全面營改增對中小互聯網企業的作用

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【摘要】隨著我國市場經濟發展步伐的不斷加快，政府采取了一系列措施對發展體制進行調整和完善，全面營改增是當前財稅體制改革的一項重要內容，現階段已經在全國范圍內全面推行，并取得了一定成績。全面營改增，從宏觀角度出發可以促進產業結構的優化與升級，從微觀角度出發可以促進企業發展。以QS互聯網公司為例，對全面營改增在互聯網行業產生的影響進行了討論，深入分析了全面營改增對中小互聯網企業的影響，并提出了一些建議，以期中小互聯網企業能夠在全面營改增的大環境下穩健發展。

【關鍵詞】營改增；網絡企業；互聯網行業

一、全面營改增對互聯網行業的影響

（一）互聯網行業的相關概念互聯網行業存在著一定的復雜性，所包含的內容十分廣泛。本文根據工業和信息化部對信息產業的概述以及一些權威機構對互聯網行業的定義將互聯網企業概括為從事互聯網系統建設、支持、維護、操作咨詢以及技術培訓等服務的企業。互聯網企業屬于現代服務業，在為客戶提供服務過程中具有人力資源成本高、房屋租金成本高以及物耗成本低等特點。第一，人力資源成本高。互聯網企業在運營過程中需要專業技術人才對項目進行操作，與其他成本相比人力資源成本相對較高，此類企業屬于重人力資源的行業。根據國家統計局所披露的數據，2015年勞動者報酬占總投入的平均水平為13.44%，而互聯網行業則達到了19.53%，高于平均水平6.09%。第二，房屋租金成本高。近年來，開辦企業房屋租金上漲趨勢明顯，特別是一些一線城市，房屋租金水漲船高。互聯網企業在運營過程中除了人力資源成本高以外，房屋租金也占總投入的相當一部分比例。在推行全面營改增之后，房屋租金這部分資金不能夠進行進項稅抵扣，這意味著不能通過抵扣房屋租金來減輕稅負。第三，物耗成本低。互聯網在運營過程中除通過更新設備儀器等固定資產進行進項稅額抵扣外，其他諸如運營過程中所產生的辦公用品費用、水電費用以及接受上游企業服務等所獲取的增值稅專用發票都較少，存在一定局限性[1]。

（二）全面營改增對互聯網行業的稅負影響1.對流轉稅負的影響。這里可以從一般納稅人和小規模納稅人兩個角度出發分別進行論述。第一，小規模納稅人。營改增全面推行之后互聯網行業小規模納稅人按3%征收率進行征稅，若一家小規模納稅人營業額為250萬元，以往營業稅稅率為5%，全面實施營改增后稅率將為3%，那么全面營改增之前需繳納營業稅12.5萬元，全面營改增之后則繳納7.28萬元，稅負降低了5.22萬元。第二，一般納稅人。互聯網行業在實施全面營改增后（增值稅稅率6%）可以進行進項稅抵扣，大大減輕了企業的流轉稅收負擔，有效避免了重復征稅情況的發生[2]。2.對城市維護建設稅和教育費附加稅負的影響。對于互聯網行業來說，一旦企業在運營過程中出現納稅行為，就必須繳納城市維護建設稅以及教育費附加。這兩種納稅項目的納稅金額與流轉稅稅額聯系緊密。實施全面營改增之后互聯網服務企業實際繳納的流轉稅額降低直接使這兩種納稅額降低[3]。3.對企業所得稅稅負的影響。首先，全面營改增推行之前，互聯網企業的固定資產采購、人員服務等支出無法抵扣，直接影響到企業實際繳納所得稅金額；其次，全面營改增實施之后互聯網企業城市維護建設稅和教育費附加這兩種稅實際繳納稅額的減少也會使企業應納稅所得額增加；最后，全面營改增之后互聯網企業在購進固定資產時可以進行進項稅抵扣，這些資產會計核算上按照不含稅金額計價，致使資產折舊或攤銷的金額減少，理論上在折舊和攤銷方面導致企業所繳納的企業所得稅增加[4]。

（三）全面營改增對互聯網行業固定資產投資的影響資金是企業的血液，只有足夠的資金才能夠確保企業穩健運營。在推行全面營改增之后，互聯網企業在購進設備、儀器等固定資產時可以進行進項稅抵扣，有利于刺激互聯網企業加大設備投資或更新的力度。同時，全面營改增之后購進和投資固定資產是有針對性的，不是所有固定資產所含進項稅都能予以抵扣，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。這樣一來，在國家政策引導下，互聯網企業更青睞于將資金投資到設備和技術改造上，這在一定程度上能夠促進互聯網企業設備更新改造和技術升級，有助于其技術水平的提高，進而提高其市場競爭力[5]。

（四）全面營改增對互聯網行業財務指標的影響財務指標主要包括償債能力指標、盈利能力指標以及營運能力指標幾個關鍵點。第一，償債能力。全面營改增全面推行之后互聯網企業城建稅和教育費附加減少，雖然企業所得稅可能會有所增加，但是從總體角度出發企業稅負還是呈下降趨勢。從短期償債能力角度出發，企業流動資產、速動資產增加，流動負債減少，進而使流動比率與速動比率上升，這在一定程度上說明企業面臨的短期流動性風險降低，短期償債能力增強。從長期償債能力角度出發，全面營改增在一定程度上能夠提高企業稅前利潤，在利息費用穩定的前提下，稅前利潤的增加會使企業利息保障倍數提高。此外，互聯網企業在傾向于對設備和技術改造投資時會使固定資產規模增加，其資產負債率必然會進一步下降，進而使企業長期償債能力增強。第二，盈利能力。全面營改增實施之后，互聯網企業由于總體稅負減輕，如果凈資產不變，凈資產收益率會提高。第三，營運能力。全面營改增會使互聯網企業加大對設備、儀器、技術等固定資產投資力度，進而使自身產品質量和技術水平得到提升，提高其市場競爭力。這樣總資產周轉率相對于全面營改增之前就會有一定的提高。（五）全面營改增對互聯網行業經濟行為的影響首先，全面營改增實施之后，互聯網企業可以為下游企業開具增值稅專用發票，具有一般納稅人資格的下游企業可以通過獲取增值稅專用發票進行進項稅抵扣。但是在此過程中企業之間會為了自身利益在定價上進行博弈，運用合理解決辦法共同承擔稅負，有利于企業議價能力的提升；其次，全面營改增實施之后，由于政策中提出向境外單位提供技術服務的互聯網企業可享受免稅或零稅率待遇，所以一些企業積極拓展境外業務，充分享受減免政策。

二、全面營改增對中小互聯網企業的影響分析——以QS互聯網公司為例

（一）QS互聯網公司簡介QS互聯電子商務有限公司于2009年正式成立，該公司是一家新型網絡公司，業務范圍較為廣泛，與政府、當地企業以及其他各類型組織機構都有交流合作。業務內容包括：域名注冊、購買服務器空間、WAP開發、APP制作、微信公眾號開發、微商城構建、高端網站建設、電子商務外包以及整合網絡營銷等。從營收和資產規模上看，QS互聯網公司屬于中小互聯網企業。

（二）全面營改增對中小互聯網公司影響的具體分析以2015年QS互聯網公司財務數據為例，分別對全面營改增前后的稅額進行稅負核算，并從對稅負的影響、對固定資產投資影響、對凈利潤的影響以及對現金流的影響等關鍵點進行分析討論。

1.對稅負的影響分析從表1中可以看出，QS互聯網公司在全面營改增實施之后一部分服務成本和固定資產進項稅可以進行抵扣，公司運營過程中產生的流轉稅在一定程度上呈下降趨勢，QS互聯網公司全面營改增前繳納的營業稅，與繳納的增值稅相減，QS互聯網公司流轉稅降低100.57萬元，流轉稅減稅率為31.71%。從表中還可以看出QS互聯網公司的服務成本中職工薪酬占總體比重較大，這部分不可以進行進項稅抵扣，因此全面營改增對減輕該企業稅負的成效存在一定局限性。

2.對公司固定資產投資的影響分析從表2可以看出，全面營改增之后可節約投資成本為152.38萬元，經過核算可以得出公司總稅負減少額為162.28萬元。這在一定程度上說明了營改增的全面推進促進該公司進行固定資產的投資，有著明顯的減稅效果，對改善公司現金流狀況有著積極的影響，能夠間接起到促進公司及時對自身技術進行升級，擴大經營規模的作用。

3.對公司凈利潤的影響分析該公司在全面營改增之前營業稅金及附加可以在稅前扣除，而在全面營改增后，變為增值稅附加稅費可以稅前扣除。這樣一來，該公司的稅前利潤呈上升趨勢。同時，由于全面營改增之后該公司固定資產投資成本按稅前金額進行入賬核算，在日后運營過程中折舊費就會減少，進而導致服務成本降低，稅前利潤增加。

4.對公司現金流的影響分析從表1中可以看出，當年按全面營改增前的稅負核算方法，公司應當繳納317.11萬元的營業稅，按全面營改增后的稅負核算方法公司則繳納216.54萬元的增值稅，由此可以計算出流轉稅減少額為100.57萬元。在這里可以間接理解為公司當年凈現金流增加100.57萬元，進而可以得出：QS互聯網公司的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加減少額為12.07萬元，相當于QS互聯網公司可利用的現金額增加了12.07萬元。同時，在全面營改增實施之后QS互聯網公司的企業所得稅增加了86.10萬元，相當于QS互聯網公司凈現金流降低了86.10萬元。在有增有減的情況下，可以將這些數據進行整合得出全面營改增后公司凈現金流入26.54萬元，處于總體流入狀態，有助于公司減輕現金流量壓力，為公司穩健運營提供一定保障。

三、結論與建議

（一）研究結論

通過以上全面、系統的分析可以得出以下兩點結論：第一，營改增的全面推進不僅能夠使中小互聯網企業的流轉稅負降低，而且還能夠促進其服務成本的減少。同時，也使其凈利潤增加，凈現金流入。總體上來說，全面營改增有助于中小互聯網企業償債能力、營運能力以及盈利能力的提升。第二，營改增的全面推進還能夠使互聯網在進行固定資產購入過程中進行進項稅抵扣，節約投資成本，進而達到減輕企業稅負的目的。同時，全面營改增政策能夠引導企業加大對設備、儀器、技術投資力度，促進企業轉型升級，提高其市場競爭力。總之，中小互聯網企業在全面營改增的大環境下獲利頗多，相對于以往來說發展步伐不斷加快。

（二）相關建議

1.加大對票據管理工作的關注度互聯網企業成本結構上與傳統企業的不同之處在于，辦公費用、研發支出、廣告和推廣費用占比相對較高，人力資源費用支出較大，電費耗費較高等。中小互聯網企業應當重視對自身增值稅明細賬的管理工作。由于全面營改增之后增值稅發票不僅與企業對外提供服務產生的銷項稅額息息相關，而且還與企業日常資產構建、接受服務產生的進項稅緊密聯系。對此，中小互聯網企業應當不斷建立健全自身發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并嚴格按照相關規章制度執行，明確權責，確保增值稅發票在獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢過程中都具有規范性。盡可能取得辦公費用、研發支出、電費、廣告費、推廣費等業務的增值稅專用發票。互聯網企業的廣告費、推廣費應當注重獲取可抵扣的增值稅專用發票，很多新型的廣告業務、推廣業務由于不常見，互聯網企業財務人員應當積極創新，與供應商或擬采購單位協商籌劃，盡可能地獲取增值稅專用發票。在辦公費用上，也應盡可能進行大額批量采購，涉及服務的，也應與物資采購一起實施“捆綁采購”等，有利于獲取增值稅專用發票。

2.積極進行稅收籌劃首先，中小互聯網企業應當重視供應商的選擇工作，由于全面營改增之后增值稅專用發票可以進行進項稅抵扣，所以中小互聯網企業應盡量選擇一般納稅人身份的供應商；其次，中小互聯網企業還應當加強與稅務部門之間的溝通交流，不僅要認真研讀和分析最新政策，遇到不懂的情況要及時向稅務部門咨詢，而且企業和稅務機關在稅法的理解上出現分歧時，企業要先排除自身核算過程中所存在的問題，確定沒有錯誤后要積極與稅務部門解釋，并及時對自己的賬務處理和日常的經營安排做出相應調整，保證與稅務部門業務處理的一致性；最后，中小互聯網企業在購買固定資產時要做好籌劃，可以通過事先做好財務預算的方式進行固定資產投資，籌劃好投資時點，合理規劃投資活動的現金流量。互聯網企業的主營業務一般屬于國家鼓勵發展的產業，如文化傳媒、信息技術等高新行業，在研發業務戰略制定和發展方向上，也要向國家所鼓勵的產業和項目靠攏，以獲得稅收優惠政策。對于人力資源費用，由于互聯網企業自身雇傭的員工，其薪酬福利支出是無法進行進項稅抵扣的，所以應盡量將人力資源費用投入到研發業務中，形成研發費用資本化業務，并實施明晰的會計核算，以提高稅收籌劃效應。互聯網企業也可以積極將一些研發業務、人力資源管理方面等能在外界取得增值稅專用發票的業務外包，以獲取進項稅抵扣，降低自身稅負，例如設立專門的研發企業，并向其購買研發成果；設立人力資源公司并獲取可抵扣的增值稅專用發票。

3.完善企業自身經營策略首先，中小互聯網企業由于技術更新升級要求高，可以適當加快設備、技術的更新升級步伐，還可以考慮通過融資租賃方式來提高資金鏈管理能力；其次，在全面營改增之后企業應當積極調整定價機制，采取與上下游企業定價博弈的方式獲得減稅效果。特別是對于下游企業來說，可以實施差異化定價政策，盡可能將增值稅稅負在產業鏈中進行轉嫁，形成產業鏈中的增值稅抵扣鏈，對于上游企業產生的稅負直接讓下游企業開消化，進而達到減輕企業稅負的目的，為企業持續穩健發展奠定堅實基礎。對于電費來說，如果非委托劃扣金額超過互聯網企業總費用的70%，或者委托劃扣金額超過互聯網企業總費用的60%以上，就不會再給用電單位開具增值稅發票，所以互聯網企業在這方面應當注意稅務籌劃，盡可能降低電費支出占總成本的比例。

●【參考文獻】

［1］郁玉環，任曉杰.營改增對電信業利潤的影響分析與稅務籌劃［J］.當代經濟，2015（34）：66-68.

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［3］薛小榮，劉丹.“營改增”對電信業影響的SWOT分析［J］.會計之友，2014（30）：112-115.

［4］汪.研究營改增背景下移動互聯網企業稅收籌劃分析［J］.財經界（學術版），2016（14）：314，316.

［5］孫靜娟.營改增對物流業財務成本的沖擊及對策［J］.商業時代，2016（20）：175-176.

作者：曹可成 單位：西安財經學院