會計改革歷程

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摘要：本文回顧了我國會計改革的歷程，研究了現(xiàn)階段我國會計準則的狀態(tài)和發(fā)展趨勢，探討了我國會計準則的發(fā)展和完善的內(nèi)在動因和外部環(huán)境，討論了我國會計準則2005年的全面修訂和體系完善與會計準則全球趨同的聯(lián)系，分析了我國會計準則的發(fā)展對臺商投資的積極意義。

我國財務(wù)會計規(guī)范體系的建設(shè)，經(jīng)歷了一系列重要演進。我國財務(wù)會計體系的演進，既體現(xiàn)了財務(wù)會計環(huán)境發(fā)展對財務(wù)會計規(guī)范的內(nèi)在要求，也體現(xiàn)了財務(wù)會計規(guī)范因應(yīng)經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的發(fā)展所做的適應(yīng)性反映。從形式上說，我國財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范與國際通行的會計準則尚存在諸多差別。同時，從財務(wù)會計確認、計量、列報和披露等方面看，我國的財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范也亟待改進。上述情況，使得會計作為通用的商業(yè)語言的溝通作用受到一定程度的限制，也使得財務(wù)信息在國際和區(qū)域間的可比性受到一定程度的損害。由此，我國財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范將進行整體性改進，采取國際通用的會計準則形式，建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的會計準則體系。

隨著改革開放政策的實施，我國經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟，進而向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。與之相適應(yīng)，我國的會計也發(fā)生了一系列深刻的變革。目前，我國會計改革的核心問題是如何建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)并與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的會計準則體系。

我國會計實務(wù)規(guī)范的改革，是以經(jīng)濟體制改革和對外開放政策的實施為基本背景條件，以建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要以及進而與國際財務(wù)報告準則充分協(xié)調(diào)的會計準則體系為基本目標的，大體可分為以下四個階段。

一、第一階段：1979-1992年，局部借鑒國際慣例

這一階段的基本特征表現(xiàn)為在中外合資經(jīng)營企業(yè)實行適度借鑒國際慣例的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》。

黨的十一屆三中全會之后，由于對外開放政策的實施，一些外商紛紛到我國境內(nèi)投資，中外合資經(jīng)營企業(yè)大量涌現(xiàn)。然而，我國企業(yè)當時實行以計劃經(jīng)濟為背景的按所有制、分行業(yè)的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表，使得中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員在會計核算和利用會計信息方面往往面臨較大的困難，過于詳細的成本報表也使得保守商業(yè)秘密成為困難，以致外方人員沿用本國會計慣例的情況時有發(fā)生。為了加強中外合資經(jīng)營企業(yè)的會計工作，財政部早在1979年11月就草擬了《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計問題的若干規(guī)定》，1982年2月，又草擬了《中外合資工業(yè)企業(yè)會計制度調(diào)查提綱》，繼而派員到廣東調(diào)查，同年6月，制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度(征求意見稿)》，印發(fā)各地區(qū)、部門并在北京、福建等地召開座談會，廣泛征求意見，而后，于1983年3月制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度(試行草案)》和《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表(試行草案)》，并印發(fā)到全國試行。在試行的基礎(chǔ)上，財政部又根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》等有關(guān)法規(guī)、法律的規(guī)定制定，并于1985年3月4日頒布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》(以下簡稱《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》)。該制度自1985年7月1日起施行。

《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》實際上是針對中外合資經(jīng)營企業(yè)會計工作而定的，對中外合資經(jīng)營企業(yè)會計工作中帶有共性的原則、方法和程序進行了規(guī)范，其內(nèi)容涉及會計機構(gòu)和會計人員、會計核算的一般原則、投入資本的核算、各類資產(chǎn)和負債的核算、成本和費用的核算、銷售和利潤的核算、會計科目和會計報表、會計憑證和會計賬簿、查賬、會計檔案、解散與清算等方面。特別值得指出的是，該制度適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的各個行業(yè)所有中外合資經(jīng)營企業(yè)。這樣，在這個制度中，淡化了行業(yè)色彩，突出了會計核算的實質(zhì)內(nèi)容，實際上樹立了一個不同行業(yè)通用的會計規(guī)范的范例。這就為后續(xù)的會計規(guī)范改革，乃至為制定適用于不同行業(yè)和不同所有制形式各類企業(yè)的會計準則體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。

與此相適應(yīng)，財政部還根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》制定并頒布了《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》。該規(guī)定規(guī)范了中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目的名稱和編號、會計科目的使用說明、會計報表的種類和格式以及編制方法，報送的部門和時間以及查證要求。根據(jù)這項規(guī)定，中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定按季、按年編制資產(chǎn)負債表、利潤表和財務(wù)狀況變動表以及一些反映主要資產(chǎn)詳細情況和有關(guān)利潤確認的項目的附表，從而使中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度進一步具體化。