企業會計核算管理
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摘要：集團企業具有跨地域、跨行業、經營多元化的特點。集團企業的會計集中核算是以提高集團管理效益為目的的新型財務管理模式。本文介紹了集團企業的會計集中核算的主要形式與作用，分析了其存在的有關問題，并對如何完善集團企業的會計集中核算有關問題提出了建議。
關鍵詞：集團企業；會計集中核算；
隨著國企改革的深化和民營企業的迅速發展，出現了大量資產重組、跨行業兼并等企業擴張行為，涌現了眾多的集團企業。集團企業的組織管理形式日趨復雜化、多樣化，企業間資本的競爭與經營在更廣的范圍內展開，資金運動的時間、空間急劇縮小，資本流動變得更加頻繁。在市場經濟制度日臻完善的今天，為經濟建設服務的財務會計核算模式也不斷地發展完善，先后出現了會計派駐制和財務集中核算制，這些制度既是市場經濟的產物，又進一步推動了市場經濟的發展。集團企業的會計集中核算制也是在企業會計發展過程中產生的融會計服務和監督為一體的新型財務管理模式，正在被越來越多的集團企業所采用，在企業財務管理中扮演著越來越重要的角色。本人結合自己的工作經驗,擬就集團企業會計集中核算的有關問題進行探討,供同行參考。
一、目前集團企業會計集中核算的主要形式及其積極作用
1.目前集團企業會計集中核算的主要形式
作為一種新型的財務管理模式，集團企業的財務集中核算是以提高集團管理效益為目的，要求集團會計集中核算部門統一管理所屬企業的會計人員，具體辦理集團及下屬單位的資金結算、財務核算等賬務處理工作。集團企業的會計集中核算形式是多種多樣的，每一種核算形式都有其不同的優點和缺點[1-3]。下面主要介紹其兩種管理形式。
1.1統一賬戶管理的高度集權制
該種管理模式為撤銷下屬單位的銀行賬戶，由會計集中核算部門以集團的名義在銀行開立統一的對外結算賬戶，同時由集中核算部門為下屬公司開立內部結算賬戶，通過內部結算賬戶核算下屬公司的所有資金和財務活動。采取此種管理模式的集中核算部門，一般應設置如下五個方面的崗位并制定相應的崗位職責：（1）會計主管崗；（2）憑證審核崗；（3）資金結算崗；（4）財務管理崗；（5）現金管理崗。該種財務管理模式適用于分公司眾多、各公司間業務較多的集團公司。
1.2分立賬戶的印鑒集中管理制
該種管理模式是由集團公司以各所屬分公司的名義到銀行開立銀行賬戶，但由集團集中核算部門統一掌管所有下屬企業的財務印鑒，分公司有票據或現金收入時，需到集中核算部門繳存，需要支付時須經過集團內部的程序到集團集中核算部門領取票據，即使是兄弟公司之間的資金劃轉也需經過銀行來辦理，這樣資金的收益和財務費用支出都納入到了各分公司名下，其入賬方向明確，便于分析各分公司的資金使用成本和效率。
2.集團企業實行會計集中核算的積極作用
集團企業實行會計集中核算制，主要有以下幾方面的積極作用：
第一，可有效地降低集團成本費用，保護企業人才，保障集團資金安全。實施財務集中核算，所有資金結算都由集中核算部門集中辦理，所有費用票據均由集中核算部門統一審核入賬，這樣便可有效地遏制集團下屬單位為了本部門的利益，不計成本隨意支出、大手大腳花錢的不良習慣，從而降低業務成本和費用支出，從源頭上減少下屬企業人員在財務方面錯誤的機率，有效地保護了下屬企業的人才不因財務原因而流失；通過集中管理資金，建立內部控制制度，減少了資金被挪用或被貪污的可能性，保證了集團的資金安全。
第二，可能實現資金的統一籌集和調配，有效提高資金的使用效率和勞動工效。在集中財務管理的條件下，當某下屬企業有資金需求時，集團可以方便地將閑置資金讓渡給部門使用，既可減少銀行借款，減少集團的財務費用支出，又可減少內部資金的沉淀，有效地提高了資金的使用效率。當集團企業或下屬企業分別與銀行單獨協商，既可降低融資成本，又能節約下屬企業財務人員的大量時間和精力。
第三，基礎會計信息的真實性得到保證，有利于集團的正確決策。
第四，會計管理責任明確，會計資料存放集中，有助于稅款的足額繳納。
二、當前集團企業會計集中核算存在的問題
集團企業實行會計集中核算作為一項新的改革措施在實踐中也還存在不少問題，主要有以下一些。
1.財務管理、監督職能有所削弱
實行集中核算后,二級或基層單位領導認為上級會計核算機構會把關,無需嚴格審核;單位報賬員認為自己只是現金收付的出納員和會計憑證接收、報賬的“票據傳遞員”;而核算中心認為自主權在單位,其職責在核算,監督有難度。于是,會計核算中心與結報單位對各自的責任產生了一些模糊的認識,產生了“三不管”的現象。這使得集團企業進行會計集中核算的各二級、三級單位財產物資管理薄弱的問題更為突出,對往來款項的核對、清理有所放松[1、2]。
2.單位內部制約機制有所削弱
實行會計集中核算后,各二級、三級單位取消了會計、出納員,設立了“報賬員”,負責單位日常經費收支,進行記賬、報賬,保管單位財務印章,領購各種票據,負責單位收款收據的開具收款和結報工作,使原來分別由會計、出納、票據管理員承擔的不相容職務變為一人負責,缺少了本單位內部的制約環節。另外各二級、三級單位取消了會計、出納后,會計審核這一關往往由基層負責人或報賬員來完成,而基層負責人或報賬員往往又是經濟事項的經辦人,缺少了本單位會計監督這一環節。會計核算中心難以或根本無法對經濟事項的真實性把關,這使得內部監督顯得更為薄弱。上級部門對所屬單位資金或專項資金的管理、監督也有所削弱。
3.各基層單位的內控制度不符合上級要求
實行集中核算后,集團企業對各二級、三級甚至四級單位實行收支兩條線管理。然而一些單位除自身有一套財務賬外,下屬單位或非核算科室都設有財務賬。這些都逃避了會計監督,成為單位超發獎金、補貼及違規支出的避風港。
4.有可能削弱下屬企業的經營積極性
實行集團財務集中核算，對于下屬公司來說，權力相對地受到了制約，如果激勵機制不配套或不到位，就有可能影響其經營的主動性、積極性，輕則影響集團業務的開拓和發展，重則造成人才和客戶的流失[2-4]。
三、完善集團企業會計集中核算的策略
1.完善集團內部會計監督體系
各級核算單位要繼續加強本單位的財務管理,按照會計集中核算辦法做好本單位的日常管理和結報工作。鑒于原單位的會計核算、監督職能已部分轉移到集團核算中心,集團要根據《會計法》的原則,明確界定會計核算中心與各報賬單位在會計處理、會計監督等方面的責任,以便使其各司其職、各負其責[1-4]。同時,核算單位要建立內部牽制制度,一要配備相關人員,改變目前“報賬”集會計、出納、票管員于一身的現狀;二要充分發揮單位紀檢、稽核人員的作用,使其承擔財務支出真實性審核工作。
2.進一步明確和擴大集中核算內容,確保核算范圍、目標統一。
一是限期取消各單位下屬非獨立核算科室財務賬,將其一并納入單位財務賬在核算中心集中核算;二是先期已進入會計核算中心的各單位將未納入集中核算的專項資金和經費等納入集中核算;三是建議集團通知各單位對下屬獨立法人機構或經濟實體進行財務自查,凡屬本單位的各項收支往下轉移的應限期整改;四是擴大核算內容,將與單位有關的工會、協會、學會等社會團體的經費一并納入會計核算中心集中核算[3-5]。
3.加強和完善集團內部審計監督職能
對于招待費、車輛費、會議費等支出項目,應當建立、健全一個完整有效的監督體系,制定出切實可行的控制制度,明確開支范圍和報銷標準,從源頭上、制度上預防和治理腐敗。明確重大對外投資、資產處置、資金調度等事項的審批程序和手續,防止擅自或越權處置而造成集團資產損失。加強基本建設、技改、裝修工程等支出的合法性、合規性審查,有關單位應及時提供工程設計、招標、項目前期費用。預決算及價款結算等相關資料,經審核無誤后方可辦理資金撥付。
4.提高報賬員的綜合素質
一名素質好的報賬員在工作中能主動到核算中心了解預算執行情況,經常與核算中心進行資產的賬實核對等,甚至于對核算中心會計人員的業務處理過錯也能提出不同的意見和看法,并及時進行溝通。因此，提高報賬員的政治素質和業務素質顯得非常重要。第一,制定單位報賬員的基本條件。企業集團要制定報賬員的基本條件,然后根據規定調整優化報賬員的隊伍結構,對一些確實有困難無法達到條件的單位,可以采取務實的做法,給一個寬限期,使之逐步達到。第二,企業集團和會計核算中心要加強對單位報賬員的培訓。培訓可分為經常性培訓和專題培訓,經常性培訓要形成制度,包括職業道德的培訓和專業業務知識的培訓。專題培訓則是針對近期的工作要求和工作中存在的普遍性問題提出規范和要求。第三,相應提高報賬員的待遇,激發他們的工作熱情。單位報賬員除了要負責單位日常經費收支的報銷任務外,還要承擔起管理會計的職能,相應提高他們的政治待遇和工作待遇也是應該的,只有這樣,才能使他們的責、權、利相統一。第四,開展報賬員同工種業務競賽或優秀報賬員評選活動等,進行表彰獎勵,并以此來樹立典型,鼓勵先進,鞭策落后。
5.進一步健全激勵機制，營造有利于會計集中核算的下作環境
會計集中核算應該是人本化管理。要保證集中核算的順利進行，必須充分發揮廣人會計人員的智慧。在實施會計集中核算時，不僅僅要求員工積極參與，還要營造一個激勵他們獻技獻策與自我實現的環境。一方面要建立獎懲制度和崗位責任制，對會計人員進行自我約束:另一方面要加強會計人員的跟蹤管理，建立保障制度，加強對會計人員的保護只有這樣，才能更好地激勵他們主動參與到這項變革中來。
總之，集團企業的會計核算制作為一項新的會計核算模式在企業財務管理中扮演著越來越重要的角色。通過在實踐中的對其不斷完善，會計集中核算制將向更合理，更科學的方面轉變，對維護企業利益、促進企業的的發展方面必將發揮更大的作用。
參考文獻：
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