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2006年2月15日，財政部了新企業會計準則體系（以下簡稱新準則），包括1項基本準則和38項具體準則，已于2007年1月1日在上市公司執行。本文從資產的計價、特殊行業的業務處理、特殊業務的處理、財務會計報告、其他等五個方面對新準則進行了簡要的闡述，以期有利于會計人員對新企業會計準則的整體把握及貫徹執行。

2006年2月15日，財政部了新企業會計準則體系，包括1項基本準則和38項具體準則（含應用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業準則體系既與中國國情相適應，又與國際財務報告準則想趨同，為我國各類企業現有的經濟業務提供了會計確認、計量和報告的標準。下面分五個方面對新會計準則的變化給予簡要的闡述。

一、資產的計價

新準則僅在經濟環境和市場條件允許的情況下，對特定資產或者交易采用公允價值，比如金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等；另從穩健性與防止盈余操縱方面出發對固定資產減值準備的計提作了較大的調整。

1、存貨

存貨的借款費用一定條件下可以資本化。現行準則關于借款費用可以資本化的資產范圍僅為固定資產，新準則關于借款費用可以資本化的資產范圍除了固定資產外，還包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才級達到可使用或可銷售狀態的存貨投資性房地產。

取消了發出存貨計價的后進先出法。現行準則對存貨發出成本的確定可以采用后進先出法，但后進先出法未能真實反映存貨流轉，因此新準則取消了存貨的后進先出法，企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的成本。

需要注意的是，雖然《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值一經確認，在以后的會計期間不得轉回”，但此準則不適用于存貨。《企業會計準則第1號——存貨》第十九條明確規定存貨跌價準備在原先計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

2、固定資產

規定了棄置費的會計處理。一些行業固定資產的棄置費用往往很大，與現行準則相比，新準則規定固定資產預計的棄置費用應計入固定資產的成本，計提折舊。

修改了后續支出的確認原則。新準則修改了后續支出的確認原則，與國際準則趨同，取消了固定資產減值轉回。固定資產的減值按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理，即固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不允許轉回。新準則規定固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不允許轉回。這樣，上市公司2007年1月1日執行新準則后，提取固定資產減值準備將會相當謹慎，從而增加當期利潤。

3、投資性房地產

投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括已出租的土地使用權、長期持有并準備增值后轉讓的土地使用權和企業擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產和作為存貨的房地產，在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導，謹慎使用公允價值。需要注意的是企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更，從成本模式轉為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

4、長期股權投資

改變了投資的分類方式和計量標準因為引入了金融工具的概念，新準則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權投資修改為持有至到期投資均適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

成本法和權益法應用范圍的變化。由于權益法或成本法核算對企業合并的結果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時，應當按照權益法進行調整。由于投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范。

5、無形資產

定義和范圍不同：現行準則規定的無形資產包括了可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產指商譽，但不包括企業自創商譽，外購的商譽按照無形資產核算，要在一定年限內攤銷。新準則與國際準則趨同，明確規定無形資產不包括商譽。

規范了研究開發費用的會計處理。現行準則對依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用；新準則與國際準則趨同，對企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與現階段支出，分別進行費用和資本化。

取消了為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定。《企業會計準則第6號——無形資產》第十四條規定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，在使用壽命內按照能夠反映企業預期水泵該項資產所產生的未來經濟利益的方式系統合理攤銷，無法可靠確定方式的，應當采用直線法攤銷。

6、資產減值

《企業會計準則第8號——資產減值》第十七條明確規定了“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。但需要注意的是《資產減值》準則中資產減值損失不得轉回的范圍僅限于該準則的適用范圍，主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資等。存貨、應收款項、短期投資、投資性房地產及生物資產等其他資產減值能否轉回還應根據其適用的其他具體準則的規定，存貨適用《企業會計準則第1號——存貨》。存貨跌價準備可以轉回，轉回的金額計入當期損益。

二、特殊行業業務處理

特殊行業的特定業務準則規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量、金融資產轉移、原保險合同、再保險合同等準則項目。

1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準則，石油天然氣開采的計量可采用公允價值。

2、生物資產。新準則主要規范農墾企業對生物資產的會計處理，屬于農業企業的特定業務準則，其他行業很少涉及。新準則將生物資產劃分為生產性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。新準則一般采用成本模式計量，僅在有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得時，生物資產應當采用公允價值計量。

3、新準則對金融企業使用金融上具具體準則的修改。新會計準則對金融工具的使用制定了4項具體準則，這對于金融企業特別是上市或擬上市的金融企業將會產生較大的影響。例如，新會計準則規定對于衍生金融工具一律以公允價值計最，并目要求從表外移到表內反映。這就要求上市銀行必須謹慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報表帶來過大的波動。

4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準則，取代原《金融企業會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》

三、特殊業務的處理

1、債務重組

新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓損益。新準則改變現行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復1998年版債務重組準則的原狀，將債務重組收益計入當期損益。

2、非貨幣性資產交換

新準則將原“非貨幣性交易”名稱改為“非貨幣性資產交換”，并對非貨幣性資產再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業利用非貨幣性資產交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。在新準則中，空間是采用賬面價值還是公允價值計價，關鍵在于對非貨幣性資產交換是否具有商業實質的判斷。

3、企業合并

新準則對于一項企業合并首先判斷其屬于同一控制下企業合并還是非控制下企業合并。對同一控制下企業合并采用類似權益結合法處理，對于非控制下企業合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側重母公司理論”轉化為現在的“側重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側重于“實質性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權比例。另外，新準則還特別強調，即使是所有一者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，都應納入合并報表的范圍。

4、股份支付

新準則規定，股份支付就是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。其中，以權益結算的股份支付，是指企業為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易；以現金結算的股份支付，是指企業為獲取服務承擔以股份或其他工具為基礎計算確定的交付現金或其他資產的義務。新準則對以權益結算和以現金結算兩類股份支付，分別規范了會計處理方式，并引入公允價值計量。

5、企業年金基金

該準則為新制定的準則。新準則考慮到我國的實際情況，對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范，實務操作性更強。新準則的使得企業年金基金的核算有則可依，準則不僅對企業年金基金的資產、負債、收入、費用和凈資產的會計處理均進行了具體規范，而且對企業年金基金資產負債表和凈資產變動表及其附注的內容作了詳細規定，并以附錄的形式提供了資產負債表和凈資產變動表的具體格式，新準則較具可操作性，將使得企業年金基金的資產動作和保值增值的信息更加規范透明。

6、職工薪酬

與現行制度相比，新準則職工薪酬的內涵要廣泛得多。新準則規定職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

新準則規范了企業職工薪酬的概念、確認、計量和披露，將提高企業會計信息的質量。企業施行新準則后，取消了計提應付福利費的規定，按照實際發生額計入資產成本或當期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產成本，上述都可能會增加企業當期利潤。

7、所得稅

不再使用應付稅款和遞延法，只用債務法。所用債務法是資產負債表債務法，不是原來的損益表債務法，因此，引進了計稅基礎、暫時性差異的概念，形成了最大的不同。

8、外幣折算

在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

四、財務會計報告

主要是報告準則的變化，報告準則指規范各類企業財務會計報告的準則，如財務報表列報、現金流量表、關聯方交易及其披露等準則項目。

1、增加“財務報表列報”準則。增加了所有者權益（股東權益）變動表，取消了利潤分配表；資產負債表單獨列示：“投資性房地產、生物資產、持有到期投資”，“應付職工薪酬”等；利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產價值損失”、“非流動資產處置損益”，并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用（原來是營業費用）、財務費用”。

2、現金流量表準則有所變動。a、投資活動現金流量部分增加了：“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”；b、披露在對凈利潤進行調節方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業單位的信息”等。

3、關聯方及其交易的披露范圍。新準則規定對國有企業之間的關聯方關系的確定延續目前的規定，即僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方，國有企業之間只有當存在投資紐帶或者其他裨性控制關系時才認定為存在關聯方關系。

4、新增“合并財務報表”準則。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側重母公司理論”轉化為現在的“側重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側重于“實質性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權比例。另外，新準則還特別強調，即使是所有一者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，都應納入合并報表的范圍。

五、其他。

1、，為了給首次執行企業會計準則體系的企業提供規范和指導，新準則體系中還包括了《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》，相當于新舊會計標準的銜接辦法。

2、企業會計準則---基本準則的變化。基本會計準則在總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益（增加直接計入所有者權益的利得和損失）、收入、費用、利潤（增加計入利潤的利得和損失）的定義、確認、計量，財務會計報告（組成及內容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會計計量”，除歷史成本計量屬性外，還增加了重置成本、可變現凈值，尤其是現值和公允價值屬性。

參考文獻：

1、中華人民共和國財政部制定，企業會計準則2006【M】，經濟科學出版社，2006年2月第1版。

2、企業會計準則委員會編，《企業會計準則------應用指南》[M]，立信會計出版社，2006年11月