盈余管理
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內容摘要：盈余管理就是企業管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。實施盈余管理主要有六種動因，兩大類方法。其本身具有四個特點。可以通過加強研究合理規范來去弊存利。
關鍵詞：盈余管理涵義動因方法特點
Abstract:Earningsmanagementmeanstocontroloradjusttheinformationofthefinancial
incomeinthereportinordertomaximizetheinterest.Theaimsaretoobtaintheprivatebenefit.Mainlytherearesixkindsofmotivations,twotypesofmethodstoreachthepurposeofEarningmanagement.Ithasfourcharacteristics.Wecanstressitsreasonablestudytokeepadvantagesinsteadofdisadvantages.
KeyWords:EarningsManagementMeaningMotivationsMeasuresCharacteristic
盈余管理研究在國外會計學界只有20年左右的歷史。在我國隨著證券市場的建立與發展它也剛剛開始凸現。對于這樣一個毀譽參半、人喜人憂的新問題，筆者試述自己的一些觀點。
一、盈余管理的涵義
對于什么是盈余管理，至今并無定論。美國會計學者斯考特（Scott）《財務會計理論》中指出:盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體表現。PaulM.HealyandJamesM.Wahlen(1999)提出:盈余管理使為了誤導股東對公司潛在經濟業績的理解,或影響基于報告的會計數據的契約的結果,在編制財務報告和構造交易事項以改變財務報告時做出的判斷過程.WilliamJ.Bruns,KennethA.Merchant認為:盈余管理包括會計操縱和經營操縱兩個層面。在會計政策許可的范圍內，在構造業務交易和編制財務會計報告時作出職業判斷和會計選擇目前我國普遍認為:盈余管理就是企業管理當局為了自身的利益或為了使股東財富最大化，的會計行為。
二、盈余管理的動因和條件
1.盈余管理的根本原因是企業管理當局與利益相關者（包括股東、債權人、職工、客戶等）之間利益的不一致。.實施盈余管理主要有以下目的：一是管理當局完成委托契約;二是籌資目的,達到上市或配股的要求;三是合理避稅;四是獲取政治成本,使企業通過面臨的與會計數據明顯正相關的嚴格管制和監控;五是規避債務契約約束；六是企業高層管理人員的更迭。
2.盈余管理的條件:委托契約的不完全性(人們的認識水平,成本的約束等);會計準則,會計制度的不完善性(制度的空缺,可選擇空間較大),信息的不對稱性,現行會計理論和會計方法的固有缺陷(如權責發生制的確認標準,重要性和穩健性原則應用,會計估計的大量存在等)
三、盈余管理的方法
盈余管理主要是借助于會計政策的選擇來實現的，但又不僅限于會計方法。可歸納為兩個方面：
1.會計政策選擇下的盈余管理方法。
短期方法主要是操縱應計項目.在會計準則的范圍之內，企業管理當局可以運用各種不同的選擇和判斷去影響或改變財務報告。首先，權責發生制原則在會計中的地位在今后較長時間內是不可動搖的，這就產生了很多待攤預提項目和應計項目，常見的應計項目有攤銷費用,應收賬款變動,存貨變動,應付項目變動等.管理者可以通過提前確認收入和遞延確認費用來調高利潤，也可采用相反的方法來調低利潤。其次，管理當局對經濟活動中存在的大量未來經濟事項必須作出判斷，例如長期資產的預計使用年限和預計殘值，養老、退休金、遞延稅款以及壞賬損失等，即使對于同類經濟業務，也必須在公認的會計方法中選擇其中一種處理方法,如折舊方法中的加速折舊法與直線折舊法，發出存貨計價中的先進先出法、后進先出法和加權平均法等，這些不同的判斷和方法都會導致不同的會計盈余.
長期盈余管理主要是調整會計政策.企業會計方法一經選定，不得隨意變更，只要企業始終遵循這一要求，其會計信息的可比性與使用價值并不會受到會計政策最初選擇的實質性影響。企業會計制度規定變更會計政策以后，能夠使所提供的企業財務狀況，經營成果和現金流量信息更為可靠，更為相關時，可以變更會計政策。由于在會計實務中對同一交易或事項的處理中，人們通常很難判斷哪一種作法更能公允地反映企業財務狀況，經營成果和現金流量信息，因而一些企業便利用會計政策變更進行盈余管理。由于會計政策變更一般采取追溯調整法來進行會計處理,對企業盈余的影響一般都不止變更當年,因此很少被用于年度（短期盈余管理），而是作為長期盈余管理的手段。
