新會計準則對財務影響

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新會計準則的實施給企業財務分析提出了新的挑戰，理解并掌握新舊準則差異及其對財務分析的影響，對投資者和債權人等具有至關重要的意義。

一、新舊會計準則在財務會計報告規范方面的比較

財務報表是對企業所有經濟活動的綜合反映，作為財務會計報告的核心部分，其提供了企業管理層決策所需要的信息。而財務分析是財務管理的重要組成部分，是指財務分析者以企業有關會計資料為依據，采用專門的方法，對企業生產經營成果和財務狀況進行分析研究的一項管理活動或行為。新會計準則體系對財務會計報告體系進一步改革，在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容做了原則性的規定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準則的名稱為財務報告；新的基本準則的名稱為財務會計報告。

2.內容：舊的基本準則財務報告的內容是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書；新的基本準則財務會計報告的內容是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。

3.目標：舊的基本準則將會計的目標表述為會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

4.使用者：舊的基本準則沒有明確指出使用者。相關性原則中提到：國家宏觀管理部門、企業內部管理者和有關各方；新的基本準則使用者明確提出為：投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾。

二、新會計準則對報表使用者和編制者的影響

對于現行財務會計報告的核心部分——財務報表而言，新會計準則有關財務會計報告的變化，有些對報表使用者有利，有些對報表編制者有利。在市場經濟條件下，報表使用者與報表編制者是博弈的雙方。本文主要從以下兩個方面分析：

1.對報表使用者有利而對報表編制者不利的影響

母公司個別報表中，對子公司的股權投資采用成本法核算。與權益法相比其影響如下：當子公司盈利時，母公司資產負債表投資額少確認（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認（除非動用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業發展前景較好，希望掩蓋當期利潤，便于今后“以豐補歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產負債表投資額多確認（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認或少確認（在動用留存收益分配股利情況下）。

2.對報表編制者有利而對報表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產交換恢復使用公允價值，雖然需要判斷交易是否具有商業實質，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報表編制者提供了利用公允價值制造虛假利潤的機會。其次，債務重組恢復“重組收益”進入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機會。再次，投資性房地產計量引入公允價值計價模式（期末根據公允價值變化調整賬面價值，差額直接計入當期損益），在公允價值不公允的情況下，為企業調節利潤留下了空間。

三、進一步完善財務報表的建議

1.關于利潤表直接列報營業收入和營業成本的問題

新會計準則簡化了利潤表單列項目，規定直接列報營業收入和營業成本而不再區分主營業務收入和其他業務收入、主營業務成本和其他業務成本。筆者認為，雖然當前企業經營呈多元化特點，但這種簡化列報不能滿足報表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業的利潤操縱行為，間接粉飾企業的經營業績，最終誤導投資者的決策。因此，建議將企業的經營業務和其他業務在報表附注中詳細披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經營業務和其他業務的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。

2.關于企業財務會計報告改進前提的問題

在對現代企業財務會計報告進行改進之前，有必要認清改進的前提。首先，要辨明主要會計信息使用者的需求。其次必須堅持現行財務會計報告模式下的核心部分——財務報表，包括資產負債表、利潤表和現金流量表。可將其分為核心信息和非核心信息，而不是全盤的否定。筆者認為，企業有選擇地披露信息可避免暴露商業秘密，而對于加大了財務會計報告成本的問題，也是可以避免的，因為財務會計報告應是企業會計人員與企業其他有關人員合作的成果，其中許多內容是非會計性質的。因此，通過應用企業內部其他部門的工作結果來提高信息披露的相關性，財務會計報告的成本并不會有太大變動。

3.關于我國財務分析準則框架的問題

財務分析準則框架可由財務分析基本準則、財務分析具體準則和財務分析實務指南三個層次構成。財務分析具體準則按分析主體可分為管理者財務分析準則、投資者財務分析準則、債權人財務分析準則；按內外分析者可分為內部財務分析準則、外部財務分析準則；按分析者的獨立性可分為管理者財務分析準則、財務分析師分析準則。我國現行上市公司年度報告披露的分析性信息就是站在管理者為投資者服務的角度，但財務分析師的獨立分析報告并未在我國上市公司信息披露中反映。因此，當務之急是要完善現行公司信息披露的分析性信息，制定管理者財務分析準則，研究財務分析師的財務分析具體準則，以進一步完善我國的財務會計制度。