網絡會計及內控制度
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摘要：本文通過闡述網絡會計的概念、特點、網絡會計給原會計電算化（單機系統）的影響、網絡會計中存在的一些新問題、網絡會計的優越性，有利于提高網絡會計的廣泛運用于社會的各個領域，提高會計工作效率，完善網絡會計內控制度，有利于防范內部工作人員的合規操作，保證企業數據信息的實時性、全面性、真實性和企業數據的安全性。
關鍵詞：網絡會計、發展領域、內控制度
網絡會計是依托在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動。同時它也是建立在網絡環境基礎上的會計信息系統，是電子商務的重要組成部分。它能夠幫助企業實現財務與業務的協同遠程報表、報帳、查帳、審計等遠程處理，事中動態會計核算與在線財務管理，支持電子單據與電子貨幣，改變財務信息的獲取與利用方式，使企業會計核算工作走上無紙化的階段。網絡會計在我國經歷了從簡單到復雜會計電算化在我國經歷了從無到有，從簡單到復雜，從各自為政到政府調控與引導，從緩慢發展到迅速普及的過程，尤其是近幾年，它取得了長足的發展。
一、會計電算化系統的網絡化發展
隨著計算機網絡技術的大規模應用和發展，以及會計核算業務量的增大、業務種類的繁多、對會計信息資料的分析與研究的深入，計算機單機處理的方式難以完成現有會計核算工作。同時，網絡技術的迅速發展及應用領域的不斷拓寬，也使會計電算化系統出現許多新的特征。這些既推動現有會計信息系統的發展，同時也對現有的會計電算化系統的發展產生障礙。為此就提出了一個挑戰性的課題，即會計電算化系統必然向網絡化的方向發展。
（一）、單機系統的不足。從目前我國會計電算化系統的應用情況來看，大多仍停留在單機狀態。隨著計算機網絡技術的日益發展和成熟，單機應用日益顯現出其不足，具體表現在：1、延長了會計資料的傳送周期，增加了數據出錯的可能性。在會計核算與分析過程中，會出現部門之間數據的相互交流、向上級部門報送有關資料。在單機狀態下，只能通過打印的報表數據或通過軟盤報送的方式，這樣無疑增加了數據傳輸的周期，同時還會因為打印報表數據的錯誤和軟盤損壞、病毒感染等因素，造成會計數據的不準確性，導致錯誤的發生。2、不能實現數據共享，系統資源忙閑不均。3、完成大業務量會計事項處理的能力不足。在單機狀態下，由于系統的所有硬件資源均采用獨占的方式，任何一臺微機在任一時間內只能由一人操作，因此對業務量較大的企事業單位，如果輸入數據、打印報表等都由一臺微機來執行，就無法按時輸入最新的會計數據和及時打印所需賬表。
（二）、會計電算化系統的網絡化成為必然。電腦網絡是現代信息技術的主流，網絡技術的普遍應用，進一步推動了會計電算化系統向深度和廣度的方向發展——即實現會計電算化系統的網絡化。所謂計算機網絡就是利用通信手段把分布在不同地理位置上，能夠以相互共享資源（硬件、軟件和數據等）的方式連接起來的，而各自又具備獨立功能的計算機系統的集合。它是計算機技術和通信技術相結合的產物。網絡系統可以克服單機系統的缺陷，充分發揮會計電算化的功能。一般地說，會計電算化網絡系統應具有如下功能：1、加快信息傳輸的速度，建立良好的通信通道。由于在網絡化的會計電算化系統中，計算機之間是通過一定的通信手段相連，因此很容易實現部門與部門之間、部門與上級之間等的快捷通信，會計系統各子系統之間可以進行自動的轉賬處理，上級主管部門也可以通過網絡方便快速地獲取所需數據。由此既可以減少信息傳播的時間，又可以減少出錯率。2、增加信息共享功能。由于網絡內的各計算機系統共處于一個網絡環境中，既獨立又共存，因此，網絡內各計算機系統的會計數據資料都可為其它計算機系統所共享。3、增加了設備共享的功能。由于網絡內的各計算機系統共存在于一個網絡環境中，因此，在這種環境下，可大大提高設備的利用率。(1)可以實現任務的分布式處理。當一個計算機系統接受到一個大型的會計處理業務時，由于本系統計算機的檔次不夠，或本系統任務量飽滿，這時可將一個大型業務分布于網絡內不同的計算機系統去處理。處理完畢后綜合匯總，形成一個業務的綜合處理結果。(2)減少了網絡內高檔設備購買的開支。只要網內有一個計算機系統擁有了某一個高檔設備，網內其它計算機系統則無須再購買此設備。這就是網內設備的共享。4、共享網內的數據庫資源。在一個網絡化的會計電算化系統中，必須保證其中的數據庫資源共享。但由此也可能造成共享的沖突問題，因此要保證用戶可以對沖突加以限制。5、會計信息的規范化和代碼化。網絡環境下，會計電算化系統要求原始會計數據標準化和規范化，所有錄入到電腦里面的會計信息必須代碼化，以便于電腦集中處理。同時，所使用的代碼必須與財政部規定相符，與網絡環境對會計數據的傳輸要求相一致，從而更好地發揮網絡的優勢。
二、會計電算化網絡與模式選擇
（一）、會計電算化網絡的選擇原則1、網絡選擇必須要有長遠發展的眼光。由于計算機技術發展的迅猛性，網絡系統的建立必須考慮到系統的可擴充性、可擴展性，系統的兼容性，網絡技術的采用要有超前性。2、網絡建設必須滿足財務工作的需求，滿足迫切目標，解決迫切問題，不求大而全。
（二）、網絡電算化系統模式的選擇計算機技術的飛速發展使計算機模式不斷更新，從單機時代的主機／終端模式到文件服務器時代的共享數據模式，再到今天的網絡計算時代的B/S模式。因此，了解計算機網絡的基礎結構，正確選擇網絡計算模式十分重要。目前常用的網絡模式有：1、主機處理模式。由一臺主機帶多個集中式處理系統，程序、數據集中存放在性能較好的主機中，由主機負責所有的處理業務。終端機僅用于輸入輸出。2、文件服務器模式。它是將多個獨立的PC機用網絡連接起來的一種局域性網絡系統。服務器負責從硬盤查詢所需要的文件，并通過網絡把它發送給用戶，所有的應用處理包括數據處理都由PC機獨立進行，處理結果以文件形式回送文件服務器。其處理能力取決于工作站上PC機的性能.3、客戶機／服務器模式。該模式的連接方式是一種兩層結構的系統，在這個系統中，服務器端一般配備數據庫服務器，客戶端分布在各部門中，但在網絡中傳輸的一般是請求與結果，而不是整個文件。4、瀏覽服務器模式。該模式是面向INTERNET網，是以WEB為核心的N層分布式計算模式，也是當今最為先進的計算模式。以上四種會計電算化網絡模式各有優勢。第一種模式有造價低、數據安全性和保密性高的優點，但由于數據的高度集中處理，其適用范圍受到了一定的限制，一般來說適合于中小型企業或單位。第二種模式投資較低，數據共享性較好，拓展容易，操作方便，但區域性要求較高。第三種模式可以在廣域范圍內進行網絡傳輸數據、實現數據共享。其網絡性能高，支持多種機型，可以實現不同網絡結構的互連。系統規模較大、投資也較大。該模式集中了模式一與模式二的優點。第四種模式則主要應用在地域比較分散的集團型企業，信息的及時性準確性較好，但要求能夠對互聯網知識有較為深入的了解。因此各單位應結合自身的情況，包括財力、應用范圍等，選擇合適自身特點的網絡模式。但從目前已使用的單位來看，模式一和模式二使用的單位甚少，模式三較為適合，但從企業的長遠發展及計算機技術的推廣應用來看，模式四必定是企業未來會計電算化的主流和方向。
三、電算化網絡系統應注意的問題
1、會計電算化網絡軟件的選擇應注意以下指標：網絡軟件的兼容性與擴充性；網絡本身的經濟性與可回收性；網絡本身的先進性、可靠性；網絡數據庫的共享與控制性；業務處理能力；網絡軟件可維護性等摻照上述數據，綜合具體情況，針對市場優選出適合自身的最優、最佳網絡軟件。2、對能夠進入到網絡的會計信息從信息格式、信息內容等方面制訂出統一的標準與規范。3、建立嚴格的網絡管理規范，包括人員分工、數據設置、數據庫共享控制措施、數據備份制度等。4、會計電算化網絡系統的安全性。由于會計信息的安全性從傳統的手工操作階段到會計電算化的單機應用階段就已存在，為此人們建立了完整的安全保障措施和方法。進入網絡以后，會計信息的安全性又受到了更大的挑戰，主要表現在：(1)電腦黑客。電腦黑客是指非法侵入網絡的用戶或機構（未經授權）。在會計領域中電腦黑客主要是指競爭對手和專門竊取商業秘密的機構。它們通過捕獲、查卡、信息轟炸、電子郵件轟炸、違反義務條款等方式非法侵入網絡，竊取數據或破壞數據。因此，電算化網絡系統必須要有相應的防范措施。(2)病毒。電腦病毒是一個不為人所陌生的名詞。它除了通過軟盤、光盤、磁帶等途徑進行傳播外，現在又通過網絡環境進行傳播。在網絡環境下隱蔽性更強，破壞性更大，傳播速度更快。不僅能對會計數據進行毀滅性的破壞甚至破壞電腦硬件。因此對電腦病毒的防范更應提到議事日程上來。(3)必要的內部控制。在電腦網絡環境下，某些內部人員的惡意行為及工作人員的無意行為都可能造成會計信息的不安全性，因此建立內部控制制度是必要的。第一、實行用戶權限分級授權管理，建立網絡環境下的會計信息崗位責任。第二、建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施。第三，從電算化網絡軟件的設計入手，增加軟件本身的限制功能。第四、建立會計信息資料的備份制度，對重要的會計信息資料要實行多級備份。第五、強化審計線索制。第六、建立進入網絡環境的權限制。5、充分考慮網絡技術所引發的相關會計法律問題。6、網絡數據庫的維護問題。網絡環境下數據庫的管理與維護，主要通過網絡管理員工作站進行。如果數據庫缺乏維護管理，一旦系統發生故障，必須導致大量數據流失，系統很難恢復，將有可能造成會計工作的中斷。總之，隨著計算機技術的迅速發展，會計電算化系統的應用必將逐步從單機環境過渡到網絡化環境，從而更大地發揮電算化系統的效益，為企業提供準確及時的會計信息，促進經濟的發展。會計電算化系統的網絡化是會計電算化發展的必然趨勢。網絡會計對傳統會計的影響及發展。以網絡為基礎的電子商務作為信息革命最重要的標志，目前正在全球范圍內迅猛發展，其規模和速度遠遠領先于整個信息產業。據世界貿易組織預計，到2000年底，全球電子商務的交易額達到3000億美元，到2003年將達到15000億美元。電子商務的發展不僅給企業的經營管理帶來巨大沖擊，同時對傳統財務與會計管理模式和手段也提出了挑戰。可以預見，電子商務將創造一個全新的網絡會計時代。一、電子商務對傳統會計實務的影響：（一）、電子商務將改變傳統財務會計管理模式：1、會計職能發生轉變。現時會計的基本職能是核算與監督，會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的記賬、算賬和審核上。企業進入網絡化經營管理后，財務會計與管理會計職能必然相融合，形成高度發達的管理型會計信息系統。會計信息系統的功能將向全方位拓展：一是要為企業外界的需求者提供信息；二是要滿足企業內部管理的需要；三是為促進企業的創新與發展服務。2、會計管理將進入全面信息化時代。與以往的會計信息系統相比較，未來的網絡會計兼有會計業務處理層、信息管理層、會計決策層與決策支持層在內的多層次網絡結構信息系統。會計在實現資金流管理的同時進行物流管理，真正實現購銷存業務、會計核算、財務監控的一體化管理，成為企業管理中最有效的決策支持系統。財務信息的時效性和實用性將得到較大提高。(二)、電子商務將促進會計手段的全面創新：1、會計核算與結算模式的改變。傳統會計下，對商品交易的會計處理是通過大量的紙制單據、憑證，通過手工方式開具單據后再輸入電腦完成的。在網絡會計下，商品交易方式“無紙化”，電子票據、電子憑證和電子賬簿將取代手工填制的單據、憑證，而且賬務處理可以自動完成。此外，商品交割和資金給付將統一起來，在完成交易的同時，利用電子數據交換和交易各方，包括銀行、稅務、運輸等進行各種電子票據和電子單證的交換，完成款項的支付，從而大大簡化財務人員的工作量，避免大量壞賬的產生。2、會計信息的輸入和傳遞方式的改變。在網絡會計下，會計流程發生變化，大量的數據直接從企業內部或外部其他系統獲取，企業信息將實現“數據共享”的信息集中管理。會計信息的傳遞方式將由附層型變為水平型，新的矩陣型網絡組織結構將逐步取代傳統的金字塔型的組織結構。企業采購、銷售等部門可將各類信息存儲于數據庫中，授權的信息使用者可隨時獲取所需信息。財會部門也可通過網絡把會計信息向企業的內部和外部網頁上，并把有關信息傳至銀行、稅務、證券交易所等機構，利用網絡發送取代傳統的紙質或軟盤報送方式，財務信息的時效性和實用性將大大提高。3、財務報告形成方式的改變。網絡會計下，可以實現財務信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網上查閱有關信息，并獲取財務分析的資料，提高決策的正確性。同時，在這一過程中，企業財務信息也將接受來自于外部使用者的監督。(三)、電子商務將加速集團制企業財務管理信息系統的構建網絡交易的形成對企業內部信息化的發展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團制企業必須建立高度柔性、擴充性強的網絡財務管理系統，以實現對集團總體資源和會計信息的全面管理。企業商務電子化后，集團制企業在財務管理上必須做到：(1)實現網絡化以保證財務信息適時交換，建立公司總部與下屬機構之間的適時數據通信系統，以公司網絡環境為介質，使公司的財務數據完全共享。(2)建立一體化系統、強化管理會計職能。在該網絡系統中，應包含財務基本系統、各種分析賬表系統、各部門管理系統、公司與分公司會計系統、安全保密系統等。(3)企業財務管理網絡化系統能夠反映企業經營活動的趨勢軌跡，并能針對變化的經營環境，如稅收政策變化、銀行利率調整等適時進行調整，為企業決策服務。由此形成一個整體性的、全方位一體化的財務會計管理系統。(四)電子商務將加快國際會計協調發展的步伐目前Internet已普及世界150多個國家，連接了6萬多個計算機網絡。隨著電子商務在全球范圍的普及，必將形成電子商務國際框架。電子商務的普及，使得企業財務信息的公開化程度更高，更多的企業進入國際市場，這就必定要求各國在會計方法選擇、財務信息披露、會計網絡技術、會計職業規范等方面遵守統一的會計準則和國際慣例，以滿足全球化網絡交易的需求。而且有關電子商務的國際準則正逐步出臺，電子商務的國際會計準則也必將產生。無疑，這對國際會計的協調化發展將產生巨大的推動力。目前，在我國的大部分企業中都實現了會計電算化的操作，尤其是經濟較為發達的內陸地區（如北京、天津、廣東、福建、浙江等地），這應該說是企業會計改革步伐中的一個重大進步。
四、網絡會計的優越性的體現
（一）、會計信息提供更及時以往財務部門信息實時反饋能力不強，一份計劃的執行情況、一項投資的獲利情況，一般要到本月會計業務結束之后才能從帳上反映出來。隨著知識經濟時代的到來，產品生命周期的不斷縮短、衍生金融工具的不斷出現，使得企業的生產經營活動具有很大的不確定性，現行的定期財務報告制度，滿足不了外部會計信息使用者以及管理者對及時性的要求。網絡會計實現了實時跟蹤的功能，可以動態的跟蹤企業的每一項業務變動，給予必要的揭露。外部信息使用者可通過上網訪問企業的主頁，隨時掌握企業的最新的及歷史財務信息，從而減少其決策風險。而企業管理者亦可隨時獲取本企業及相關企業的有關財務指標，進行分析比較，及時做出正確預測及決策。
（二）、會計信息披露更全面會計信息使用者要求獲得全面正確反映企業的財務狀況和經營成果的會計信息，不論對企業有利的會計財務狀況，還是對企業不利的會計信息，均應予以披露，從而使公眾對企業的財務狀況有一個全面的了解。但由于有限的篇幅，當前的會計報表無法反映非數量化的信息，也無法反映報表數字處理的會計程序和方法等方面的信息。網絡會計的在線數據庫則包括了企業所有的財務及非財務信息，并采用網上報告的方式，有效的擴大了會計報表及附注的信息容量。通過在線訪問，企業內外信息使用者可隨時獲取所需信息。
（三）、會計信息的獲取更具針對性。計算機網絡與其他媒體相比更具有先天的優越性，因為網絡為信息的提供者和使用者之間的及時交流創造了條件。計算機網絡所提供的人機對話，一改以往會計信息使用者被動的接受統一格式的局面，使信息的獲取過程具有交互性。在計算機網絡中，使用者可以根據自己的需要獲取相關會計信息，并可對這些信息進行進一步的處理。如：自己建立索引。若按報表項目建立索引，就相當于根據自己的需要生成一個簡化的財務報告；若按部門建立索引，就可獲得企業的分部報告；若按時間建立索引，就可以獲得各個時期的財務報告。
（四）、會計業務的分布式處理在單機工作的情況下，財務部門往往選定某些計算機完成某項工作，使這些計算機的工作任務非常繁重。而在會計網絡中，一項復雜的工作可以劃分為許多部分，由網絡上不同的計算機同時分別處理。如憑證錄入工作量很大的企業可以按統一格式在若干臺網絡工作站上同時錄入憑證，網絡版財務管理系統則自動將其存入網絡文件服務器。在不同的工作站上錄入，在同一服務器上存貯，這既可以保證憑證的及時錄入，又可以保證數據存貯的統一，還能大大減少單機版造成的數據冗余。
（五）、計算機資源的共享1、硬件共享。單機系統的共享性差，常常出現系統中有的機器忙得不可開交，有的卻符合不足；或者一些高檔設備如高速打印機、大容量存儲設備等由于不能共享，而使設備閑置，造成浪費。當網絡配有一臺高性能的服務器后，其他工作站配置要求可大幅降低，若干臺普通工作站可在網上共享CPU的高速度，文件服務器大容量的內存、硬盤、光盤，網上高速優質的打印機繪圖儀等。硬件共享降低了成本，提高了性能。2、軟件共享。網絡會計將打破單一的財務軟件的購買和使用方式，網上計算機可省去購買、安裝過程及軟件的運行維護，從而提高企業資源的使用效率和經濟效益。F.管理結構的扁平化。現代企業的管理結構多為"金字塔"模式，在企業經濟活動量大大增加，包括資金流.信息流和物流在內的各種流動大大加速的情況下，這種傳統的金字塔式的等級抑制了企業的快速反應及決策能力，不利于企業保存競爭力。而且這種金字塔式的管理等級也可能帶來次優化和目標沖突等問題。所謂次優化(sub-potimisation)是指在大型復雜的組織結構中，系統總目標被劃分為幾個子目標，作為每一個子目標執行機構的部分均試圖最優的達到其子目標，但卻使整個組織難于最優的達到整體目標。網絡環境下，企業的組織機構變成了一個自動網絡系統，它把一些小型的、自就業團隊（teams）整和起來以便進行實時管理，用網絡結構取代傳統的金字塔結構，使這些問題得以緩解。同樣，網絡會計下，財務部門的組織結構也進行相應再造，財務的職能擴大了，同時財務部門內部人員的分工也發生巨大變化。1、對于集團公司，由于帳務處理職能集中化，下屬分支機構可以不再設帳務處理職能，因此，可取消總帳崗位、報表崗位等有關崗位，代之以強化原始數據搜集、審核和傳輸崗位。2、對于財務業務協同工作做得比較完全的單位，可以取消原有的諸如成本二級核算、材料二級核算等核算組織方式，變成一級核算，促使財務分工扁平化。3、如果企業財務實現了與企業內部業務的完全協同，則可以將諸如材料崗、固定資產崗、成本崗、帳務崗、報表崗等全部取消，而設立一些新的崗位，如管理崗、審核崗、檔案崗、系統維護崗、綜合會計崗等。很大程度上增強了企業管理層決策判斷能力的準確性，提高了會計工作者的八上時工作效率，給企業的可持續性發展騰出了更大的空間，為在市場競爭激烈的競爭大潮中取得一席之地提供了重要的保證。當然現在實行會計電算化的工作中也存在立著不少的弊端和不足。
五、網絡會計面臨的問題
A.信息在傳遞中的真實性、完整性、可靠性1、會計信息的真實性、可靠性。在網絡會計環境下，仍然存在信息失真的風險。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導致會計失真的現象，但仍不能排除電子憑證、電子帳簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統的依靠鑒章確保憑證有效性和明確經濟責任的手段不復存在。由于缺乏有效的確認標識，信息接受方有理由懷疑所獲取財務數據的真實性；同樣，作為信息發送方，也有類似的擔心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載2、財務機密的保密性。企業的財務數據屬重大商業機密，在網絡傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導致造成不可估量的損失。因此，保證財務數據的安全亦不容忽視。3、會計信息是否被篡改。會計信息在網上傳遞過程中，隨時可能被網絡黑客或競爭對手非法截取并惡意篡改，同時，病毒也會影響信息的安全性和真實性，這些都是亟待解決的問題B.計算機系統的安全性1、計算機硬件的安全性。網絡會計主要依靠自動數據處理功能，而這種功能又很集中，自然或人為的微小差錯和干擾，都會造成嚴重后果。影響計算機硬件安全的因素有（1）自然因素，如火災、水災、灰塵老鼠等都會對計算機硬件造成損壞，嚴重的造成系統故障乃至崩潰。（2）管理因素，如安全管理不力，使得計算機被盜，或光盤，磁盤等磁介質載體檔案的保管不善，造成信息丟失或泄露等。2、網絡系統的安全性。網絡是一把雙刃劍，它使企業在利用Interner網尋找潛在貿易伙伴、完成網上交易的同時，也將自己暴露于風險之中。這些風險來自于：（1）泄密。未授權人員非法侵入企業信息系統，竊取企業的商業機密，從而侵吞企業財產或出賣商業機密換取錢財。（2）惡意攻擊。網絡黑客的蓄意破壞或者病毒的感染，將可能使整個系統陷于癱瘓。C.對會計軟件的新要求1、對會計軟件開發的要求。Internet上的互訪使企業間彼此的了解加深，如何運用網上其他企業的的會計信息進行即使有效的比較分析，得出對本企業有決策價值的信息，進一步實現會計核算層向財務管理和決策支持層邁進，是網絡會計對會計軟件開發的新要求。2、會計軟件運行環境的要求。隨著網上電子商務的發展，各類業務不斷增多，會計數據更加復雜，會計信息的處理量將大大增加，如何使會計系統向網絡多用戶和管理信息系統深化，是網絡會計對會計軟件運行環境的新要求。
（一）授權方式的改變潛伏著巨大的控制風險
授權控制是一種常見的基礎性的內部控制手段。在手工會計系統中,一項經濟業務由發生到形成相應的會計信息,其經歷的每一個環節都應由具有相應管理權限的有關人員簽章方可辦理。這種傳統管理方式的效率雖然不高,但是可以有效地防止舞弊。然而在網絡會計信息系統中,權限分工的主要形式是口令授權。口令存放于計算機系統內而不像印章那樣由專人保管,一旦口令被人偷看或竊取,便會帶來巨大的隱患,給公司造成巨大的經濟或其他利益的損失。這樣的案例數不勝數。例如:業務人員被客戶收買,非法取得他人口令繞過批準程序開出銷售提單;非法核銷客戶應收賬款及相關資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產品等。
（二）內部控制的程序化使內部控制的依賴性和差錯重復發生的可能性增大
電算化會計、網絡會計的內部控制,在很大程度上取決于這些會計信息系統中運行的應用程序的質量。而計算機系統處理的集中化,加之計算機運算的高速性,使得其處理一旦發生錯誤,就會在短時間內迅速蔓延,使得多種文件、賬簿以致整個系統失真。如果發生錯誤的原因在于系統程序和系統軟件,會計人員對計算機專業知識所知有限,較難及時發現這些漏洞。這就導致了在專業人員找到或堵上程序漏洞之前,系統會多次重復同一錯誤,擴大損失。
（三）原始憑證數字化使會計數據安全性受到影響
在手工會計信息系統中,原始憑證是以紙張為載體,很難不露痕跡地加以修改或偽造。但隨著電子商務的發展,一些單位的原始憑證也如同記賬憑證、會計賬簿或報表一樣,已實現數字化、電子化,即以數字形式存貯在磁(光)性介質上,這種無紙憑證極易被篡改或偽造而不留任何痕跡,一定程度上弱化了紙質原始憑證所具有的較強的控制功能,給內部會計控制帶來了新的難題。另外,大量數據存儲于磁(光)性介質上,一旦發生火災、水災、被盜之類的意外事件,就可能使全都教據丟失或毀損;同時,磁(光)性介質對環境的要求較高,不僅要防水、防火,還要防塵、防磁,而且對溫度也有一定的要求,從而增加了數據的脆弱性。
（四）的業務缺乏識別能力
計算機完全依靠程序進行操作,在代替人手工操作的同時也使系統喪失了人所具有的對不合邏輯、不合理及例外事項的判斷和處理能力,對程序控制及各種檢查控制這些在手工系統中不曾有的控制手段在網絡會計信息系統中都至關重要,再次加大了控制的難度與復雜性。
(五)系統現狀與用戶要求不相適應
網絡會計信息系統的建立需要很多計算機和通訊技術知識,單純依靠用戶本身往往難以勝任,一般需要專業計算機人員進行。我國當前的普遍做法是用戶提出要求,通過專業的軟件公司設計。由于用戶和設計人員知識背景的差距,容易造成理解上的障礙,使得設計出來的網絡會計控制系統不能滿足用戶的需要。國內外的大量事例說明,雖然網絡會計系統中出現錯誤和舞弊的次數較少,但每次所造成的損失卻有所增加。如美國的一項研究表明:一般的銀行舞弊案,每次造成的損失為10.7萬美元,而網絡系統的銀行舞弊案平均損失為61.7萬美元,是手工系統平均損失的6倍以上。總之,網絡會計系統中的風險有其特殊性,加強其內部控制建設比之手工系統更為迫切。
六、網絡會計內部控制的新特點
內部控制有兩個涉及面廣又相互關聯的目標。一是保護企業資產的安全完整。二是為企業內部和外部提供可靠的會計記錄。審計人員可以利用內部控制的目標,驗證企業相關的內部控制制度是否有效執行,以評估控制風險,證實經濟業務記錄的可靠性。網絡內部控制的目標又可具體概括為以下幾點:保護企業資產安全,防止網絡受到攻擊;提高會計記錄和財務報告的可信性與及時性;保證授予責任的完成和各責任人履行其職責；預防錯誤和舞弊行為的發生;避免發生意外的風險;正確評價經營業績,提高業務效率。無論是傳統的手工會計處理方式還是基于網絡環境的會計信息系統,內部控制的基本目標是一致的,區別在于兩者控制的重點、方式、內容和范圍各有側重。
(一)、控制的重點轉向系統職能部門
內部控制的客體最終表現為企業的資金運動、物資運動和各業務信息處理過程,亦即整個組織的活動。在網絡會計信息系統中,數據的處理、存儲均集中于系統職能部門,內部控制的合理運作與完善職能很大程度上取決于計算機網絡系統是否能夠正常運行,因此內部控制的重點必須隨之轉移到對網絡系統職能部門的管理與監控上。
(二)、控制的范圍擴大
傳統內部控制主要針對交易處理,網絡會計信息系統的數據處理方式與手工處理方式相比有所不同,隨著內部控制重點的轉移及計算機系統建立與運行復雜性程度的提高,要求網絡會計信息內部控制的范圍應相應擴大,其中包括一些手工系統中沒有的控制內容,如對系統開發過程的控制、網絡系統安全的控制、系統權限的控制、數據編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等等。
(三)、控制方式和操作手段由手工控制轉為手工控制與程序控制相結合
傳統會計內部控制基本上以手工控制手段為主,隨著計算機的普及,會計人員也可將一些會計數據、資料儲存于計算機中操作,但其作用只是輔助會計人員更好地操作。在網絡會計信息系統中,計算機程序控制已經占據了內部控制相當的比重,并且網絡化程度越高,計算機程序控制的比重就越大。但是網絡會計信息系統并未完全舍棄手工控制手段,起碼數據的錄入、計算機的維護保養、會計人員必須的一些職業判斷仍然需要。也就是說，網絡會計信息系統中內部控制的方式和操作手段是手工控制與程序控制相結合進行。
七、完善網絡會計信息系統內部控制的思路
網絡技術在會計信息系統中的運用加大了企業內部會計控制潛在的風險，但同時網絡與業務流程的結合，也給企業帶來了有效控制風險的機會與工具。
(一)、網上公證的形成可有效地預防數字化的原始憑證被修改或偽造
所謂網上公證，就是利用網絡的實時傳輸功能和日益豐富的互聯網服務項目，實現原始交易憑證的第三方監控。比如，每一家企業都在互聯網認證機構申領數字簽名和私有密匙,當交易發生時，交易雙方將單據或有關證明均傳送到認證機構，由認證機構核對確認,進行數字簽名并予以加密,然后將已經加密的憑證和未加密的憑證同時轉發給雙方，這樣就完成了一筆雙方認可并經互聯網認證機構公證的交易。在這種交易中，交易一方因無法獲得另一方的數字簽名,很難偽造或篡改交易憑證。主管人員或審計人員一旦對某筆業務產生懷疑，只需將加密憑證提交客戶和認證機構解密，將其結果與未加密憑證相對照，問題便可以迎刃而解。
(二)、在線測試的實現可及時地解決應用軟件自身存在的問題
網絡環境下會計信息系統使用的應用軟件存在這樣或那樣的問題有時是難免的，解決問題的方法是在軟件開發過程中注意監護，及時發現問題并予以解決。但在單機系統下，用戶與軟件供應商之間因空間的阻隔往往很難充分交流,發現并解決問題費時費力。到了網絡時代，情況就大不一樣了，互聯網提供的實時高質的通訊傳輸手段可以使用戶和軟件商之間在幾秒鐘內建立鏈接，這就給解決上述問題帶來了方便。比如，在軟件開發過程中，用戶可以通過網絡隨時向開發商提出要求或建議，開發商也可以把已經開發完成的軟件及時傳送給用戶進行測試;在軟件使用過程中，開發商可以通過網絡對用戶的系統進行定期的在線測試，一旦發現問題可以及時通知用戶并進行在線升級，把BUG的存在時間控制在最短,提高系統的安全性。
(三)、監控與操作的職責分離可進一步強化系統內部的相互牽制
職責分離是內部控制的一個重要組成部分。在手工會計系統中,企業通過把不相容的工作分配給不同的人員擔當,以達到相互牽制的目的。但在電算化會計系統中,由于計算機的自動高效的特點，許多不相容的工作(如制單與審核)都已經合并到一起由計算機統一執行，這就形成內部控制的隱患。為了強化系統的內部控制，一個比較有效的辦法是在電算化系統內分設操作與監控兩個崗位，對每一筆業務同時進行多方備份。當會計人員利用電算化系統進行賬務處理時，其操作和數據也被同步記錄在監控人員的機器上，并由監控人員進行及時備份、定期檢查。一旦主管部門或審計人員對某些數據產生懷疑時，可以利用監控人員備份的原始記錄進行分析調查，辨明真偽，這樣就強化了電算化系統內部的相互牽制，可有效地預防作弊。
(四)、采用加密碼的電子簽名可增強電子化原始數據的防偽功能
在無紙化的會計信息系統環境中,如果應用軟件正確無誤,系統傳輸安全可靠,則會計信息系統中派生數據(包括電子化的記賬憑證、賬簿數據和會計報表)的真實性、正確性和完整性等完全取決于電子原始數據。反之，如果不精確、不完整、不合法的原始數據被記錄和維護,將會影響以后所有的會計處理,導致一系列派生數據的失真。因此,對電子化的原始數據的審核和確認就顯得尤為重要。在手工會計系統中，原始數據的審核是通過對紙質原始憑證上有關責任人簽名的辨別和相關原始憑證內容的相互核對來完成的。電子化原始數據的審核可以采取類似的方法:一是要注意相關業務不同數據記錄間的相互核對；二是要關注經辦人、批準人等相關人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章，會計如何確認這種電子簽名的有效性是一個不容忽視的問題。目前多數的會計核算軟件中,電子簽名廣泛采用普通漢字或字母代碼填寫,很容易模仿和偽造,為了克服這一缺點，增強電子原始數據的防偽功能,宜采用加密進行電子簽名,使其不容易被篡改或偽造。
(五)、增強網絡會計信息系統的安全控制
網絡技術在會計信息系統中的應用，極大地豐富了會計信息系統的功能，促進了會計工作效率的提高。但網絡安全問題若不能有效地得到解決，必然將限制網絡會計系統的發展和應用。因此,保證網絡系統的安全成為網絡會計健康穩定發展的前提。加強網絡會計安全防范的核心內容是保護網絡系統的安全，避免和克服諸如會計信息失真、企業資產損失等風險的發生。為實現網絡系統的安全,應從法律保障、技術支持、加強管理三大方面入手,把網絡會計信息系統的風險消滅在萌芽狀態。
八、發展網絡會計的策略
1、立法方面。為了對付日益猖獗的計算機犯罪，保護信息使用者的權益，國家應制定并實施計算機安全及數據保護法律，從宏觀上加強對信息系統的控制。如英國政府分別于1984年和1990年頒布實施了《計算機濫用法》（《TheComputerMisuseAct》）和《數據保護法》（《TheDataProtectionAct》），為計算機信息系統提供了一個良好的社會環境。2、技術、管理方面。鑒于計算機系統的脆弱性，在建立網絡會計信息系統時，應該從技術上和管理上考慮安全措施。對于重要的計算機系統應加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。制定計算機機房管理規定，制定防火、防水、防盜、防鼠的措施。計算機房應采用安全保護措施，重要的通道有門衛把守，必要情況下可采用電子門鎖、指紋核對、用計算機控制進出并登錄進出人員的姓名和時間等防范控制手段。加強磁介質檔案的保存管理，防止信息丟失或泄露加強計算機系統運行的安全管理，以及突發事件的應急對策等。3、網絡安全方面。一方面，健全內部控制，在操作系統中建立數據保護機構，調用計算機機密文件時應登錄戶名、日期、使用方式和使用結果，修改文件和數據必須登錄備查。同時系統可自動識別有效的終端入口，當有非法用戶企圖登錄或錯誤口令超限額使用時，系統會鎖定終端，凍結此用戶標識，記錄有關情況，并立即報警。另一方面，提高網絡系統的安全防范能力。對病毒的預防可采取防火墻（fairwall）技術，以及將病毒及非法訪問者擋在內部網之外，從而起到對內部信息的保護作用。對于信息系統則普遍采用數據加密技術，以防止信息在傳輸過程中被泄密。此外還有口令控制、訪問用戶的身份認證、回叫（call---backdevices）等。4、軟件開發方面。(1)提高會計核算軟件的通用性和實用性。可對購入的商業化軟件進行二次開發，并通過接口和系統集成的辦法克服二次開發軟件和商業軟件不能共享的缺點，同時也可以考慮引入人工智能技術，發揮專家系統在預測、決策工作中的作用，加強會計的管理控制職能，以順應網絡會計的要求。（2）努力使會計軟件的運行環境向更高領域發展。在完成DOS向Windows平臺過渡后，可采用Foxpro、Sybasc、Visualbasic及Pardox、Engine等數據庫語言。這樣可以大大提高會計系統對Internet的適應性。5、人才方面。培養一大批復合型的會計人才。目前在我國，既懂得網絡信息技術，又具備商務經營管理知識，且精通會計知識的復合型人才還非常缺乏。要適應網絡會計發展的需要，國家必須注重這類人才的培養和開發，這是信息時代保證企業乃至國家在激烈的市場競爭的制勝的關鍵所在。6、會計電算化制度方面。（1）建立會計電算化崗位責任制。計算機替代手工記帳后應該加強對會計電算化系統維護、使用人員的管理，建立崗位責任制是會計電算化工作的順利實施的保證。對會計人員的管理要體現“責、權、利相結合”的原則，明確系統內各類人員的的職責、權限并與利益掛鉤，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查。建立、健全崗位責任制，一方面是為了加強內部牽制，保護資金財產的安全；另一方面能夠提高工作效率，充分發揮系統的運行效益。此外，還要加強會計售貨員的培訓，逐步提高會計人員的業務水平。（2）日常操作管理。日常操作管理指是通過對系統日常運行的管理，保證系統正常運行，完成會計核算工作，保證會計信息的安全與完整。如果操作管理制度不健全或實施不得力，都會給各種非法舞弊行為以可乘之機；如果操作不正確會造成系統內會計數據的破壞或丟失，造成會計數據的錯誤，影響系統的正常運行，直至輸出不正確的會計報表；如果各種數據不及時備份，則有可能在系統發生故障時不能恢復會計資料；如果各種差錯不能及時記錄下來，則有可能使系統錯誤運行，輸出不正確，不真實的會計信息。日常操作管理主要包括計算機系統使用管理和上機操作管理。1、計算機使用系統管理。計算機系統是會計軟件運行的物質基礎。對計算機系統的管理旨在為電算化系統的硬件設備創造一個良好的運行環境，保護計算機設備，防止各種非指定人員進入機房和操作計算機，保證機內的程序與會計數據的安全。在計算機替代手工記帳后，應制定與貫徹各種嚴格的計算機硬件管理制度，為會計電算化系統的正常運行提供一個良好的物質條件。
2、上機操作管理。上機操作的管理是通過建立與實施各項操作管理制度，要求會計人員按規定錄入原始數據、記帳憑證、執行各功能模塊、輸出種類信息、作好系統內有關數據的備份，嚴格禁止越權操作、非法操作會計軟件，確保會計電算化系統安全、有效、正常地操作運行。操作管理制度主要包括上機操作的規定，操作人員的職責、權限與操作程序等方面的規定件。3、會計業務處理程序的管理，要按照《會計基礎工作規范》的要求處理會計業務，保證輸入計算機的會計數據正確合法，會計軟件處理正確，當天會計業務當天記賬，期末要及時結賬和打印輸出會計報表，靈活運用計算機對數據進行綜合分析。（3）計算機軟件和硬件系統維護管理。軟件維護是指當單位的會計工作發生變化而進行的軟件修改和軟件操作出現故障進行的排除修復工作。硬件維護是指在系統運行過程中，出現硬件故障時的檢查修復，以及在設備更新、擴充、修復后的調試等工作。系統維護人員負責系統的硬件設備和軟件的維護工作，及時排除故障，確保系統的正常運行。系統維護一般由系統維護員或指定的專人負責，系統維護員可進行維護工作但不得操作會計軟件進行會計核算工作。（4）會計檔案管理。實現會計電算化后，會計檔案的磁性化和不可見性，要求對電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應準備雙份。良好的會計檔案管理是在實現會計電算化后會計工作連續進行、保證系統內會計數據安全完整的關鍵環節，也是會計信息得以充分利用，更好地為管理服務的保證。為了建立完善的會計電算化內部管理制度，應該注意以下方面的問題：1、單位領導應當重視建立健全會計電算化內部管理制度。實行會計電算化后，單位內部職能各部門，會計工作各崗位等方面都必須進行必要的調整，包括會計電算化機構的設置和會計電算化隊伍的組織。因此，單位領導應當協調單位內各部門共同搞好會計電算化內部管理制度的建設和落實工作。2、財務會計部門應當負責建立健全單位會計電算化內部管理制度的具體工作。財務會計部門是會計電算化內部管理制度的具體執行和落實部門，因此在各部門的配合下、財務會計部門應當負責和承擔崗位的分工、會計電算化內部管理制度的制定、有關會計人員的調整等工作。3、建立會計電算化內部管理制度、要遵守國家的有關規章和制度，如《會計法》、“兩則”、分行業會計制度、分行業財務制度、《會計基礎工作規范》、《會計電算化工作規范》、《會計檔案管理辦法》等。4、開展會計電算化工作的單位，應該根據本單位管理工作需要、會計核算的特點和手工管理的經驗，改善其中不合理部分，制定適合本單位會計工作管理要求的會計電算化內部管理制度；應該滿足單位當前的實際需要，并考慮到今后工作發展的要求；還應該根據執行中的問題，逐步完善和提高。5、建立會計電算化內部管理制度時，要注意制度條款的合理、全面、條款清晰、具體、通俗易懂、簡便易行、可操作性強，以便會計人員掌握和執行，并能夠據以考核會計電算化人員的工作情況。6、在建立會計電算化內部管理制度時，應該參考會計電算化工作開展成功的單位的經驗和有關條款，這樣可以迅速建立有關制度，少走彎路。7．在建立會計電算化內部管理制度時，應該注意滿足審計要求，計算機在會計工作中的應用對審計工作也產生很大的影響，包括改變了審計線索、內部控制和審計的內容等。8．要根據電算化的特點，加強內部控制的有關內容，及時調整會計核算方法、工作流程和會計工作重點。9、要強調會計人員之間的協作性。所有操作軟件的會計人員都應該有整體配合的精神，緊密合作、加強協作。尤其是建立了以會計電算化為核心的單位計算機管理信息系統之后，更應該使會計人員認識到在信息資源共享的情況下，不符合操作規程的操作會導致系統發生錯誤。10、要組織本單位會計人員對會計電算化內部管理制度進行培訓和學習，使會計人員都認識到會計電算化內部管理制度的重要性，理解制度具體條款的內容，自覺落實。11．建立會計電算化內部管理制度后，要達到預期的目的關鍵是落實，要有制度、有措施、有責任、有權、有利，定期檢查執行情況，嚴格考核。對于會計電算化內部管理制度執行好的個人和單位，應該給予物質和精神獎勵；對不按照制度條款招待的個人和單位，要進行批評；對造成嚴重損失的應該追究法律責任。九、網絡會計的展望
（一）、網絡會計的特點網絡經濟時代無論是網絡還是計算本身都經歷了巨大的變化，網絡對企業會計環境的影響也是顯而易見的。就廣域化環境而言，一方面國際互聯網（Internet）使企業在全球范圍內實現信息交流和信息共享，另一方面企業內部網（Intranet）技術在企業管理中的應用，則使企業走出封閉的“局域”系統，實現企業內部信息對外實時開放，同時使企業內部包括財務部門在內的所有部門實現了資源的優化配置。網絡環境為會計信息系統提供了最大限度的全方位信息支持。由于Intranet是根植于Internet為主的一系列技術之上的一種企業內部網絡結構，它將企業管理系統以網絡的銜接方式進行重新組合，其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于計算機網絡之中。一方面，Intranet技術使企業對所發生的經濟進行實時報告成為可能，另一方面，借助Intranet網絡及Internet網絡，企業外部信息需求者同樣可以實時獲取所需信息，進行分析，以便作出有效決策。實時報告系統下，信息提供具有新特點：（1）實時性（在線反饋）。網絡技術可動態跟蹤企業的每一項變動，予以必要揭示；（2）全面性。通過在線訪問，企業內外部信息需求者可動態得到企業實時財務及非財務信息；（3）實時分析比較。網絡環境下在線數據庫涵括了網上所有企業信息，財務人員依此可得到同行業其他企業的有關財務指標，進行比較分析，正確預測企業今后趨勢。可以說，未來會計信息的和傳播，將由使用書面形式轉向電子媒介形式，一種可能的模式為企業內部網與國際互聯網、證交所、會計師事務所、稅務部門各網絡互聯，公眾投資者可上網訪問企業的主頁，瀏覽查詢所需最新的和歷史的財務信息。
（二）、網絡會計的新問題1、信息資產的計量。網絡信息環境下，信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力，伴隨著資產從有形到無形的進程，一項新的信息資產——域名也開始引起人們的關注。與商標一樣，域名網址必須先申請，經全球域名機構注冊登記后，方可正式使用。域名網址往往與企業的名稱、商標和產品名稱緊密相關，網絡經濟中，一個網址即代表一個企業，無論其是“虛擬企業”還是“實體企業”，只有通過域名網址，企業方可在網上進行國內國際交流，從事跨國經營。如何對這項信息資產進行計量，眾說紛紜。一種觀點認為，域名應作為與企業的專利、商標、專有技術、商譽性質相同的又一項重要無形資產，采用無形資產的計量方式；還有一種觀點認為，由于之項資產主要是建立網址所發生的費用，因而應視企業的一項遞延資產。2、信息傳遞的完整性。網絡環境中，財務信息的傳遞借助網絡完成，如何保證信息從傳遞到接受的真實性、可靠性，成為擺在財務人員面前的又一道難題。網絡環境下，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，財務數據流動過程中簽字蓋章等傳統確認手段不再存在，從而使網上信息的真實性受到質疑，特別是一些集團性企業和跨國公司，在其利用Intranet/Internet網來傳遞數據、溝通信息時不可避免地出現一些問題，具體表現為：（1）財務信息是否真實、可靠作為信息接受方，跨地區、跨國經營的總公司，隨時會收到從不同地域發來的財務數據，由于缺乏有效的確認標識，有理由懷疑這張報表數據的真實性；數據發送方也有類似的擔心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載。（2）財務機密是否被泄漏。公司的財務數據屬企業重大商業機密，如競爭對手獲取，將會造成重大損失，保證網上財務數據傳遞過程的安全也是不容忽視的問題。（3）財務信息是否篡改。財務數據在跨地區、跨國傳輸過程中，隨時可能被網絡黑客或競爭對手非法截取并惡意修改，從而給公司帶來巨大損失。3、網絡系統的安全性。原則上，連入Internet網的任何一臺計算機，都可以憑借網絡而合法地獲取網上任何一家企業的信息資源。網絡是一把雙刃劍，它使企業在利用Internet網尋找潛在貿易伙伴、完成網上交易的同時，也將自身暴露于風險之中，這些風險來自于泄密和網上黑客的惡意攻擊等。企業網絡在實現物理意義開放的同時，為了提高安全防范能力，保證網絡系統可靠運行，增強網絡安全“免疫”能力，必須采取一些措施。目前廣泛采用的口令控制、數據加密、回叫設備以及防火墻技術等均屬此類。隨著我國加入WTO，將有更多的外資企業進入中國市場，而國內的企業也要拓寬領域，在國際市場上尋求發展。作為開拓國際市場、參與國際市場競爭的經濟主體，大型企業集團的經濟實力和國際競爭力集中體現了一國的經濟實力。因此，如何加強企業集團的財務管理，提高企業集團的核心競爭能力，就越發顯得重要。企業集團的財務管理在戰略上要立足于國際化，財務管理的內容也要隨之得到拓展，不僅包括傳統的資金管理，還包括國際化融投資管理、金融風險管理和人力資源管理等方面都和網絡會計有著不可分割的作用。
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