外，“碳排放權(quán)”在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中并不是說就一定會涉及到。

2.碳會計信息的披露

在國際上，現(xiàn)在已經(jīng)有專門針對碳會計進行信息披露的機構(gòu)。由機構(gòu)投資者創(chuàng)立的“碳披露項目”（CarbonDisclosure Project, CDP）4。“碳披露項目”目前已經(jīng)成為主要的碳會計信息披露的方式。在碳會計信息披露的框架結(jié)構(gòu)中主要包括：（1）碳資產(chǎn)、碳負債在資產(chǎn)負債表中的呈現(xiàn)企業(yè)只要進行碳排放，就會有潛在的與碳排放相關(guān)的資產(chǎn)和負債的變化。（2）將溫室氣體排放的潛在風(fēng)險和不確定性所引起的機遇與挑戰(zhàn)公允的反映出來報表信息需要呈現(xiàn)出氣候變化下企業(yè)承擔風(fēng)險的能力，由于碳排放對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)存在的潛在影響因素，企業(yè)務(wù)必將真實的信息披露出來以供外界信息使用者正確的做出判斷。（3）企業(yè)對碳減排的核算以及核算方法的內(nèi)容進行披露在低碳經(jīng)濟的大潮流下，企業(yè)表報信息越來越多的關(guān)注碳會計信息的披露問題。通過企業(yè)所披露的碳會計信息，國家、政府、以及投資機構(gòu)可以更全面的了解到企業(yè)在應(yīng)對氣候變化時候所能承擔的風(fēng)險，對企業(yè)的未來前景做出更為全面的評估。

（二）碳管理會計體系

在當前低碳經(jīng)濟的時代背景下，碳會計體系僅僅涉及“碳資產(chǎn)”的確認和計量以及相關(guān)信息的披露是遠遠不夠的。低碳理念一定要在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中得到全方位的體現(xiàn)。處于對傳統(tǒng)的成本、費用的考慮所確定的最優(yōu)選擇在當前低碳理念這樣的社會角度下就不一定再是最優(yōu)選擇了。碳管理會計的理念最主要是針對成本管理的問題提出了新的要求。碳管理會計即是在傳統(tǒng)的分析標準基礎(chǔ)上加入碳治理、碳信息管理、碳政策等要素，對采購、生產(chǎn)、銷售、售后等各個環(huán)節(jié)進行碳因素分析，并為企業(yè)決策提供依據(jù)。生產(chǎn)活動中所涉及到的成本不再局限于制造環(huán)節(jié)，而是包含了整個生產(chǎn)經(jīng)營的始終。其成本核算的代表理念是“生命周期法”，即碳管理會計的理念貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動。在低碳經(jīng)濟背景下，碳管理會計能夠讓企業(yè)可持續(xù)的經(jīng)營發(fā)展。而不在是局限于眼前的利益，在企業(yè)盈利和環(huán)境保護之間找到一個相對平衡的狀態(tài)，使企業(yè)未來更有發(fā)展前途。

三、我國碳會計體系建設(shè)的概況以及建議

目前，我過碳會計體系建設(shè)還處于摸索階段。在我國有關(guān)于碳會計的研究只是近兩年才在刊物上出現(xiàn)，并且大部分是對國外碳會計現(xiàn)狀的介紹，自我研發(fā)的東西很少。相對于發(fā)達國家而言，我們還有很大的差距。第一，盡快的制定健全碳會計規(guī)范和準則目前低碳經(jīng)濟的發(fā)展理念在我國還處于僅僅是理念的階段，沒有具體的統(tǒng)一的標準和依據(jù)去實施和進行，國家和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合國外的成功先例盡快的在我國建立起統(tǒng)一的碳會計規(guī)范和準則。為企業(yè)碳會計發(fā)展建立一個統(tǒng)一的標桿。國家和政府要發(fā)揮監(jiān)督機制，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展碳會計體系。第二，加快“碳排放權(quán)”交易市場的建設(shè)參照國外的成功經(jīng)驗，在我國建立一個具有權(quán)威的“碳排放權(quán)”交易市場，利用市場機制配合國家和政府的干預(yù)，對企業(yè)的碳會計體系建設(shè)起到引領(lǐng)的作用。領(lǐng)導(dǎo)低碳經(jīng)濟的發(fā)展。第三，國家制定相關(guān)的宏觀政策和財政政策激勵碳會計發(fā)展市場是看不見的手，但其自我調(diào)節(jié)功能有其固有的缺陷，需要國家出臺相關(guān)法律法規(guī)，約束企業(yè)的溫室氣體的排放，鼓勵節(jié)能減排企業(yè)的發(fā)展。出臺優(yōu)惠政策刺激企業(yè)向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。國家可以從稅收方面入手，一方面，對高排放企業(yè)征收高額的環(huán)節(jié)稅以遏制高能耗，促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展；另一方面，對那些注重節(jié)能減排的企業(yè)、環(huán)境保護措施比較到位的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠和減免。

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作者：阮佩婷 單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)