會計信息披露制度
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[摘要]社會責任會計是西方國家于20世紀70年代創立的一門新興的會計分支?，F在，西方許多國家都已不同程度地實施了社會責任會計，并在社會責任會計信息披露方面積累了先進的經驗，而我國尚處于發展階段。借鑒西方國家的先進經驗，從信息披露的內容和模式等方面完善我國企業社會責任會計信息披露機制具有重要意義。
[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；借鑒
改革開放以來，我國經濟迅速發展，人民生活水平顯著提高，但是經濟的發展也帶來了許多負面影響，如環境污染、資源枯竭、員工工作環境惡劣、員工生活無保障等社會問題。社會責任會計正是在這樣的環境中應運而生。它反映和揭示了企業的社會效益和社會價值，使企業的社會責任意識上升到一個新的高度。社會責任會計興起于西方，20世紀80年代才傳入我國，社會責任會計在我國的運用還很不成熟。
一、我國社會責任會計信息披露現狀
從1990年常勛教授提出“社會責任會計”一詞開始，理論界眾多的學者便開始對社會責任會計各領域進行探索，如社會責任會計的計量方法、報告模式等。但是實務界關于企業披露相關的社會責任會計信息仍然停留在原始的自發階段。至今仍然未建立起比較完善的社會責任會計信息披露制度。無論是政府還是社會職業團體都沒有高度重視社會責任會計信息披露，僅有個別部門對此作了相關規定，如1985年財政部公布了評價企業十大經濟效益指標，其中僅有兩個指標與社會責任有關：社會貢獻率、社會累積率，用以考核企業履行社會責任情況。由于制度的缺陷以及其他的原因，企業對社會責任會計信息的披露十分不規范、不完整。因此，難以滿足國家管理部門及其他信息使用者對會計信息的需求。
總的來說，我國企業在披露社會責任會計信息方面主要存在以下問題。首先，信息披露的內容不全面[1]。根據統計資料，我國企業現有會計報表體系對社會責任的履行情況如人力資源信息、生態環境信息、員工福利信息等情況反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報中比較全面地對上述信息進行披露。特別是鋼鐵冶金、化工材料、煤炭造紙等行業污染比較嚴重，還要消耗大量生態資源，這類企業年報中對環境信息披露的內容很少。其次，信息披露的模式單一。大部分企業采用大篇幅的文字敘述方式在會計報表附注中披露社會責任會計信息，沒有通過運用具體的會計方法披露量化的會計信息，因此不能滿足會計信息使用者的需求。最后，現有會計報表體系中缺少社會責任會計科目。例如，企業交納的排污費、環境綠化保護費等直接計入管理費用，將公益福利及公益捐贈支出直接計入營業外支出項目。這樣使得相關信息無法在會計報表中體現出來，不利于社會責任會計信息的披露。
二、西方各國社會責任會計信息披露制度
（一）聯合國組織
1997年新經濟基金出版了西蒙等人編著的《構建公司社會責任》一書，以企業實施社會報告程序的案例形式全面介紹了社會與道德會計，審計與報告的理論與實務，初步建立了一個社會和道德報告的五步驟模型[2]。
聯合國跨國公司中心所屬的國際會計與報告準則專家小組于1982年在《聯合國跨國公司行為準則草案》中提出了有關建立跨國公司社會責任會計信息披露制度的建議。經濟優先權委員會（CouncilonEconomicPriorities）是一家長期研究社會責任及環境保護的非政府組織，2001年12月12日發表了SA8000(SocialAccountability8000)標準第一個修訂版，即SA8000：2001。這是全球第一個可用于第三方認證的通用社會責任國際標準。該準則包括：企業應支持并尊重國際公認的各項人權；絕不參與任何漠視和踐踏人權的行為；企業應支持結社自由，承認勞資雙方就工資等問題談判的權利；消除各種形式的強制性勞動；有效禁止童工；杜絕任何在用工和行業方面的歧視行為；企業應對環境挑戰未雨綢繆；主動增加對環保所承擔的責任；鼓勵無害環境科技的發展與推廣等。上述準則在保護員工尊嚴和福利待遇等方面，發揮了良好作用。
環境保護信息披露作為社會責任的重要組成部分，國際社會也十分重視。1995年3月在日內瓦召開的聯合國國際會計和報告準則標準政府間專家組會議把環境問題作為中心議題。會上討論了《跨國公司年度報告中對環境事項的披露》等文件，標志著環境會計信息披露作為世界發展的課題已開始發展。1998年十五屆會議又一次集中討論了《企業環境會計和報告》，并把這份文件稱為《環境會計和財務報告的立場公告》，以使其起到系統、完整、權威性的國際指南的作用。
（二）美國
1968年美國會計學家DavidF.Linones在《會計雜志》上發表的《社會經濟會計》首創了“社會責任會計”一詞[3]。之后，社會責任會計在美國得到了廣泛的重視。理論界眾多學者對此進行了研究，1973年，奧斯特斯出版了《企業社會責任會計》一書，又一次掀起了社會責任會計研究的浪潮。美國政府機構如聯邦貿易委員會、環境保護局、職業安全和事故防護局等都要求企業提供社會責任履行情況的信息。美國會計學會（AAA）也要求企業在年報中披露社會責任活動業績、人力資源、社會費用及企業活動對社會的影響信息。在各方的努力下，美國社會責任會計取得了巨大的成就。《幸福》雜志對排名前500名的大公司的調查表明，1971年只有29家公布有關社會責任信息，1989年已達到四百多家，報告社會責任會計信息的企業數逐年上升。
美國會計準則的制定先后經歷會計程序委員會（CAP），會計原則委員會（APB），財務會計準則委員會（FASB）三個階段，每個階段都涉及到社會責任會計信息披露的準則，到財務會計準則委員會的《財務會計準則公告》中，已經有幾十項準則涉及到社會責任問題。例如1992年11月的SFASNO.112雇主對雇用后福利的會計處理，1993年6月的SFASNO.116捐贈收入和捐贈支出的會計處理，1983年8月的SFASNO.74對雇員支付特殊終止津貼的會計處理，1998年2月的SFASNO.132雇主對養老金以及其他退休后福利的披露等。
（三）法國
在工業化國家中，法國是世界上最重視披露社會責任會計信息的國家。早在1975年，法國在《關于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。法國政府于1977年以正式法令和政令的形式要求企業實施社會會計。社會會計中要求職工人數超過300人的企業必須編報社會平衡表。從1984年起，所有社會平衡表必須列示最近三年的數據，按整個公司和所屬符合標準的企業分別編制。社會平衡表應當包括職工人數、工資成本、健康和安全保護等七項內容。每項內容又分為若干個子目。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息，法令內容具體詳細，反映了法國社會中福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業注意改善生態環境，如：治理廢水、廢渣、廢氣，降低資源消耗，減少稀有資源的耗用及對社會環境治理提供服務和捐贈等。
（四）其他國家
英國對社會責任會計信息披露也十分關注。英國在法律上要求各公司在社會報告（CorporateSocialReporting）中應當披露有關環境保護、人力資源、職工福利、慈善捐贈等信息。1992年英國政府環境管理體系（EnvironmentalManagementSystem）BS7750，被認為是世界上第一部環境管理法制。
此外，德國、瑞典、意大利、加拿大等國的政府或會計職業團體也對社會責任會計信息披露作了一些規定。目前德國有20家最大的公司定期發表社會報告，100家公司撰寫社會報告供內部經營管理者使用。德意志殼牌公司發表的“年度社會報告”中將經濟和社會數據結合在一起，為公司規定了具體的經濟、環境和社會福利目標，以及為實施這些目標所需的經費。還有一些國家要求企業編制增值表，既能提供財務成果又能提供社會責任的履行情況。
三、西方國家社會責任會計信息披露制度評述
（一）社會責任會計信息披露制度在西方日趨成熟。雖然社會責任會計出現的時間不長，但是經過二十幾年的發展，社會責任會計在西方已經從空想走向現實，并且日趨完善。早期僅有少數幾個生產石油、化學藥品的大公司如英國化學工業公司（ICI）、英國石油總公司（BritishPetroleum）披露社會責任會計信息。隨著信息披露制度的日趨完善，廣大中小型企業也加入到這一行列中來。理論界有不少學者對社會責任會計信息披露制度進行研究，實務界也越來越重視社會責任會計信息的披露。
（二）社會責任會計信息披露的內容越來越豐富多彩。綜合西方各國的實務，社會責任會計報告涉及的內容十分廣泛。主要包括以下領域：環境、雇員、能源、人力資源、社區活動、社會貢獻、產品的性能和安全、職工福利、商業道德等方面。各國因國情不同信息披露的內容也有所差異。例如：法國強調公司提供“社會平衡表”，披露與員工相關的問題；美國公司被強制要求披露環境方面的信息，特別是有關土壤污染的問題；英國強調人力資源信息的披露；其他國家圍繞社會責任會計問題的某一個或某幾個方面進行披露。大部分國家采用貨幣與非貨幣信息相結合的方式披露。
（三）社會責任會計信息披露的模式多樣化。西方國家報告社會責任的方式是多種多樣的。不同的國家，不同的企業信息披露的方式都有所不同。有的將信息放在財務報表中，有的將信息放在財務報表注釋中。關于社會責任報告的方式，西方國家存在一個普遍的爭議，即企業社會責任會計信息披露的模式應該側重定量反映還是定性反映。大部分企業采取折衷的形式，即既有定性反映又有定量反映。西方國家常見的社會責任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現有報表中添加新項目或以附注形式反映、運用獨立報表反映（污染報告、社會資產負債表、增值表等）、經濟計量模型（成本效益分析法、投入產出模型）等[4]。
四、西方國家社會責任會計信息披露制度的借鑒
社會責任會計是伴隨著現代化社會的發展而產生和發展的。它充實了會計學科的內容，并將會計的作用從微觀擴展到宏觀，使會計在經濟生活中的地位提高。它對企業給社會所產生的社會效益和社會成本加以計量和報告，從而促使社會整體效益的提高。社會責任會計信息披露是社會責任會計工作的重要環節。借鑒西方國家社會責任會計信息披露機制的先進經驗，對完善我國信息披露制度具有重大意義。我們可以從西方國家社會責任信息披露制度中得到以下啟示：
首先，要充實社會責任會計信息披露的內容。由于我國正面臨著環境污染、資源枯竭、人員下崗失業等一系列的社會經濟問題，因此企業在披露社會責任會計信息時，至少應當包括以下幾個方面的內容：改善生態環境方面的貢獻，如治理環境污染、節約資源等情況。對人力資源的貢獻，如招募員工人數、員工技術培訓、員工工資水平、員工福利情況、工作條件的改善等。對社會的貢獻情況等，如對慈善、公益、文化教育事業的捐贈、對社區環境美化、公共交通、娛樂設施等的貢獻。企業收益的大小，這是企業履行社會責任的基礎，收益信息可以反映企業為社會提供的產品品種和數量、為國家上繳利潤情況等。產品和服務的貢獻，主要包括產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務等。
第二，完善社會責任會計信息披露的模式[5]。我國社會責任信息披露也應當采取定性與定量相結合的方式?？紤]到成本與效益原則，對于小企業和大中型企業可以采用不同的披露模式。對于小企業而言，可以在現有的報表體系中披露社會責任會計信息。將社會責任會計信息科目盡可能單列，但是設置新的科目應當與原有科目相對應，例如在“管理費用”科目下單設“環境治污費”、“環境綠化保護費”等科目，在“營業外支出”科目下單設“公益、福利及捐贈支出”等科目。對于無法量化的信息，應當在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業以及污染比較嚴重、資源耗費比較多的小企業，不僅應當在原有會計報表中單列社會責任會計科目，在附注中披露定性信息，而且還應當單獨編制“社會責任資產負債表”、“社會責任利潤表”、“社會責任現金流量表”等。第一張報表反映企業社會責任資產如環境資產、人力資產、在建社會資產等，社會責任負債及權益，如應交稅金、應付工資及福利費、應付環境治污費、綠化保護費等信息。第二張報表反映企業因承擔社會責任而發生的收支情況以及社會責任利潤情況。第三張報表反映企業因承擔社會責任而使現金及現金等價物發生變動的情況。
第三，會計實務界與理論界都應當充分認識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構建我國社會責任會計體系。政府部門應當聘請專家學者對不同企業、地區的社會責任情況進行調研，及時制定出社會責任會計信息披露的準則和指南，對社會責任會計信息披露的內容、模式等給予明確的界定，并將社會責任會計信息披露提升到法律的高度，從而促使企業在提高經濟效益的同時提高整個社會的效益。
[參考文獻]
[1]陳清.完善我國企業社會責任會計信息披露制度[J].上海會計，2006，(4):63—65.
[2]陽秋林.中國社會責任會計研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2005:121—132.
[3]DavidF.Linones.Socio-EconomicAccounting[J].ThejournalofAccounting，1968，(11):1—48.
[4]王松年.國際會計前沿[M].上海財經大學出版社，2005:322—325.
[5]吳革.國際會計[M].對外經濟貿易大學出版社，2005:254—256.
