民營企業內部審計管理

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摘要通過闡述民營企業內部審計的必要性、現狀及存在的主要問題，從外部環境和內部因素兩大方面提出了加強與完善民營企業內部審計的具體看法。

關鍵詞民營企業內部審計完善

1民營企業內部審計的必要性

1.1維護資產的安全完整，加強內部控制需要內部審計

隨著社會主義市場經濟體制的逐漸深化和現代企業制度的逐步建立，非公有制的民營企業也得到了飛速發展。隨著民營企業的迅速發展和壯大，其資產呈跳躍式迅速遞增，內部組織機構日漸龐大，特別是近幾年來，集團式的民營企業日漸增多。民營企業的管理層次和經營業務日趨多元化、復雜化，經營地點日趨分散化，所有權和經營權開始分離，企業最高管理層一方面已經不能像過去那樣直接對經營情況進行經常性的監督檢查；另一方面企業所有者在注重經濟效益的同時，日益關注企業資產的安全和完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經營者所從事的經營活動和財務收支進行監督。在這種背景下，具有查錯防弊、監督控制功能的內部審計便顯得十分必要了。

1.2改善經營管理，提高經濟效益，增強企業競爭力需要內部審計

隨著經濟的發展，民營企業不僅面臨著與國內同行的競爭，更為嚴峻的是我國加入世界貿易組織后，還面臨著與世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業向管理要效益、向技術要效益、向成本要效益、向優化資源配置要效益、向調整產品結構要效益。內部審計置身于企業內部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業的產供銷、人財物、內外貿運轉情況及資源優化配置情況，評價企業的經營決策是否可行，檢查企業的內部控制是否健全有效，從而幫助企業減少開支、降低成本、加強內控、防范風險，提高企業的經濟效益、增強競爭力。

1.3事實表明，內部審計在民營企業中發揮著十分重要的作用

一些較大規模的民營企業不但建立了內部審計制度，實施了內部審計，并且取得了突出成效。全國知名的民營企業創維集團早在1996年時就成立了內審機構，時至今日，其內審人員已發展到了30余人，分布在集團內部7大產業公司，對全國各地170多個辦事處的營運狀況進行監督。該內審隊伍從成立至今，為創維集團挽回了數以千萬元的經濟損失。僅2000年至今，審計部門就共追回經濟損失近千萬元；抄送集團法律事務部案例188起，案值2092萬元，其中移送司法機關處理8人次；根據內部審計建議書辭退經理、會計及相關管理人員20余人；審計查處營銷系統違紀金額超過2.3億元，因管理不善等原因造成的壞賬400萬元。

2目前存在的問題

2.1缺乏可操作的政策和法律依據

根據《審計法》規定，國務院各部門和地方各級人民政府各部門，國有金融機構和企事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；各部門、國有金融機構和企事業組織的內部審計，應當接受審計機關業務指導和監督。《審計署關于審計機關指導監督內部審計業務的規定》也只局限于《審計法》規定的政府部門和國有企事業組織范圍內，對于民營企業是否需要建立內部審計制度，國家并無明確的規定。民營企業規模大小不一，有的已發展成為集團公司，有的還是小型企業，對于集團公司，設立內審機構是十分必要也是十分重要的。而國家在民營企業如何建立并完善內審機構，國家如何加強對民營企業內部審計的指導等方面，目前尚缺乏可操作的政策法律依據。對于如何加強對民營企業內審人員的管理，如何規范民營企業內審的行為，提高內審工作質量，國家審計機關和內部審計協會都缺乏行之有效的管理辦法。

2.2民營企業內部審計職能定位不高，審計范圍局限于傳統的財務收支審計

由于國家對民營企業是否需要建立內部審計制度并無明確的要求，因此，民營企業的內部審計的首要職能被定義為監督，主要目的仍是“查錯防弊”。隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營規模，經營環境和投資主體都發生了變化，如何防范經營和投資風險，如何降低企業成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高企業經濟效益等，這些都需要民營企業將內審工作的重點逐步轉向富有建設性的參與式、導向型的經營管理審計上來，轉變單一的監督職能，增強服務職能，切實發揮出內部審計的作用。

2.3民營企業管理層對內部審計認識不足，導致內審機構人員不穩定

一些民營企業管理中的一個突出問題就是組織內部往往缺少詳細的職務分工，管理層對建立內部審計機構的必要性認識不清。有些雖然設立了審計機構，但在實際工作中，審計機構和審計人員的穩定性也得不到保障，民營企業負責人隨意撤并內審機構、精簡內審人員，影響了內部審計工作的開展。至今還有相當一部分有規模的民營企業還沒有設立審計機構，甚至還沒有專職審計人員。

2.4審計行業尚未規范，審計手段有待改進

民營企業內部審計雖然在國家審計機關和內部審計協會的指導下，建有一套適合自身企業特點的內部審計程序和操作辦法，但它不象國家審計和社會審計一樣有一整套審計準則和操作規范，內部審計只能參照國家審計或社會審計的一些做法，操作上缺乏權威性和規范性。同時，民營企業內部審計缺乏行之有效的審計手段，特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調和延審等事項，缺乏法律上規定的審計權限和強制手段，一定程序上制約著民營企業內審工作的質量。

2.5民營企業內部審計人員素質偏低，審計缺乏自覺性和規范性

民營企業同國有企業相比，在資金、技術、競爭力等方面仍存在著一定的差距，在對人才的吸引上不如國有企業有誘惑力，這就直接導致了其內審隊伍的非專業性。民營企業的內審人員大多來自財會部門，雖然具有一定的財會知識，但掌握的審計知識較少，缺乏審計的實踐經驗，在實際工作中感到難以操作。更有甚者是半路出家，連起碼的財會知識也相當貧乏，更談不上審計專業理論知識了，毫無疑問，這將對開展內審工作造成一定的難度。

3對策

3.1外部環境

（1）國家應制訂相應的法律，為民營企業的內審工作提供法律和政策依據。國家應該出臺相關的法律，將民營企業內部審計納入國家審計機關業務指導和監督的范圍，嚴格規定民營企業內部審計程序，賦予民營企業內審機構必要的審計權限和審計手段。國家審計機關要制定內部審計準則，統一規范內部審計行為，提高內審工作質量。

（2）內審協會應為加強民營企業的內部審計起積極的推動作用。內部審計協會是群眾性的社會團體，有其自身的特點和優勢，在國家與企業之間起著橋梁和媒介的作用。內審協會應為加強與完善民營企業的內部審計起積極的推動作用。可從以下幾方面入手：注重對民營企業內部審計重要性和作用的宣傳，讓更多的民營企業家重視內部審計。可以經常性地舉辦各種交流會，邀請在內審方面取得明顯成效的民營企業介紹他們的成功經驗，以事實來推動民營企業內審的發展；建議中國內審協會要盡快頒布《內部審計條例》，各省結合本省實際制定具體實施辦法使民營企業內部審計有法可依，有章可循；加強對民營企業內部審計人員理論和業務的培訓，盡快提高民營企業內審人員的政治、理論素養和工作水平。

3.2內部因素

（1）企業所有者的重視是做好內審工作的根本保證。盡管內部審計在一定程度上代表著國家利益，是國家為監督與控制經濟活動而采取的一個手段，但其在更大程度上則是企業自身發展的需要。因此，要切實加強民營企業的內部審計，唯有企業自身的重視，而企業自身的重視又表現為企業所有者的重視，企業所有者的重視是做好內審工作的根本保證。

（2）民營企業內部審計的組織模式要準確定位。內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。民營企業內部審計的組織結構應與企業的經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應。設置何種形式的內部審計要由民營企業根據其經營規模、管理復雜程度等確定。根據我國民營企業目前的現狀，其內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計工作可通過投標方式向有資質的會計師事務所等社會中介機構發包，但企業應設立內部審計長，以監督審計業務的執行，并擔當在社會中介機構和管理層之間溝通的媒介；對于規模較大的公司制民營企業，可以實行董事會領導下的審計委員會制度。

（3）民營企業內部審計的職能要準確定位，應由“監督主導型”向“服務主導型”轉變。市場競爭的日趨激烈與優勝劣汰的市場規律要求民營企業內部審計由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，由單一的查錯防弊的監督職能向集監督、評價、咨詢于一身的服務職能轉變。

（4）民營企業內部審計的內容和方法要準確定位。民營企業內部審計要不斷發展和完善，必須實現四個轉變：一是從過去注重審計多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉變到注重風險領域；二是審計從重檢查轉變為重預防；三是從逐部門審計轉變為全業務過程審計；四是審計的著眼點從查錯糾弊的合規性審計轉到真實、合法、效益和內控制度的全方位審計。

（5）大力提高內審人員的從業素質。隨著現代經營管理技術的廣泛應用，以及電子計算機技術的普及，內部審計技術從傳統的手工測試轉向現代的以數理技術和電子技術為標志的自動測試。在這種情況下，對民營企業內部審計人員的自身素質要求越來越高。民營企業在組建內審機構時，應注重多渠道、多專業地選拔審計人員，注意審計隊伍的整體知識結構。同時，應重視內審人員的繼續教育和崗位培訓，還應加強內審隊伍的廉正建設及建立嚴格的審計紀律約束機制。

（6）建立相應的評價考核與激勵機制。建立一套行之有效的內審工作自身考核辦法并在實際工作中不斷完善，及時地進行修正和調整，是完善民營企業內部審計制度的重要一步。內審人員的行為規則、紀律、業務標準均應納入內審部門負責人的日常考核之中，并與個人的薪資掛鉤，同時接受全體員工的監督，才能從根本上保證內審人員工作的自覺性。

此外，許多民營企業的內審人員兼職多、待遇低，不僅使內部審計的監督力度大大削弱，而且內審人員的工作積極性也受到了影響。為此，民營企業應根據自身的實際情況建立一套相應的激勵機制，調動內審人員的積極性，提高內審工作的質量，切實發揮出內部審計的作用。