高校內部會計控制體系

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內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代管理的重要手段。內部會計控制制度是高校內部控制制度的重要組成部分。高校內部會計控制體系的構建如下：

一、控制環境建設

控制環境是對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素。控制環境是推動控制工作的發動機,是所有其他控制發揮作用的基礎。主要包括高校領導層及管理人員的管理理念、職業道德和能力、校園文化、財務組織、員工素質等。概括起來，高校控制環境建設的關鍵點包括如下方面：

第一，設立內部控制委員會。高校內部控制委員會，應受校長或校務委員會的領導，由高校主要領導人、組織人事部門、財務部門、內審部門、教務部門及各院系等部門負責人組成，對高校領導班子負責。負責組織對高校內部控制的定期、不定期的檢查、評價，并將內部控制委員會的評定結果及改進意見報高校領導班子，由此地發現問題，不斷地完善高校內部控制，形成高校規范化、制度化運作的制度保障。

第二，提高管理層對內部會計控制重要性的認識。高校內部控制制度建設和執行的關鍵在于領導層，只有領導層高度重視，才能結合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內部控制制度，并認真貫徹執行。通過健全、有效的內控制度，加強對高校管理者的內部控制監督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為。承擔內部控制監督職責的高校財會管理人員，要加強職業道德修養，增強工作責任心和使命感，使內控會計制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

第三，設置合理的財務機構。財務組織機構是高校開展財務會計活動的框架結構，與之相配套高校應建立財務組織機構控制制度，這是對高校內部會計組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制的制度，財務組織機構的設置和職責分工應當相互控制，明確職責和權限，并設置專門的稽核崗位，實行會計與稽核等不相容職務的分離和相互牽制。

第四，加強校園文化建設和凝煉。文化與經濟和政治相互交融、相互滲透。校園文化是一個學校的無形的靈魂，積極向上的校園文化對院校員工具有凝聚作用和引導作用，可以幫助人們培養良好的道德思想品質。在當今以誠信為本的社會中，道德建設是一種強大的精神力量，管理者和職工在遵守共同的倫理道德規范的基礎上，發揮團隊精神，圍繞高校發展目標，發揮個體潛力，摒棄腐朽與消極文化，實現自我控制、自我管理的最高境界。

二、會計系統控制

會計控制系統是指高校依據《會計法》和《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》等規定，國家統一的會計制度,規定學校各項經濟業務的確認、分類、歸集、分析、登記和編報的方法和記錄。會計控制系統是內部會計控制的重要組成部分，是高校重要的內部會計控制方法。包括會計信息控制、不相容職務與崗位控制、授權批準控制、財產保全控制、全面預算控制。

第一，會計信息控制。會計信息控制是保證會計信息質量的基礎環節，其關鍵控制點有以下三個方面：（1）會計憑證控制。會計憑證控制指按照有關規定對會計的原始憑證和記賬憑證進行業務處理的要求,主要包括對原始憑證的合法性、真實性展開的填制、審核、復核,對記賬憑證的填寫、記賬、過賬、傳遞、簽章等方面加以控制。（2）會計賬簿控制。會計賬簿是全面記錄和反映高校經濟業務,把大量分散的數據或資料進行歸類整理,逐步加工成有用會計信息的簿籍,它是編制會計報表的重要依據。會計賬簿控制,就是要從賬簿的設置、啟用、登記、更正、對賬和結賬等各環節進行控制。（3）財務報告控制。高校財務報告是反映高校一定時期財務狀況和事業發展成果的總結性文件,它由會計報表和財務情況說明書組成。編制財務報告,是對會計核算工作的最后的全面總結,也是及時提供真實、完整會計信息的重要環節,因此,在報告的編制依據、編制要求、報告的合法性和真實性等幾個方面加以嚴格控制。

第二，不相容職務與崗位控制。高校要按照不相容職務相互分離原則。合理設計會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦分離，業務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業務經辦與業務稽核分離，授權批準與監督檢查分離等。制度明確規定：單位不得由一人辦理貨幣資金的審批、付款、記賬、稽核、對賬等全部業務，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管以及收支往來賬目的登記等工作，監督檢查、授權審批、具體業務經辦、業務稽核、會計記錄、財產保管等，這些職務之間不能混崗，必須分離，以最大限度地降低和減少發生錯誤、舞弊的可能性。

第三，授權審批控制。授權審批控制是指在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。授權審批控制要求高校財務制度中明確規定涉及會計及相關工作授權審批的責任、范圍、權限、程序等相關內容。高校財務必須建立嚴格的資金業務授權審批制度。明確審批人對資金業務的審批權限。各級管理層在授權范圍內負有相應的職責并行使相應職權。經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務，保證責、權、利有機地統一。授權審批控制包括一般授權審批控制和重大授權審批控制。一般授權是對辦理一般經濟業務的權力等級和批準條件的規定。對于一般的教學科研業務支出以及小額的行政辦公費用支出，可以用一般授權審批制度。各院系、黨政職能部門的一般業務也可采取一般授權審批方式，并加強監督管理，以提高整個學校的工作效率。重大授權是對高校重大經濟業務處理的權力等級和批準條件的規定。當高校某項重要資金支付業務的數額超過部門領導的批準權限時，必須請示上級領導或經學校領導集體決策和審批才能處理，以防范侵占、轉移、貪污、挪用資金等行為的發生。會計人員在審核過程中，要特別防范某些單位將應該采取集體審批的業務進行拆分而逃避集體審批的不良行為的發生。

（4）財產保全控制。各類財產是高校的重要教育資源，其管理狀況的好壞關系到高校的教學、科研、管理、服務活動能否正常、有效的開展。因此，高校應根據《會計法》等國家有關國有資產管理要求，制定符合本校的國有資產管理辦法，限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，保證各類財產的完整、安全。

（5）全面預算控制。高校應當高度重視財務預算的編制，進行全面預算控制。全面預算控制是高校內部會計控制的一種重要方法，其內容涵蓋高校經濟活動和財務活動的全過程，通過預算的編制和核定、預算指標的下達以及相關部門的落實執行情況、預算執行過程的監督、預算差異的分析和調整、預算執行情況的考核過程，確保預算有效地執行。首先高校應當高度重視財務預算的編制，成立校級規格的預算委員會，以公正、公平、公開、合理、透明為原則，明確預算收入，細化預算支出，預算編制要結合經常性和可變性的實際情況，采取“零基預算”和“彈性預算”相結合的預算編制手段。其次在合理的預算編制基礎上，高校應該加強預算的執行與監控，在預算的執行過程中建立動態的預算執行控制管理模式。最后應根據自身的實際情況，建立預算考核評估指標，及時分析預算執行情況、執行差異及產生原因，提出改進建議，以不斷完善高校預算管理。

三、內部財務報告控制

高校內部會計控制制度建設中，應該建立和完善內部財務報告控制制度。高校領導需高度重視內部財務報告制度，以便從整體上把握學校教學、科研等經濟業務活動情況，及時掌握重要的財務信息，增強財務管理的時效性和針對性，尤其是高校財務風險控制分析。隨著高校規模的擴大，辦學資金也日趨緊張，許多高校采取負債辦學方式，籌資渠道單一，加大了高校的財務風險。內部財務報告進行財務風險控制，建立有效的風險管理系統，在對高校收入及其構成、支出及其去向分析地基礎上確定收支差額和貸款籌資規模，優化高校資本結構，降低高校財務風險。

四、人員素質控制

“人”是實施內部會計控制的關鍵因素。高校內部會計控制如何有效實施，財務風險如何有效的規避，行為主體者的素質高低至關重要。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質、個人誠信和道德價值觀，以及領導的風范等在學校內部會計控制建設中有著極其重要的作用與影響力。因此高校高層管理人員及財務與審計工作者，應奉公守法、廉潔自律、誠實守信、愛崗敬業、堅持原則、客觀公正、保守秘密、文明服務、增強技術、一絲不茍，不斷提高自身的政治素質與業務素養，熟悉相關的財經法規和國家統一的會計制度，這樣科學嚴謹的內控會計制度才能得以有效實施，經營管理才能有序、科學、高效，高校才能在日益競爭的經濟環境中得以生存、發展、壯大。

五、監督體系控制

內部會計控制是一個過程。為了確保高校內部會計控制制度實施效果良好，與時俱進，內部會計控制在實施會計監督的同時還必須納入高校監督管理體系中，建立內部審計監督、行政監察監督和民主監督為主導的“三位一體”財務監督體系。

（1）內部審計監督。內部審計是高校強化內部控制制度的最重要環節，在現行的教育體制下，有了科學管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內部審計的支撐，依據國家有關審計法規和學校有關審計制度，對高校內部會計控制建立和實施進行恰當的監督與檢查，對內部會計控制系統的運行效果和質量進行審計測試與評價，及時反饋制度執行結果的信息并提出意見、措施和建議，使內部審計逐步由注重查錯防弊的監督型向風險防范、價值增加、管理促進的服務與管理型轉變，真正使內部審計起到衛士、謀士和醫生的作用。

（2）行政監察監督。學校紀委監察部門要加強監察工作宣傳教育，建立和完善舉報制度，干部定期輪崗制度，強化經濟風險的防范和監督機制，圍繞執法、執紀、廉政、效能四個方面履行監察職責。加強對本單位內部會計控制的監督和評估，及時發現內部會計控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題、新情況以及內部會計控制執行中的薄弱環節，及時修訂或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規必罰，以期更好地完成內部會計控制目標。

（3）民主監督。教職工在內部會計控制實施過程中即是被監督被考核者，又是內部會計控制制度的實施者、考評者。內部會計控制制度實施效果如何，人是最為關鍵的因素。因此，必須調動和發揮廣大干部、職工的積極性和主動性，培養參與意識，提高內控制度的實施水平和實施效果。如向全院教職工公開學校上一年預算執行情況及財務決算情況，分析存在的問題，審議新的年度預算分配情況，接受廣大教職工的監督。

通過加大財務監督力度，達到綜合治理的目的，切實有效地防范高校各類財務風險的發生。

六、會計委派制控制

委派制是一種改革會計的行政隸屬關系、人事關系和工資福利關系的全新會計管理模式。實行會計人員委派制，使會計人員隸屬于學校，會計人員的人事檔案、職務任免晉升、工作調動、專業職稱、工資獎金由學校統一管理，會計人員的聘用、委托、考核獎懲以及后續教育事務也由學校負責管理，在確保會計人員組織獨立性的前提下，給會計人員創造工作獨立性環境，這樣會計人員可以更好地履行會計核算和會計監督職能，進一步提高會計信息的真實、完整和可靠性。為了進一步完善高校內部會計控制，還需要在會計委派制這項系統工程上下功夫。首先，要注重委派會計人員綜合素質的培養、選拔和考評。其次要對委派會計人員制定相關的制度措施，實行再監督。第三要加強會計委派人員的定期輪崗制度，防止共同舞弊和以權謀私。

七、信息技術控制

由于現代化信息管理的需要，電子計算機技術、網絡技術逐步成為高校經濟管理和財務管理的重要手段，信息化技術控制日益成為內部會計控制的一項重要內容。在會計業務由手工會計處理方式轉化為電算化會計信息系統處理方式后，會計工作在其組織方式、會計的稽核工作、會計的檔案工作等方面都發生了一系列變化，這在提高了財務管理的現代化水平的同時，對與之相適應和配套的會計信算系統內部控制也提出了更加嚴格的要求。因此，高校也必須運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操作因素，確保內部會計控制的有效實施，同時加強對財務信息化系統開發與維護、數據輸入與輸出、文字儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

參考文獻：

[1]黃學東：《高校內部會計控制制度與建設》，安徽農業大學學報(社會科學版)2006年1月第l5卷第1期。

[2]林建全、黃哲日：《高校內部會計控制存在的問題及對策》，《龍巖師專學報》2003年第5期。