財務報告應用管理
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摘要：XBRL(ExtensibleBusinessReportLanguage，可擴展的商業報告語言)是基于可擴展標識語言(XML)的結構，針對企業財務報告的網絡傳輸而發展的標記語言，主要是作為企業財務信息、報表與分析資料等的網絡傳輸格式的標準公司財務報告和其他信息，從而使財務信息可以在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現交換。隨著相關標準的逐步完善，它已成為企業財務信息的一種好的選擇。
關鍵詞：XBRL上市公司財務報告
一、XBRL在我國上市公司財務報告中的應用與推廣
從2002年5月開始，中國證監會已組織滬深證券交易所和相關軟件公司的人員對XBRL標準進行研究。2003年按照《企業會計制度》和上市公司信息披露系列準則的相關要求，依據XBRL2．1規范和FRTA(財務報告分類信息框架)的相關規定并結合中國國情制定了《上市公司信息披露電子化規范》，要求上市公司公告基本信息分類信息；財務報表分類信息；公告非財務信息分類信息；定期報告分類信息。從而提出了上市公司信息披露制度體系中的基礎應用標準，規定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。同年滬市50家上市公司進行XBRL標準的年報摘要應用試點，成功后將XBRL推廣到739家上市公司2004年的一季度報告和834家上市公司中報摘要以及年報摘要和年報全文披露。2005年試點公司范圍和試點內容進一步擴展，要求所有的上市公司報送2004年年報時，必須同時報送XBRL格式的年報全文。
深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統”，要求全部上市公司利用該系統制作2004年年度報告。2月開始抽取部分上市公司試點“XBRL應用示范”項目，在網站上展示自愿試點公司的XBRL年報實例文件。3月正式了《XBRL應用示范》，為投資者提供了基于XBRL實例文件的WEB分析工具。從而使使用者能夠獲取深市39家成份股指數上市公司最近5年的財務數據和實例文件并將生成的信息通過友好的圖形界面直觀展示，實現信息的生成、提取、分析、交換和共享。
2005年4月上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員，這是我國首次以單位身份加入XBRL國際組織，此舉有力地推動了XBRL在中國的應用。5月投資者可登陸官方網站在線查詢上證180指數樣本股的XBRL年報全文數據。1O月20日中國定期報告部分XBRL標準獲得XBRL國際組織批準，成為中國上市公司年報的正式標準。2006年試點繼續進行，從現在的試點狀況看預期價值良好，正在進行試點效果評估和改進方案的研究。可以說，XBRL已經成為對經濟領域影響深遠的一項技術。
二、XBRL對上市公司財務報告的積極效應分析
XBRL作為XML標示語言在財務報告信息交換和提取領域的一種應用，對財務信息供給方和需求方均具有一定的積極效應：
（一）對財務信息供給方而言，XBRL確立了不同應用程序之間進行數據交換的標準格式，無須按提供對象不同而編制不同格式的財務報表，提高了財務報告的編制效率。
由于XBRL本身就是一種跨平臺的純文本的描述性語言，因此數據交換也是跨平臺的，XBRL和特定會計標記使全球任何地方的任何公司之間的商業信息在互聯網上的交換更加有效。因此，運用XBRL可以將不同財務軟件的信息，統一到XBRL系統，使得信息能在組織內部和外部方便地進行交換，同時因為XBRL提供規范的報表格式，將公司財務報表內的數據和表外說明進行語言統一，實現財務報表數據勾稽關系的自動化處理，確立了不同應用程序之間進行數據交換的標準格式。XBRL主要由技術規格、分類標準、實例文檔、樣式單組成。在分類標準中，除了由XBRL國際組織定義的應用于總分類賬層面的基本分類標準外，各國可根據自己國家的GAAP制定相應的、分行業的分類標準，企業依照分類標準再制定自己的實例文檔。因為分類是通過實例文檔來申明的，實例文檔本身采用XML格式而支持繼承，所以實例文檔可以是擴展了的分類文檔，并在自己的XBRL實例文檔中得到引用，形成擴展后的分類標簽。因此，企業對發生的每一業務事件進行標記后，可以根據不同的GAAP實例文檔，生成不同GAAP下的財務報告，也可以實現不同GAAP下的財務報告的編制、轉換與合并，無須按提供對象不同而編制不同格式的財務報表。此外，在XBRL國際組織制定的XBRL體系中，公司的內部報表被稱為XBRLGL(財務記賬)，其分類標準(Taxonomy)包含會計科目、總分類賬、明細分類賬、試算表、賬薄、交易記錄、財務和非財務信息等等。公司的外部報表被稱為XBRLFR(財務報告)。使用XBRLGL后，公司在每一個事件發生之時加上相應的標識包括記錄每一筆交易的時間、相關人員、涉及的單據、供應商、銷售商等數據信息，并進行匯總，然后將匯總的會計記錄聯結至XBRLFR，就能精確、迅速完成財務報表的編制工作，除此之外附注和其他財務報告中存在相互勾稽關系的數量部分也基本能實現自動編制，提高了報表編制的效率。
（二）對信息需求方而言，XBRL能夠使信息需求方更方便快捷的檢索、選讀和分析所需要的數據，為財務數據提供更廣泛的可比性。
XBRL良好的開放式技術構架使任何財務信息鏈上的人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上獲得、交換并分析財務信息。因而增強了使用者在不同軟件應用程序之間交換電子信息的能力，使采用XBRL的所有與財務信息有關的使用者均能得到好處。XBRL的另一大優勢就是保證了數據之間上下文關系，也就是數據之間充分的線索。XBRL．GL和XBRL．FR對接后，XBRL通過自動分類、匯總、檢索、傳遞和列示自動生成財務報表，這稱為XBRL的向上綜合(roll—up)功能。沿著原來的路徑返回，XBRL自然也具備了向下挖掘的能力（“下鉆”功能），XBRL能夠快速提供與使用者相關聯的所有財務信息并進行更為清晰的列報。因此使用XBRL標記的財務報表，為數據比較分析提供了更廣泛的可能性，財務數據不僅可以進行縱向的跨越多年份的分析，還可以進行橫向的跨越多報表、多公司、多行業甚至多國家的比較。例如借助信息使用者上海證券交易所推行的XBRLPilotProject能夠按需獲取上證180成分股指數上市公司最近4年的財務數據和實例文檔。深圳證券交易所不僅提供資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表和股本結構表等的原始數據，而且還提供l1個比率類指標近5年年報歷史數據的對比，并能用折線圖或柱狀圖等圖形化方式直觀揭示公司財務狀況走勢。由此強化了使用者進行更廣泛的財務分析的能力并根據其決策模型加以再分析與再利用。
作為新生事物XBRL在我國正處于推廣的初期，還存在較大的不足，如我國境內僅有一家XBRL．org機構的會員，與XBRL國際組織聯系較少；國內缺乏XBRL標準的專家和權威；《上市公司信息披露電子化規范》中，只定義了工業企業的財務報表科目的分類信息；目前情況下上市公司不是直接采用基于行業標準(如XBRL定義)的報表文件并將這些文件直接用于報送和；許多公司報告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報表時易發生不便查看有關報表附注，不能靈活鏈接到相關站點等情況。因此，推廣和完善XBRL在我國上市公司信息披露中的應用還有很多工作要做。
三、基于XBRL的我國上市公司財務報告的發展及改進
（一）從組織結構方面架構我國基于XBRL的財務報告披露系統。
國內的會計準則是由財政部牽頭制定的，若XBRL的研究也由財政部牽頭將有助于國內XBRLTaxonomy中關于會計科目表達標準化和報表項目表達標準化的建立，使得會計科目、報表項目等的表達能有一定的標準規范，使不同公司資料在互換上有標準的表達方式。因此在財政部統一領導的框架內，依托會計準則委員會，成立XBRL標準專業委員會，統一指導研究工作的開展，協調政府、軟件廠商等各方資源是推進XBRL在我國研究和應用的必由之路。在此基礎上，盡快成立有關XBRL研究的專業性組織，同時充分發揮中國會計學會和會計信息化專業委員會的職責，盡快成立國內XBRL協會，由財政部聯合證監會等部門，共同發起設立XBRL一CN地區組織，吸收更多的企業和組織加入XBRL組織，建立開放式的研發平臺，加強國家經費的支持和投入、加強理論和實務研究，將我國目前無序發展的XBRL的研發，納入到規范、健康發展的軌道上來，共同推動XBRL標準在國內應用。
（二）制訂符合中國會計準則的XBRL應用標準。
財政部門應根據企業會計制度和有關準則，制訂與國際接軌的中國的XBRL標準體系。其研究主要集中在：首先，參照Specification2．1，以中國新會計準則為指導，研究XBRL．Specifications中的各種理念和原則，定義中國XBRL的各種專用術語，規范XBRL的文件格式和XBRL技術規范的具體應用。為今后政府主管部門制訂相關規范做準備。其次，研究中國XBRL．taxonomy應具備的基本要素和框架，采取不同的措施完善XBRL分類標準。一是應為不同GAAP中名稱相同但含義不同的會計術語和會計方法賦予不同的XBRL標簽；二是為以不同名稱出現的同一會計方法設計相同的XBRL標簽；三是當會計準則還未確定是采用哪種方法時，可以對每種方法分別設計XBRL標簽；四是為那些新會計方法專門編制XBRL標簽。總之，會計準則制定者應與XBRL的開發者長期合作，共同開發出一套符合XBRL規范的分類標準，使上市公司與信息使用者能夠最大限度地使用XBRL標簽。為今后政府主管部門組織制訂taxonomy提供依據和建議。最后，收集基于各國taxonomy的XBRL實例文檔，研究國外XBRL實例文檔的應用模式、應用方法和制約因素，分析實例文檔應用中可能存在的問題，對我國的XBRL實例文檔的應用模式和應用流程提出建議。
(三)加強XBRL知識傳播，密切注意世界各國對XBRL研究的動向
XBRL牽涉到的問題很多，有些問題目前很難做到馬上解決，因此應該分步驟、分階段地逐步推行。目前應對XBRL標準國際發展和應用現狀、國外其他地區組織XBRL的實施案例的情況進行追蹤，并密切注意世界各國對XBRL研究的動向，借鑒其他國家和國際組織的研究動向和成果，取其精華為我所用，盡量減少不同標準之間的差異，避免二次開發導致的資源和時間的浪費，積極加強國際交流和合作表達自己的意見是當務之急。此外由于我國的財會人員幾乎沒有相關的知識儲備，國內大學也沒有開設XBRL的課程，今后應加強XBRL的知識傳播，我國的相關專業的教育應該加大類似課程的傳授推廣，開設XBRL的課程作為經濟類專業和信息管理類、計算機軟件類專業必修課；同時開發社會培訓課程介紹XBRL知識，加大在職人員的再教育再學習力度。爭取早日讓更多的相關專業的學生乃至其他相關從業人員了解掌握有關XBRL的知識。
（四）加緊開發應用程序
一個計算機語言的推廣離不開軟件的開發和應用，早在2003年國際上已有65％的會計軟件應用XBRL接口，我國這方面的發展還比較滯后，應鼓勵國產軟件開發商參與XBRL的應用研究。開發出符合財務準則要求、保證財務信息的安全性、并能與現有的財務軟件兼容的XBRL應用軟件。有關各方包括上市公司、投資公司、軟件公司等應該積極配合，形成合作伙伴關系，積極開發出適用的應用程序，中國軟件行業協會可以組織國內大的會計軟件供應商合作開發此類程序，一方面可以集中各供應商不同的技術能力，確保盡快地開發出可以實際應用的供應方和使用方的應用程序；另一方面便于推動國內軟件廠商進一步的合作，共同提升競爭實力，發展我國的網絡信息系統，完善網絡的技術平臺。同時研究國外XBRL分析工具和應用平臺的發展情況，收集、比較成熟的軟件工具和應用平臺，利用網絡搭建XBRL的模擬運行環境，并作好各上市公司及證券交易所網站對XBRL的采納工作。
XBRL在財務報告和分析處理上優勢是非常明顯的，但對于XBRL在我國的進一步研究和推廣，我們認為，研究要加快，推廣要謹慎，要進一步探索適合中國國情的XBRL網絡財務報告體系。
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