人本會(huì)計(jì)觀

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【摘要】科學(xué)發(fā)展觀是推進(jìn)會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐創(chuàng)新的重要指導(dǎo)思想。會(huì)計(jì)活動(dòng)總是與產(chǎn)權(quán)相關(guān)聯(lián)。本文基于企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論和博弈論的視角，論證了確立人本會(huì)計(jì)觀的必要性。科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀不僅體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的精神實(shí)質(zhì)，而且和社會(huì)主義的本質(zhì)要求相一致。文章還展望了人本會(huì)計(jì)觀指導(dǎo)下的人本會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究方向，以期為我國(guó)的人本會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)改革提供理論支持。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀；會(huì)計(jì)理念；人本會(huì)計(jì)觀

黨的十七大所確立的科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)在新時(shí)期做好各項(xiàng)工作的思想綱領(lǐng)和行動(dòng)指南，必須全面把握科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)，將其深入貫徹和落實(shí)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，唯有在全面建設(shè)小康社會(huì)的過(guò)程中建功立業(yè)，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)的過(guò)程中積極發(fā)揮出應(yīng)有的作用，會(huì)計(jì)事業(yè)才能繁榮昌盛。理念創(chuàng)新是理論創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新的前提，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹(shù)立科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，關(guān)乎會(huì)計(jì)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用和地位。會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性源于科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的正確性和先進(jìn)性，樹(shù)立科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，就是用科學(xué)發(fā)展觀推動(dòng)會(huì)計(jì)工作不斷深入。會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐只有貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持以人為本，凸顯人本意識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性跨越發(fā)展。

一、科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)理念創(chuàng)新

黨的十七大報(bào)告將“深入貫徹、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”作為單獨(dú)一部分予以闡述，占整個(gè)報(bào)告篇幅的10%以上，并且其后續(xù)部分如全面建設(shè)小康社會(huì)、發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)、發(fā)展社會(huì)主義民主政治等也都與科學(xué)發(fā)展觀有著密切的聯(lián)系。報(bào)告明確指出，科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧。科學(xué)發(fā)展觀是立足社會(huì)主義初級(jí)階段基本國(guó)情，總結(jié)我國(guó)發(fā)展實(shí)踐，借鑒國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)新的發(fā)展要求提出來(lái)的，是對(duì)黨的三代中央領(lǐng)導(dǎo)集體關(guān)于發(fā)展的重要思想的繼承和發(fā)展，是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，是同馬克思列寧主義、思想、鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想既一脈相承又與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)理論。科學(xué)發(fā)展觀是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要指導(dǎo)方針，是發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義必須堅(jiān)持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想。科學(xué)發(fā)展觀成為我國(guó)在新的歷史時(shí)期做好各項(xiàng)工作的思想綱領(lǐng)和行動(dòng)指南，必須全面把握其科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)，把科學(xué)發(fā)展觀深入貫徹和落實(shí)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，具有重要的經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響，會(huì)計(jì)信息在上市公司、證券公司、其他投資單位以及投資公眾之間具有資源配置信號(hào)的引導(dǎo)性作用，也是國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)決策及社會(huì)公眾投資決策的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)的反映和控制等基本職能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益。所以，科學(xué)發(fā)展觀是更新會(huì)計(jì)理念、推進(jìn)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新及會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的重要理論和思想武器。

會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性源于科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的正確性和先進(jìn)性。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹(shù)立科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，有助于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)的公信力和執(zhí)行力。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下樹(shù)立科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，就是要求會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新。深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞十七大報(bào)告的要求和部署展開(kāi)研究。所謂科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，就是要把科學(xué)發(fā)展觀作為會(huì)計(jì)工作的靈魂和指南，把維護(hù)人民群眾的利益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為會(huì)計(jì)工作的根本目標(biāo)，把提高依法會(huì)計(jì)能力、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展作為有效履行職責(zé)的重要途徑。人本會(huì)計(jì)觀是將科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要理念創(chuàng)新，科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀充分體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)。

二、人本會(huì)計(jì)觀的提出：基于企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論和博弈論的視角

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)的發(fā)展都是在物本理念的指導(dǎo)框架下進(jìn)行的。物本會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展，到了近乎完美的程度。這種體系上的“完美”卻嚴(yán)重地束縛了人們的思維，成了未來(lái)會(huì)計(jì)改革的桎梏。當(dāng)前，會(huì)計(jì)學(xué)界實(shí)際上主要在從事現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系的完善性研究。即便如此，傳統(tǒng)的物本會(huì)計(jì)模式在以人為本的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下已經(jīng)暴露出較大的不適應(yīng)性，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越失去其相關(guān)性。如果說(shuō)會(huì)計(jì)造假給整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)的是誠(chéng)信危機(jī)，那么，傳統(tǒng)的物本會(huì)計(jì)模式將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模式性失真，使得會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)是一個(gè)人造系統(tǒng)，有其普遍的自然屬性，更有其特定的社會(huì)屬性，不能依靠自然選擇來(lái)自發(fā)地改變會(huì)計(jì)基因，必須實(shí)事求是、解放思想，確立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新型會(huì)計(jì)觀，并以此為指導(dǎo)積極探索會(huì)計(jì)發(fā)展的新途徑。

從企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論及博弈論的視角透視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的缺陷。現(xiàn)代企業(yè)是物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者的契約，會(huì)計(jì)模式的選擇建立在兩種資本所有者討價(jià)還價(jià)能力的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性因產(chǎn)權(quán)主體元數(shù)是單一的還是多元的而體現(xiàn)為階級(jí)性或公允性（鄧永勤等，2006）。其實(shí)，即便是多元化構(gòu)成的組織，如混合經(jīng)濟(jì)，其會(huì)計(jì)制度也是代表不同利益的產(chǎn)權(quán)主體之間相博弈的結(jié)果，顯然，這種利益和公允性都是為產(chǎn)權(quán)主體所代表的特定群體服務(wù)的。無(wú)論是單一產(chǎn)權(quán)主體還是多元產(chǎn)權(quán)主體的會(huì)計(jì)模式，都是圍繞主體利益所展開(kāi)的單人博弈或者多人博弈。所以，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性最終可以歸結(jié)為產(chǎn)權(quán)屬性。西方國(guó)家無(wú)產(chǎn)階級(jí)這部分勞動(dòng)力迫于生計(jì)不得不受雇于資本家，人力資本被強(qiáng)制性地淪為物質(zhì)資本的附庸，資本家憑借對(duì)物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)的占有，向勞動(dòng)者支付工資、獎(jiǎng)金等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)其所謂的“等價(jià)交換”原則，以此掩蓋剩余價(jià)值創(chuàng)造的真正機(jī)制，剝奪勞動(dòng)者對(duì)剩余價(jià)值的要求權(quán)，物本會(huì)計(jì)即是在此種條件下達(dá)到的一種博弈均衡。其實(shí)，工資、獎(jiǎng)金不能涵蓋所有的勞動(dòng)者權(quán)益，它們只是勞動(dòng)者權(quán)益中最基礎(chǔ)的一部分，屬于補(bǔ)償勞動(dòng)者人力資源消耗的必要費(fèi)用支出。在資本主義國(guó)家，這種“物是人非”、會(huì)計(jì)核算見(jiàn)“物”不見(jiàn)“人”的物本會(huì)計(jì)模式具有鮮明的利益取向，即服務(wù)于唯一的產(chǎn)權(quán)主體——物質(zhì)資本所有者。近年來(lái)出現(xiàn)的管理層股票期權(quán)計(jì)劃和員工持股計(jì)劃，從實(shí)踐的角度證實(shí)了人力資本所有者博弈能力的增強(qiáng)，其在參與公司治理過(guò)程及價(jià)值創(chuàng)造與收益分配中的作用日益凸顯。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最重要、最活躍、最有創(chuàng)造能力的因素，是企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的源泉。世界銀行采用的計(jì)量國(guó)家財(cái)富的方法中，以人力資源（占64%）、產(chǎn)出資產(chǎn)（占16%）、自然資源（占20%）三方面計(jì)算。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)知識(shí)化、信息化和全球化進(jìn)程的迅速推進(jìn)，人力資源所占的比重有不斷加大的趨勢(shì)，高質(zhì)量的人力資源已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)的財(cái)富引擎。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力日益表現(xiàn)為人才的競(jìng)爭(zhēng)和創(chuàng)新能力的競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品中物質(zhì)的成分相對(duì)在減少，知識(shí)的成分在相對(duì)增加。在一些新興行業(yè)，人力資本甚至取代物質(zhì)資本成為整合資源的主導(dǎo)要素。人力資本在價(jià)值創(chuàng)造中的比重不斷增長(zhǎng)，客觀上提高了人力資本所有者在簽訂企業(yè)契約過(guò)程中的討價(jià)還價(jià)能力，持續(xù)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)博弈將不斷打破原有的均衡，人力資本所有者在分享剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)上將日益占據(jù)先機(jī)。傳統(tǒng)的基于物質(zhì)資本中心論的會(huì)計(jì)模式在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下具有較大的不適應(yīng)性，應(yīng)打破物本會(huì)計(jì)體系的長(zhǎng)期超穩(wěn)定態(tài)，大力倡導(dǎo)科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀，對(duì)物本會(huì)計(jì)進(jìn)行改造、拓展和提升，將人本因素引入會(huì)計(jì)核算和報(bào)告系統(tǒng)。

三、科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀的概念和現(xiàn)實(shí)立論依據(jù)

科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀，是指會(huì)計(jì)的發(fā)展方向受科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)，整個(gè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)筑在尊重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，將“以人為本”作為會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)的思想基礎(chǔ)之上。人本會(huì)計(jì)觀指導(dǎo)下所構(gòu)建的會(huì)計(jì)模式即為人本會(huì)計(jì)，它是相對(duì)于物本會(huì)計(jì)觀下的物本會(huì)計(jì)而言的。科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀從馬克思主義基本原理、中國(guó)哲學(xué)思想以及其他社會(huì)科學(xué)理論中廣泛汲取營(yíng)養(yǎng)，在對(duì)傳統(tǒng)的物本會(huì)計(jì)觀進(jìn)行揚(yáng)棄的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)。人本會(huì)計(jì)觀的確立為會(huì)計(jì)改革提供了理論依據(jù)，必將彰顯會(huì)計(jì)的根本社會(huì)屬性，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。筆者認(rèn)為，人本會(huì)計(jì)觀以“人本主義”作為其根本的哲學(xué)立論依據(jù)。①此外，從會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性出發(fā)，在我國(guó)提倡人本會(huì)計(jì)觀，還有兩個(gè)基本的現(xiàn)實(shí)立論依據(jù)，即科學(xué)發(fā)展觀和社會(huì)主義本質(zhì)論（一）人本會(huì)計(jì)觀體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的精神實(shí)質(zhì)

科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧，這是十七大報(bào)告對(duì)科學(xué)發(fā)展觀的最深刻、完整的解讀。科學(xué)發(fā)展觀具有深厚的哲學(xué)基礎(chǔ)，是一種基于人類(lèi)終極關(guān)懷的科學(xué)發(fā)展理念，核心是“以人為本”。一切科學(xué)最終都將是關(guān)于人的科學(xué)，科學(xué)發(fā)展觀揭示了“一切發(fā)展都是為了人的全面發(fā)展”這個(gè)終極哲學(xué)命題。會(huì)計(jì)學(xué)科作為一門(mén)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，堅(jiān)持以人為本是歷史發(fā)展的必然。以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)與核心，是探討“發(fā)展”這一問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。以人為本厘清發(fā)展宗旨，即“發(fā)展的實(shí)質(zhì)是拓展人類(lèi)自身的主體性自由”（李寶元，2006）。人本會(huì)計(jì)觀體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的精神實(shí)質(zhì)，它是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體表征，是否有利于人的全面發(fā)展成為檢驗(yàn)會(huì)計(jì)發(fā)展成效的終極標(biāo)準(zhǔn)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的生產(chǎn)力得到了較大的發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平普遍提高，對(duì)精神文化生活的需求日益增大，人的主體性及對(duì)自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)的訴求越來(lái)越強(qiáng)烈，人本主義的呼聲日趨高漲，人本理念深入人心。黨的十七大確立的科學(xué)發(fā)展觀為人本會(huì)計(jì)觀逐步取代物本會(huì)計(jì)觀提供了理論依據(jù)和制度支持，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起無(wú)疑將會(huì)極大地加速人本會(huì)計(jì)觀的形成進(jìn)程。人本會(huì)計(jì)觀基于對(duì)知識(shí)化環(huán)境和價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)因的正確認(rèn)識(shí)，擺正了資本和勞動(dòng)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的位置，能夠很好地解決人力資本產(chǎn)權(quán)主體缺位、物質(zhì)資本權(quán)益分配越位等問(wèn)題，有助于激發(fā)人力資源主體的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，緩解勞資矛盾，促進(jìn)社會(huì)和諧。

（二）人本會(huì)計(jì)觀符合社會(huì)主義本質(zhì)的要求

按照馬克思主義的觀點(diǎn)，科學(xué)發(fā)展觀有階級(jí)性。以資為本是資本主義的“科學(xué)發(fā)展觀”，反映了資本主義的客觀規(guī)律；以人為本是社會(huì)主義的科學(xué)發(fā)展觀，反映了社會(huì)主義的客觀規(guī)律。我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的總設(shè)計(jì)師鄧小平同志在指導(dǎo)我國(guó)改革開(kāi)放的過(guò)程中，反思了我國(guó)過(guò)去對(duì)社會(huì)主義認(rèn)識(shí)的偏差，提出社會(huì)主義的本質(zhì)是“解放生產(chǎn)力、發(fā)展生產(chǎn)力、消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富裕。”社會(huì)主義本質(zhì)論從最根本的意義上回答了什么是社會(huì)主義、怎樣建設(shè)社會(huì)主義的問(wèn)題，既堅(jiān)持了科學(xué)社會(huì)主義的基本原則，又切合中國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的實(shí)際情況。社會(huì)主義本質(zhì)論堅(jiān)持在發(fā)展中解決矛盾，蘊(yùn)含了現(xiàn)階段“效率優(yōu)先、兼顧公平”的發(fā)展邏輯。一方面，解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，是對(duì)社會(huì)主義“效率”目標(biāo)的追求。社會(huì)主義與資本主義的根本區(qū)別不在生產(chǎn)力，但社會(huì)主義的最大功能、目標(biāo)和價(jià)值，卻在于能夠比資本主義更好地發(fā)展生產(chǎn)力。過(guò)去，只是片面地強(qiáng)調(diào)在社會(huì)主義條件下發(fā)展生產(chǎn)力，現(xiàn)在我們認(rèn)識(shí)到解放生產(chǎn)力同樣重要，即從根本上改變束縛生產(chǎn)力發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式。解放生產(chǎn)力在于解放人，發(fā)展生產(chǎn)力旨在發(fā)展人。從物本會(huì)計(jì)到人本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)改革必將為最終解放人、發(fā)展人做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。另一方面，消滅剝削，消除兩級(jí)分化，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕，是對(duì)社會(huì)主義“公平”目標(biāo)的追求。公平是社會(huì)公正的基礎(chǔ)，中國(guó)社會(huì)歷來(lái)講究“不患寡而患不均，不患貧而患不公”，貧富差距的增大容易加劇不同社會(huì)階層之間的矛盾，引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的發(fā)展水平大幅度后退。物本會(huì)計(jì)觀下，雖然創(chuàng)造的財(cái)富也是為了人的發(fā)展，但這部分人只局限于資本所有者，且以剝削人力資源所有者正當(dāng)權(quán)益和損害社會(huì)福利為代價(jià)。人本會(huì)計(jì)觀要求我們必須尊重人力資源主體的勞動(dòng)及其所創(chuàng)造的價(jià)值，并且按照要素投入及貢獻(xiàn)份額進(jìn)行收益分配和風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偂？茖W(xué)的人本會(huì)計(jì)觀主張以人為本、利益相關(guān)者多方共贏，以會(huì)計(jì)公正促進(jìn)社會(huì)公正，這與社會(huì)主義的本質(zhì)要求相一致。

四、結(jié)束語(yǔ)

人本會(huì)計(jì)是物本會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段后的必然產(chǎn)物。物本會(huì)計(jì)觀下，許多新的會(huì)計(jì)矛盾將不可能得到根本解決，堅(jiān)持科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀，就是牽住了會(huì)計(jì)發(fā)展的“牛鼻子”。科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀，是將科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大理念創(chuàng)新，是未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的指導(dǎo)思想和基本原則。踐行人本會(huì)計(jì)觀，要求在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下深入推進(jìn)人本會(huì)計(jì)研究，構(gòu)建適應(yīng)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的人本會(huì)計(jì)體系。筆者認(rèn)為，可以從如下三個(gè)方面著手。第一，充分吸收哲學(xué)、人本管理學(xué)、人本經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的營(yíng)養(yǎng)，運(yùn)用人本理念對(duì)物本會(huì)計(jì)模式進(jìn)行突破與創(chuàng)新，在科學(xué)的人本會(huì)計(jì)觀指導(dǎo)下構(gòu)建和發(fā)展人本會(huì)計(jì)理論體系。第二，許多新興會(huì)計(jì)理論研究或多或少反映了以人為本的思想，如社會(huì)關(guān)聯(lián)會(huì)計(jì)、利益相關(guān)者會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)等，有必要對(duì)現(xiàn)有的一些與人本會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)分支學(xué)科及相關(guān)理論進(jìn)行拆分或整合，納入人本會(huì)計(jì)的統(tǒng)一理論框架下。第三，建議在國(guó)有高科技企業(yè)率先開(kāi)展人力資本收益分配改革的試點(diǎn)工作，積累經(jīng)驗(yàn)，為人本會(huì)計(jì)改革提供實(shí)踐支持。●

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