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          稅務會計模式構建

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          稅務會計模式構建

          會計模式是人們對一定社會中會計主要特征所作的抽象化、典型化的綜合表述,也是會計這一實踐活動的標準形式。世界上不同的國家,由于社會經濟發展水平,國情的不同,在處理會計數據、加工傳遞會計信息的程序、方法方面都具有不同的特征,形成了各種各樣的會計模式。會計模式受不同國家的法律環境、政治因素、經濟發展狀況、稅收體制、社會傳統等因素的影響。其中,法律和稅收體制的影響最大。

          稅務會計以稅法為依據,以財務會計為基礎,具有財務會計和稅法的雙重屬性,同時,某個國家稅務會計模式的形成,又有其產生的社會經濟環境。

          一、影響稅務會計模式的因素分析

          從國際范圍來看,由于國家法律體制的性質、企業組織形式以及會計職業界的力量不同,稅務會計的運行模式可以分為兩種類型:財稅分離模式(以美、英為代表);財稅合一模式(以法、德為代表)。

          財稅分離模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計分離。財務會計處理遵循會計準則,不受稅法約束,稅務會計不受會計準則的制約,從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據,無須通過對財務會計數據的調整來實現。

          財稅合一模式。該模式的主要特征是稅務會計和財務會計合二為一,稅法對財務會計有直接的影響,會計準則與稅法的要求一致,財務會計受稅法約束,稅法的任何變動都會影響到企業財務報表的內容和形式。

          為什么不同的國家,稅務會計模式有如此差異?這主要是因為各個國家的法律體系的性質,企業組織形式以及會計職業界的力量不同而導致的,下面對這三個因素進行詳細地分析:

          首先,從法律體系上看,美、英屬于普通法系的國家,適用的法律是經過法院判例予以的解釋,法律對經濟活動的規定比較籠統,約束比較靈活寬松。法、德屬于大陸法系國家,這種法律體系的特點是強調成文法的作用,其法規企圖包括所有的不測事件,嚴格制定了資產計價、收益計量和報告格式等各個方面的規范,會計制度與法律的關系非常密切。

          其次,從企業組織形式上看,美、英企業組織形式以股權分散的股份制企業為主,遵循公認會計準則,為投資人決策提供有用的信息,成為財務會計的主要目標。而法國企業的組織形式以小型家族企業為主,德國的公司大部分由銀行控制或擁有,會計首要目標是滿足國家對稅收管理的需要。

          最后,從會計職業界的力量上看,英美國家強大的股東集團促進了注冊會計師行業的發展,會計職業界具有強大的力量、規模和能力。財務會計遵循公認會計原則的要求,不受稅法的約束。法德由于缺乏強大的股東集團對公司會計信息的需求,制約了注冊會計師行業的發展,會計職業界的力量、規模和能力都較弱,會計制度均由政府制定。

          從以上的比較分析可以看出,證券市場的發育程度決定了投資主體的不同,導致會計服務導向的不同。保護投資者利益的會計目標是稅務會計與財務會計分離的內因,法律體系和會計職業界的力量為稅務會計與財務會計是否分離提供了外部條件。

          二、我國稅務會計的客觀環境分析

          首先,從我國的經濟環境來看,第一,我國的市場經濟才剛剛建立,現代企業制度有待完善,在相當長的一段時間內,我國企業的組織形式仍然以國有企業為主;第二,由于經濟組織的主體仍然是國有企業,而國有企業又是國家獨資經營,因而,資本市場只能在有限的程度上發揮作用;第三,市場機制正處于逐步完善之中,要素市場尚未完全建立。1994年我國進行了社會保障、價格、金融等方面的改革,使市場機制逐步完善,但是,市場要素尚未完全建立,主要表現在:勞動力的自由流動上存在較大的困難,醫療、保險、住房等社會保障也還有困難;生產資料市場仍存在一定的國家政策保護,限制了社會資本的自由流動;市場價格體制有待進一步完善;證券市場不發達,企業的資金主要來源于銀行借貸。其次,從我國目前的稅收和會計法律環境來看,現行的稅收法律法規較接近于大陸法系的國家,而企業會計準則和制度則較接近于普通法系的國家,而且,會計準則和制度的改革無疑會繼續向著普通法系國家的狀態發展,這樣,稅務會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。

          三、我國稅務會計的現實選擇

          在會計制度和稅收制度改革以后,我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大的趨勢,財務會計不再融財務、稅務于一身,而是遵循會計準則的要求。稅法也在力求獨立,致使稅務會計與財務會計的分離成為可能。但稅務會計要完全從財務會計中獨立出來,還需要一定的時間,筆者認為,我國稅務會計模式的建立要經過三個階段,適度分離階段、相對獨立階段和完全分離階段適度分離階段。為了適應市場經濟的發展要求,稅務會計獨立是有必要的,但是,目前我國的市場經濟體制剛剛建立,現代企業制度還有待完善,股份制公司還不是主要的企業組織形式,我國法律體系是以成文法為主,人們的理財觀念還比較保守,會計準則的制定還是由政府控制,會計管理體制不可能從根本上放棄統一領導分級管理的原則,因此,目前我國應將稅務會計和財務會計適當地分離。這一階段的工作主要是在企業財務會計體系下對有關的涉稅問題進行單獨的處理,稅務會計要依照稅法的要求正確計量和核算企業應納稅所得額及扣除項目,涉及的稅種主要是所得稅。

          相對獨立階段。當我國的市場經濟體制運轉到一定程度,國家法律已經健全的法制化程度較高,股份制企業已是主要的企業組織形式,人們的理財觀念有較大改觀,會計準則由政府制定,但已明確考慮到與稅法的不同,會計核算中的稅收導向已不突出時,這一階段才具有實施的可能性。在這一階段,在企業核算中,明確分設財務會計和稅務會計,稅務會計不僅要計量和核算應納稅所得額,還要按照企業發展計劃,在合法的基礎上,運用適當的節稅措施,幫助企業獲取最大經濟利益。

          完全獨立階段。這一階段是在相對獨立階段的基礎上實現的。在這一階段,企業內部財務核算體系劃分為兩套核算體系,稅務會計不僅是企業稅金計量、核算和稅收籌劃的工具,而且還是匯集企業稅金和相關稅務信息的重要渠道。