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[摘要]傳統屹會計信息生產模式有其成功的方面,但在解決會計信息失真等問題上存在較大的局限性,因此,需要進行更加深入的會計理論研究與會計實踐驗證.筆者認為會計理論的研究應該從社會背景和基礎出發,實現會計信息生產的社會化,以更好地為會計信息使用者服務,優化社會資源的配置。
[關鍵詞]會計需求;會計信息;會計信息生產社會化
一、會計需求的演變
(一)會計需求的演變
會計是伴隨人類的生產活動而產生和發展的一種實踐活動。它的目標是滿足人類的生產活動的需要。隨著人類生產發展水平的提高,剩余物品的出現,為了合理分配這些物品,萌生了人類最早的計量、記錄觀念與行為。而后,奴隸制國家的建立,把會計作為國家行為,產生了官廳會計及其職能部門,在當時的國家財政經濟組織體制中,設置了會計部門,配備了會計官員,在會計事項處理方面采用了一定的會計方法,并有了一定的規范,會計工作已能夠正常展開。
今天的會計工作形式與理論主要起源于商品經濟興起與初步發展的年代,我們常把它稱之為“傳統會計”。傳統會計理論局限于從“會計主體”內部建立起會計理論,是有其歷史根源的。首先,會計人員歷來受雇于企業,使其習慣于從“會計主體”內部進行思考,會計必須基于業主產權的立場,建立會計理論和方法體系;其次,現代會計理論起源于企業會計的歷史,以為會計理論似乎只能從“會計主體”內部出發,但實際上現代會計理論形成之初就是建立在社會經濟活動的背景和基礎之上的,當時,“會計主體”概念的產生是由于需要區別企業與個人的資產,也就是在社會經濟活動的空間中劃分出屬于“會計主體”的局部空間。
隨著工業化的進程,特別是商品經濟的高度發展,股份有限公司的出現,企業的所有權與經營權分離,企業在經營上相對獨立。會計理論已經從“業主產權主體”會計理論發展為“企業產權主體”會計理論。這時“會計主體”的概念是獨立的,但是會計并沒有脫離從個體出發建立會計理論和方法體系的觀念。
(二)當前對會計的需求
商品經濟的發展,使經濟活動達到了空前繁榮的程度,會計也隨之迅速發展,各個利益相關者對會計的需求各有不同,同時,也在一定程度上制約會計的發展。
第一,企業的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業的財務狀況和經營成果,以便決定是否向某一企業提供資源。第二,企業的經營管理者需要依據會計信息,分析評價企業的財務狀況和經營成果,據以改善經營管理,提高企業經濟效益和競爭能力。第三,債權人要求企業提供相關會計信息,以了解企業舉債經營及資金流轉等狀況,并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據。第四,供應商要根據會計信息,分析企業的營運能力以決定是否繼續與該企業保持業務關系。第五,客戶關心商品和勞務的質量及售后服務情況,通過分析有關會計信息,可以做出是否繼續與該企業保持購買關系的決策。第六,企業雇員需要評估企業的經營狀況和發展潛力,為此,他們要獲取和了解會計信息以堅定他們為企業服務的信心。第七,政府和其他一些機構通過企業的信息反饋,了解企業資產運營及社會資源配置情況,從而進行宏觀調控和制定相應的經濟政策法規。
不同的會計信息需求者,對會計信息需要各有差異;甚至在同一類別的信息需求者中,所需要的會計信息內容也有差別。這樣,各種會計信息使用者的需要都會在不同程度上影響會計工作和會計理論的形成與發展,而且推動、制約著會計活動。但是,各個方面普遍均能使用會計,則更明顯地表明了會計的技術性屬性。
二、從個體出發的傳統會計活動存在的主要問題
傳統的會計信息生產模式已經使用了幾千年,在以個體會計信息需求為主的年代,其基本還是有效的,但從個體出發的傳統會計活動也存在著一些問題:
首先,從個體出發的傳統會計活動不能確切描述經營活動中的經濟聯系。這是因為,社會經濟活動不僅是個體行為,更是一種經濟聯系,是兩個以上個體互為前提、互為條件的聯系活動。無數相互交錯的個體之間的個體活動聯系,構成社會的經濟活動。全面、正確地描述和記錄經濟活動必須考慮它們是一種經濟聯系,同時記錄雙方經濟行為及相應的經濟活動聯系內容。這樣才能更客觀地反映經濟活動,準確、真實地描述經濟活動,這即是從社會化的角度描述經濟活動。
其次,任何一項經濟活動的參與者雙方互為參照,是相互依存、不可分割的。個體性地描述經濟活動的會計信息,割裂了經濟活動的社會聯系,造成會計信息的不可驗證性。會計信息的不可驗證性,難以保證會計信息真實,是不能防止會計信息失真的基本因素。
[摘要]傳統屹會計信息生產模式有其成功的方面,但在解決會計信息失真等問題上存在較大的局限性,因此,需要進行更加深入的會計理論研究與會計實踐驗證.筆者認為會計理論的研究應該從社會背景和基礎出發,實現會計信息生產的社會化,以更好地為會計信息使用者服務,優化社會資源的配置。
[關鍵詞]會計需求;會計信息;會計信息生產社會化
一、會計需求的演變
(一)會計需求的演變
會計是伴隨人類的生產活動而產生和發展的一種實踐活動。它的目標是滿足人類的生產活動的需要。隨著人類生產發展水平的提高,剩余物品的出現,為了合理分配這些物品,萌生了人類最早的計量、記錄觀念與行為。而后,奴隸制國家的建立,把會計作為國家行為,產生了官廳會計及其職能部門,在當時的國家財政經濟組織體制中,設置了會計部門,配備了會計官員,在會計事項處理方面采用了一定的會計方法,并有了一定的規范,會計工作已能夠正常展開。
今天的會計工作形式與理論主要起源于商品經濟興起與初步發展的年代,我們常把它稱之為“傳統會計”。傳統會計理論局限于從“會計主體”內部建立起會計理論,是有其歷史根源的。首先,會計人員歷來受雇于企業,使其習慣于從“會計主體”內部進行思考,會計必須基于業主產權的立場,建立會計理論和方法體系;其次,現代會計理論起源于企業會計的歷史,以為會計理論似乎只能從“會計主體”內部出發,但實際上現代會計理論形成之初就是建立在社會經濟活動的背景和基礎之上的,當時,“會計主體”概念的產生是由于需要區別企業與個人的資產,也就是在社會經濟活動的空間中劃分出屬于“會計主體”的局部空間。
隨著工業化的進程,特別是商品經濟的高度發展,股份有限公司的出現,企業的所有權與經營權分離,企業在經營上相對獨立。會計理論已經從“業主產權主體”會計理論發展為“企業產權主體”會計理論。這時“會計主體”的概念是獨立的,但是會計并沒有脫離從個體出發建立會計理論和方法體系的觀念。
(二)當前對會計的需求
商品經濟的發展,使經濟活動達到了空前繁榮的程度,會計也隨之迅速發展,各個利益相關者對會計的需求各有不同,同時,也在一定程度上制約會計的發展。
第一,企業的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業的財務狀況和經營成果,以便決定是否向某一企業提供資源。第二,企業的經營管理者需要依據會計信息,分析評價企業的財務狀況和經營成果,據以改善經營管理,提高企業經濟效益和競爭能力。第三,債權人要求企業提供相關會計信息,以了解企業舉債經營及資金流轉等狀況,并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據。第四,供應商要根據會計信息,分析企業的營運能力以決定是否繼續與該企業保持業務關系。第五,客戶關心商品和勞務的質量及售后服務情況,通過分析有關會計信息,可以做出是否繼續與該企業保持購買關系的決策。第六,企業雇員需要評估企業的經營狀況和發展潛力,為此,他們要獲取和了解會計信息以堅定他們為企業服務的信心。第七,政府和其他一些機構通過企業的信息反饋,了解企業資產運營及社會資源配置情況,從而進行宏觀調控和制定相應的經濟政策法規。
不同的會計信息需求者,對會計信息需要各有差異;甚至在同一類別的信息需求者中,所需要的會計信息內容也有差別。這樣,各種會計信息使用者的需要都會在不同程度上影響會計工作和會計理論的形成與發展,而且推動、制約著會計活動。但是,各個方面普遍均能使用會計,則更明顯地表明了會計的技術性屬性。
二、從個體出發的傳統會計活動存在的主要問題
傳統的會計信息生產模式已經使用了幾千年,在以個體會計信息需求為主的年代,其基本還是有效的,但從個體出發的傳統會計活動也存在著一些問題:
首先,從個體出發的傳統會計活動不能確切描述經營活動中的經濟聯系。這是因為,社會經濟活動不僅是個體行為,更是一種經濟聯系,是兩個以上個體互為前提、互為條件的聯系活動。無數相互交錯的個體之間的個體活動聯系,構成社會的經濟活動。全面、正確地描述和記錄經濟活動必須考慮它們是一種經濟聯系,同時記錄雙方經濟行為及相應的經濟活動聯系內容。這樣才能更客觀地反映經濟活動,準確、真實地描述經濟活動,這即是從社會化的角度描述經濟活動。
其次,任何一項經濟活動的參與者雙方互為參照,是相互依存、不可分割的。個體性地描述經濟活動的會計信息,割裂了經濟活動的社會聯系,造成會計信息的不可驗證性。會計信息的不可驗證性,難以保證會計信息真實,是不能防止會計信息失真的基本因素。