集團企業金融業務內審研究
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摘要：本文深入研究金融新興領域審計難題，主動適應金融板塊前沿、復雜特點，通過風險管理與內部審計的有效融合，創新以風險為導向的審計技術和方法，揭示金融板塊內控缺陷和潛在風險，深度發現審計問題，提出針對性、可操作的審計建議，發揮內審保駕護航作用，助力企業金融產業持續健康運作。
關鍵詞：金融產業;金融審計;金融風險
1.1集團企業金融審計開展的必要性
1.1.1金融業務內部控制風險
即影響金融業務內部控制功效發揮和目標實現或導致內部控制失效的不確定性，內部控制與信息系統設計的缺失、執行所帶來的風險。產生內部控制風險的因素很多，總體來講可以從內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通監督等內部控制構成要素進行分析。
1.1.2金融企業客戶信用風險
即金融業務交易對手到期無力履行合約和到期違約的風險。例如資金融通業務存在個人欺詐風險，業務審批和業務執行分離制度失誤形成的風險。
1.1.3金融市場風險
即由于對利率、證券價格或匯率波動預期的失誤，導致價格反向變動帶來損失的風險。金融業務都發生在金融企業之間、金融企業與客戶之間，因經濟環境的變化必然導致對市場的判斷和發展趨勢產生影響。
1.1.4金融流動性風險
即部分業務市場研究深度不夠，對國際與國內經濟與金融環境的判斷不準，以及在市場劇烈波動時無法及時獲得充足資金或以合理成本及時獲得充足資金，以應對資產增長或支付到期債務的風險。
1.1.5金融法律風險
即由于金融業務創新性強，因理解上的偏差，產生與法律相背的風險。如衍生產品交易人員對國家法律法規理解上的偏差產生的風險，以及法律法規的空白導致一些衍生產品交易合約無法履行帶來的風險。
1.2集團企業金融審計面臨的問題
1.2.1金融審計專業人才短缺，難以滿足金融領域審計需求
從金融人才供給方面看，人才質量和結構矛盾的現象突出，素質、能力、知識協調發展的“應用創新型”金融人才相對短缺。從業務知識更新方面看，隨著經濟金融化程度加深和信息技術的發展，金融業呈現出綜合化、網絡化、衍生化趨勢。企業現有金融專業人才由于受工作崗位等影響難以掌握最前沿的金融知識。
1.2.2審計信息化水平不高，難以保證金融審計工作效率
一是審計軟件信息化程度低。集團企業財務軟件投入大，幾乎每年更新一次，信息化水平高，審計軟件由于是小眾軟件，只有生產制造業應用軟件，缺乏金融模塊定制，軟件供應商和企業積極性均不高，審計軟件目前大都停留在傳統的憑證及明細賬查詢上，“過時”的審計軟件難以駕馭財務及業務數據。二是審計人員信息化思維不高。企業內審人員目前的思維還停留在翻賬本、看憑證上，對審計異常數據主要靠審計經驗發現，現有審計信息系統資源使用率低，在審計信息化推進中，對于審計人員提出了更高的要求，要求既要掌握軟件支撐環境，又要嫻熟掌握操作和流程，還要通過處理海量冗雜的數據建立相關數據模型。三是審計信息孤島現象難以破除。目前審計系統多數以讀取分析財務方面的數據為主，金融板塊的金融系統、期貨基金系統等金融數據無法取出，信息融合度低，難以對數據量大的金融數據進行分析。
2集團企業風險導向金融審計模式的創建
2.1風險導向金融審計內涵
從內審風險模型“內審風險=檢查風險×重大差異或缺陷”來看，被審單位的重大差異或缺陷與審計風險密切相關。由于在市場經濟條件下金融企業面臨的內外部環境的不確定性較大，金融企業的重大差異或缺陷風險也普遍較大。金融企業也迫切需要內部審計通過一套規范、系統的方法來評價和改進風險管理及控制過程的效果。風險導向型審計是適應金融業審計的一種先進的方法。
2.2風險導向金融審計特點
風險導向審計作為新的審計模式，形成了“宏觀著眼，微觀入手”的審計取證新理念，其主要特點有：(1)識別風險、評估風險是核心。通過對金融業務進行控制測試和實質性測試，辨識金融業務風險，將審計資源集中在企業的高風險領域，提高審計效率，保證審計質量。(2)充分應用分析性程序。傳統審計對數據的分析主要集中在絕對數比較、相關比率及趨勢分析上，得出的結論比較單一，風險導向審計分析多樣化，且結合計算機軟件分析，將海量數據導入軟件，能快速準確的得到高質量的審計結論。
2.3風險導向金融審計重點
在進行集團金融業務審計時，由于金融業務涉及領域廣，要根據所審金融業務的特點，找出業務的風險點，明確審計內容，做到有的放矢。集團金融風險導向審計重點主要有以下幾方面。(1)風險管控方面。主要審查公司是否根據整體戰略定位、國家宏觀調控政策導向、經濟周期運行特點等因素，制定中長期業務發展規劃及風險管理目標；是否建立全面風險管理制度體系和考核機制；是否建立風險指標監測機制、報告機制、預警指標體系和處置預案；是否建立資金系統的備份和應急制度，定期對資金系統硬件設備、數據庫、網絡設備、病毒庫、備份等設施進行巡檢，不定期對計算機病毒、可疑軟件等進行專項檢查。(2)內控管理方面。主要審查公司是否按照風險管理戰略與內部控制目標建立健全內部控制制度體系，并能涵蓋各項業務的全過程和各風險點，控制手段是否恰當合理；法人治理結構是否健全、有無重大缺陷，包括“三會”是否健全并按章程履行職責、高管是否到位并切實履職盡責；與股東是否在業務、人員、資產、財務等方面相互獨立，有無股東侵占公司利益；是否建立健全相互制約的崗位責任制并嚴格執行；是否存在被國家相關監管機構要求整改的事項。(3)財務狀況方面。主要審查各類資產負債的性質和內容，是否根據風險監管報表的要求正確分類，對于符合兩個或兩個以上標準的，是否嚴格采用最高比例進行調整；固定資產規模是否得到有效控制，資產結構是否得到調整，資產風險是否得到控制，資產收益是否得到提高；存放同業存款是否違規存放，是否存在利益輸送行為。
2.4風險導向金融審計程序與方法
風險導向金融審計主要包括風險識別分析、內部控制測試、實質性測試和整理評價審計證據四個步驟。(1)風險識別分析。風險導向金融審計要關注企業風險因素，融合企業風險與審計戰略，針對被審單位所處的金融領域的特點，對金融活動的風險點予以及時識別，包括正常的金融中的風險和周期性或臨時性活動的風險，也包括開展新業務、采用新技術前的風險識別與評估。根據識別的風險事件，編制金融風險事件評價表，列明風險事件重要程度，風險事件重要程度=影響程度×發生可能性。(2)內部控制測試。風險導向金融審計內部控制測試程序，主要針對已辨識的金融風險，檢查是否建立了對應的內控制度和內控流程，流程和制度的設計是否合理，對主要流程進行穿性測試，廣泛應用金融風險評估技術以及分析性測試方法，對企業內部控制制度的遵循性和有效性進行評價。(3)實質性測試。風險導向金融審計實質性測試，主要對各類交易、賬簿、報表、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計，通過計算機軟件對審計數據的整理排序，排出重要賬項，分析總體財務指標和變動趨勢，發現審計線索。(4)整理評價審計證據。風險導向金融審計對審計證據的整理評價，主要對收集到的分散的原始狀態的審計證據按一定的方法進行加工、整理，使其成為適當的、充分的審計證據。對審計證據按照重要性進行分類，最終形成支持審計結論的有效證據，形成恰當的審計意見，最終形成金融審計報告。
3集團企業金融審計工作保障措施
3.1多措并舉，全力推進金融審計隊伍建設
拓寬人才培養渠道，建立健全“多位一體”金融審計人才培養機制。一是實施虛擬共享團隊建設。破解審計任務繁重復雜與審計力量不足之間的矛盾，組織開展金融審計人才庫建設，通過系統培訓和參與審計項目鍛煉，培養專業人才，構建起統分結合的審計組織新模式。二是開展審計培訓學習。
3.2融合共享，依托大數據提高審計信息化水平
審計信息系統建設要緊跟企業大數據建設步伐，將審計系統嵌入到大數據平臺，提高審計系統數據采集能力，實現企業大數據共享，破除信息孤島。提高審計信息系統對數據的分析能力，建立審計模型，針對金融產業特點對數據進行分析，自動篩查疑點，提高審計效率。組建金融數據分析團隊，專注于研究模型、數據分析和線索提取。構建金融審計法規庫、問題庫和案例庫，通過持續積累和完善，在線實施全流程信息化在線審計，提升金融審計能力。
3.3頂層設計，構建金融風險防控體系
一是搭建金融風險管理平臺。適時成立集團層面的“金融風險管理委員會”，搭建集團層面的金融風控平臺。發揮金融風控引領作用，制定金融風險應急響應機制，開展金融風險預測、分析、防范和審計監督，發揮金融風險“拉網式”安全平臺作用。二是健全內部控制體系。全面梳理金融業務類型，設計標準化業務流程，明確崗位責任制，完善內部業務管理制度，業務風險關口前置，細化項目授信、回款方案，強化審計監督，變業務“碎片化狀態”為“系統化管理”。
3.4精益求精，提高金融審計質量
一是強化流程管控。實施審計質量提升工程，編制金融審計業務規范和工作指引，提升內審工作標準化和規范化水平。二是強化現場管理。落實分層級審計質量控制責任，切實將審計質量、廉政責任和保密責任逐項細化到崗、落實到人，落實審計結果集體決策制度，推行審計質量終身負責制，把牢審計質量“生命線”。三是強化質量考核。探索建立審計質量考評機制和激勵約束機制，推行審計業績量化考核，將項目工作量、審計成效與審計人員綜合考評掛鉤，提升金融審計工作質量和效率。
參考文獻
[1]王家華,許莉.金融審計[M].北京:高等教育出版社,2016.
[2]李鳳鳴,審計學原理[M].上海:復旦大學出版社,2010.
[3]許莉.金融稽核與審計[M].北京:中國金融出版社,2012.
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作者:郭華偉 單位:兗礦集團有限公司審計中心
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