成本效能

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首先,讓我們看一個例子:有甲乙兩個服裝公司生產同一規格的裙裝,所用面料、人工都一樣。甲公司生產100件成本總額為2000元,單位成本為20元,乙公司生產100件成本總額為3000元,比較而言,甲公司生產成本低于乙公司,但乙公司多花費的成本是因為請服裝師設計了一種流行款式,并改進包裝。結果,甲公司產品售價每件30元,而乙公司生產產品售價為每件50元,由此我們看出甲、乙公司成本支出帶來的收益不同,乙公司明顯高于甲公司,這種差異就是成本效能差異。

成本效能是指企業通過成本耗費所形成的價值與所付成本的比值。它是衡量成本使用效果的指標,其計算公式為:

成本效能=產品價值/產品成本

傳統的管理會計把產品成本分為固定成本和變動成本,揭示了產量與成本總量的關系,這種習性一般被稱為成本數量習性,以此為理論基礎形成了“變動成本法”和“本量利分析法”,我們從中得到的結論是:單位產品變動成本不變,在一定范圍內,隨著產量的增加,單位產品固定成本減少,產品單位成本相慶減少,只要產品的單位售價超過單位變動成本,即貢獻毛益大于零,擴大產銷量就能獲利。成本管理的中心思想是:產品單位成本越低越好,要不斷擴大產量,通過單位產品固定成本的降低來降低產品單位成本。

成本效能理論認為成本效能習性也是成本的一種狀態,它通過對企業的成本剖析,將成本劃分為基本成本和效能成本。基礎成本是企業為生產一種產品或提供某種服務通常的。原有的情況下耗費的成本,如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎成本;效能成本指企業在原來的基礎上為改進產品質量,增加或調整產品功能、改進產品設計、提高服務質量、增加服務功能、擴大產品知名度所花費的成本,如上例中乙公司改進款式、包裝所花費的成本。效能成本雖然使單位產品成本在基礎成本的基礎上有所增加,但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價值,如上例中乙公司單位產品僅比甲公司多支出10元效能成本,但卻可以形成20元的增值價值,從而使乙公司單位產品盈利達到20元,而甲公司僅為10元。因此,企業應更加關注發生的效能成本及其帶來的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出與其創造價值的比較分析。

成本效能習性通過成本使用于不同部分、不同目的的分析,揭示了成本與質量、功能和效益之間的規律性聯系,對于我們加強成本管理、提高成本效能有十分重要的意義。與傳統的管理會計相比,成本效能分析體現了以下方面的創新:

1.成本管理的思想創新。

傳統管理會計的思想是增加產量降低單位產品固定成本以使產品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路,是成本管理的初級形態。隨著買方市場的形成,消費者對產品的關心已從

數量上轉向更加關注質量、外觀、花色、功能、品牌、售后服務等方面,相應地企業的生產也要從數量增加向產品功能、花色、外觀、質量等方面轉變,小批量、多品種、多功能是買方市場大多數產品生產的特點,單純地依靠產銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創新思路:從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得更大的產品價值轉變,以成本支出的使用效果來指導決策,這是成本管理的高級形態。

2.成本管理的導向創新。

傳統管理會計關注成本總額與產品數量關系,成本管理的重點是根據以經驗為基礎的成本計劃,建立責任會計,進行生產過程控制,應該說這是很有必要的,但隨著買方市場的形成,僅對過程控制還遠遠不夠,企業要在市場競爭中獲勝,必須堅持以市場為導向,將成本管理的重點放在面向市場的設計階段和售后服務階段。成本效能理論要求企業在市場調查的基礎上,針對市場需求和本企業的資源狀況,對產品和服務的質量、功能、品種及新產品、新項目開發等提出要求,并對銷量、價格、收入等進行預測,對成本進行估算,研究成本增減與收益增減的關系,確定有利于提高成本效果的最佳方案。