固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算
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摘要:目前高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理中常常存在賬賬、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。這既有會(huì)計(jì)制度方面的原因,也受高校內(nèi)部管理體制、管理人員素質(zhì)等問(wèn)題的影響,解決這些問(wèn)題是加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和固定資產(chǎn)實(shí)物管理的關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞:高校;固定資產(chǎn);實(shí)物管理;會(huì)計(jì)核算
一、引言
高校固定資產(chǎn)是保證學(xué)校正常教學(xué)、科研、生活的基本保障。是反映高校教學(xué)投入。衡量學(xué)校辦學(xué)實(shí)力的重要標(biāo)志。近幾年來(lái)高校固定資產(chǎn)管理成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。針對(duì)高校管理工作的薄弱環(huán)節(jié),許多專家學(xué)者對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行了研究,高校固定資產(chǎn)管理工作有所改善。隨著高校教育快速發(fā)展,高校對(duì)固定資產(chǎn)的投人大幅度增加,而高校固定資產(chǎn)管理和核算中的薄弱問(wèn)題卻仍然存在。本文主要分析高校固定資產(chǎn)總賬與所屬明細(xì)賬、實(shí)物賬及固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值不相符的原因,探析高校固定資產(chǎn)核算和管理中存在的問(wèn)題,以進(jìn)一步加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的核算和管理,最終實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值、增值,提高固定資產(chǎn)使用效益的目標(biāo)。
二、高校固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問(wèn)題
高校對(duì)固定資產(chǎn)的管理方法多樣,但基本上分為兩類:一類是設(shè)置資產(chǎn)統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu),設(shè)置一級(jí)實(shí)物總賬、資產(chǎn)卡,對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行統(tǒng)一管理,分管部門(mén)和使用部門(mén)進(jìn)行二級(jí)、三級(jí)管理;另一類是沒(méi)有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu),實(shí)行分散分塊管理,即設(shè)備管理部門(mén)管理教學(xué)科研設(shè)備,后勤管理部門(mén)管理家具和房屋建筑物,圖書(shū)館管理圖書(shū)資料等。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算則根據(jù)資產(chǎn)管理部門(mén)并具的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、發(fā)票及報(bào)廢、調(diào)撥等相關(guān)原始憑證,設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和分類賬進(jìn)行固定資產(chǎn)的增加與減少的核算。據(jù)調(diào)查,在實(shí)際工作中常常發(fā)生固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)總賬、分類明細(xì)賬與資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)實(shí)物總賬、明細(xì)賬、資產(chǎn)卡不相符,資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不相符等問(wèn)題,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。究其原因如下:
(一)相關(guān)的管理、會(huì)計(jì)核算人員對(duì)固定資產(chǎn)的管理政策、法規(guī)了解不深,管理意識(shí)薄弱,固定資產(chǎn)增、減變化時(shí)登記、建卡不夠規(guī)范,固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,造成固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。
1系統(tǒng)設(shè)備固定資產(chǎn)登記不正確,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
(1)系統(tǒng)設(shè)備是指由多個(gè)可單獨(dú)使用,且使用壽命不同的設(shè)備組合。一些高校沒(méi)有按系統(tǒng)里的單獨(dú)設(shè)備登記實(shí)物賬及記錄會(huì)計(jì)賬,整套設(shè)備作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收登記和核算,當(dāng)系統(tǒng)中的某個(gè)設(shè)備需更換時(shí),資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)新更換的設(shè)備不再開(kāi)具固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行重新登記,財(cái)務(wù)也不作固定資產(chǎn)增加核算,而只作為設(shè)備修繕費(fèi)支出。由于所購(gòu)設(shè)備時(shí)間、地點(diǎn)、品牌、初始入賬價(jià)值等存在差異,即使同一設(shè)備,新更換的設(shè)備往往與原設(shè)備金額不相等。由于新更換的設(shè)備不進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算,反映在會(huì)計(jì)賬上該套設(shè)備只是初始入賬固定資產(chǎn)原值,使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符。
(2)一些高校對(duì)系統(tǒng)設(shè)備雖按所組成的單獨(dú)設(shè)備進(jìn)行了登記,但設(shè)備投人使用前的稅費(fèi)等在各設(shè)備之間分配不合理,造成固定資產(chǎn)初始計(jì)量不準(zhǔn)確,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不符。
2各教學(xué)部門(mén)、科室訂購(gòu)的圖書(shū)資料和一些屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備,沒(méi)有開(kāi)具驗(yàn)收單進(jìn)行固定資產(chǎn)登記,財(cái)務(wù)部門(mén)也沒(méi)有告知管理部門(mén)就進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)核算,使得資產(chǎn)管理部門(mén)的實(shí)物賬與會(huì)計(jì)賬產(chǎn)生了差異。
3因各種原因不及時(shí)清理已淘汰、報(bào)廢的固定資產(chǎn),在清理報(bào)廢時(shí)也不按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、丟失等手續(xù),資產(chǎn)管理部門(mén)沒(méi)有做減少固定資產(chǎn)的登記,財(cái)務(wù)也不進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的核算。已淘汰、報(bào)廢的固定資產(chǎn)早已不存在,也沒(méi)有人去追究固定資產(chǎn)減少的原因,造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符。
4在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收人后的凈值增加固定資產(chǎn)價(jià)值。但實(shí)際操作中,由于改建、擴(kuò)建工作主要是后勤部門(mén)、基建部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施,工程結(jié)算審計(jì)后,財(cái)務(wù)部門(mén)按審計(jì)結(jié)果進(jìn)行財(cái)務(wù)決算,會(huì)計(jì)核算只作修繕費(fèi)支出處理,財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)及使用部門(mén)均沒(méi)有意識(shí)到要進(jìn)行固定資產(chǎn)增加登記和會(huì)計(jì)核算,造成固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不相符。
5接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),有些資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)登記了實(shí)物賬,但因?yàn)椴挥弥Ц犊铐?xiàng),管理人員沒(méi)有意識(shí)到需要開(kāi)具固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;有些資產(chǎn)管理部門(mén)、使用部門(mén)既沒(méi)有登記實(shí)物賬,財(cái)務(wù)也不作任何固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理,這樣就造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不相符。
6對(duì)已經(jīng)注冊(cè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的校辦產(chǎn)業(yè)投入的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)實(shí)物已轉(zhuǎn)出學(xué)校,但沒(méi)有辦理投資轉(zhuǎn)移手續(xù),不做固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理,學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值仍是原價(jià)值,使得學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物不符;同時(shí),經(jīng)營(yíng)單位不進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算,不計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明,賬務(wù)不清。無(wú)形中造成國(guó)有資產(chǎn)流失。(二)原有的固定資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度、法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性的影響
1由于高校會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,會(huì)出現(xiàn)以下情況:固定資產(chǎn)驗(yàn)收后,資產(chǎn)管理部門(mén)根據(jù)本部門(mén)填寫(xiě)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單,對(duì)固定資產(chǎn)的增加及時(shí)地登記實(shí)物賬與明細(xì)賬,建立了卡片;而財(cái)務(wù)部門(mén)有時(shí)會(huì)遇到資金困難,拖延付款的情況,會(huì)計(jì)制度對(duì)未支付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不要求做賬務(wù)處理,付款時(shí)才進(jìn)行增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,這種時(shí)間上的差異使得會(huì)計(jì)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬不相等。
2現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定,已經(jīng)投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計(jì)價(jià)值記賬,待確定實(shí)際價(jià)值后,再進(jìn)行調(diào)整。對(duì)這部分固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定先進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,做固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理;資產(chǎn)管理部門(mén)則在固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值確定后,才填寫(xiě)驗(yàn)收單登記固定資產(chǎn)實(shí)物賬,并建立卡片。有些高校對(duì)這部分固定資產(chǎn)既不按規(guī)定估價(jià)入賬也不登記,有些工程竣工幾年都未結(jié)算,這種時(shí)間上的差異,使會(huì)計(jì)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬不相符:固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不相符。
3高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定,一般情況下,高校的固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件:一是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上(一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上。專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上);二是使用年限在1年以上,單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)核算和管理。單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)是否入賬的不確定性,使各高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)缺乏可比性,會(huì)不同程度地造成固定資產(chǎn)管理的混亂。一是橫向可比性差。由于對(duì)單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的“大批量”理解不同,即使是同一類物品。同樣的批量;各高校園辦學(xué)規(guī)模不同,管理觀念不同,對(duì)單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的物資記入固定資產(chǎn)賬務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)就有差別,因而高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)橫向可比性差。二是縱向可比性差。高校發(fā)展的不同時(shí)期對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有不同的做法。因各時(shí)期發(fā)展的需要,還有對(duì)“大批量”理解的不同,單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,在不同的時(shí)期會(huì)做不同的核算和管理,因此,同一高校在不同時(shí)期固定資產(chǎn)投入的縱向可比性也差。同時(shí),同一高校的同類物資,大批量購(gòu)入時(shí)作為固定資產(chǎn)管理,小批量購(gòu)入時(shí)則作為低值易耗品處理,這種會(huì)計(jì)政策的不確定性,會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)物管理的混亂,使得此類固定資產(chǎn)賬實(shí)不符,容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
4以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)制度不要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,而是在購(gòu)人時(shí)作一次性支出處理(也可理解為一次折舊完畢),同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期間賬面價(jià)值不變,報(bào)廢時(shí)一次性處理固定資產(chǎn)和固定基金賬面記錄。實(shí)際上。隨著固定資產(chǎn)的使用,實(shí)物的磨損及技術(shù)進(jìn)步,固定資產(chǎn)的價(jià)值是逐漸減少的;其價(jià)值隨著使用將逐步轉(zhuǎn)移到使用成本中,且其原值與凈值的差距會(huì)越來(lái)越大?，F(xiàn)行高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不符合固定資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)規(guī)律,造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能體現(xiàn)其實(shí)際價(jià)值。
三、解決高校固定資產(chǎn)管理與核算問(wèn)題的途徑
(一)在建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上加大其執(zhí)行力度
制定固定資產(chǎn)購(gòu)置的申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、維修、盤(pán)點(diǎn)、清查、對(duì)賬、報(bào)廢等管理制度;明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)辦理的手續(xù)和管理人員、經(jīng)辦人應(yīng)履行的職責(zé);完善固定資產(chǎn)管理的考核和獎(jiǎng)懲辦法。對(duì)在固定資產(chǎn)管理工作中不稱職而給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的要嚴(yán)肅處理,對(duì)管理工作做得好的要給予表彰,使部門(mén)之間管理和核算統(tǒng)一口徑、相互合作、相互監(jiān)督,做到固定資產(chǎn)賬、卡、物相符,使固定資產(chǎn)管理逐步形成制度化和規(guī)范化。
(二)健全固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu),充分利用現(xiàn)代管理手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理
根據(jù)高校的具體情況和管理需要,實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分塊分級(jí)管理”的辦法。設(shè)置固定資產(chǎn)一級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理全校固定資產(chǎn);教務(wù)部門(mén)、后勤部門(mén)、圖書(shū)館等為二級(jí)機(jī)構(gòu),分管本系統(tǒng)固定資產(chǎn)實(shí)物;使用部門(mén)為三級(jí)機(jī)構(gòu),管理本部門(mén)的固定資產(chǎn)實(shí)物,并明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)的職責(zé)范圍。一級(jí)管理部門(mén)利用計(jì)算機(jī)管理等科學(xué)手段,分部門(mén)、分類別進(jìn)行固定資產(chǎn)登記與建卡,通過(guò)固定資產(chǎn)記錄,分析設(shè)備分布情況;結(jié)合使用部門(mén)的實(shí)際和教研發(fā)展的需要,分輕重緩急,統(tǒng)一全面優(yōu)化配置教儀設(shè)備,以免資產(chǎn)多購(gòu)重購(gòu),確保有限資金用在刀刃上。按學(xué)校的盤(pán)點(diǎn)、清理制度,一級(jí)管理部門(mén)定期或不定期組織使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬,及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀,并監(jiān)督使用、保養(yǎng)、維修等情況。使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。對(duì)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的閑置資產(chǎn)實(shí)行優(yōu)化配置,或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個(gè)人,以減少固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗,最大限度地提高固定資產(chǎn)使用率。(三)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn),提高相關(guān)人員的固定資產(chǎn)管理知識(shí)和責(zé)任意識(shí)
培訓(xùn)內(nèi)容要結(jié)合會(huì)計(jì)核算的有關(guān)知識(shí),使管理人員從固定資產(chǎn)的購(gòu)置、登記、建卡、入賬,到固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維修,再到固定資產(chǎn)的損毀、報(bào)廢、清理、核銷等一系列的程序和相關(guān)手續(xù)都有所了解,達(dá)到應(yīng)知應(yīng)會(huì),統(tǒng)一思想,統(tǒng)一認(rèn)識(shí),共同提高管理理念。
(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、使用與核算部門(mén)及相關(guān)人員的溝通
固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程,從固定資產(chǎn)的申請(qǐng)、審批、購(gòu)置、驗(yàn)收、核算、使用、維護(hù)、修理等需要多個(gè)部門(mén)的合作才能完成。在此過(guò)程中。需進(jìn)行一系列的工作,經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)、人員之間的有效溝通和信息交流,可以減少固定資產(chǎn)的管理核算工作出現(xiàn)差錯(cuò),保證固定資產(chǎn)管理與核算順利進(jìn)行,真正實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
(五)改革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法
1引人權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以及時(shí)核算高校的固定資產(chǎn)。取消“固定基金”科目,在固定資產(chǎn)購(gòu)入遇到財(cái)務(wù)支付困難時(shí),先填寫(xiě)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單,資產(chǎn)管理部門(mén)及使用單位登記固定資產(chǎn)增加。財(cái)務(wù)部門(mén)憑發(fā)票、運(yùn)輸單、驗(yàn)收單等原始憑證登記賬簿,及時(shí)保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
2參照企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算方法,對(duì)固定資產(chǎn)使用中的價(jià)值轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行核算,以真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值?？稍鲈O(shè)固定資產(chǎn)的備抵科目“累計(jì)折舊”來(lái)核算固定資產(chǎn)使用中的價(jià)值轉(zhuǎn)移,計(jì)提折舊時(shí),借:教育事業(yè)支出或相關(guān)支出科目。貸:累計(jì)折舊?！肮潭ㄙY產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”的差額即為固定資產(chǎn)的凈價(jià)值,從而準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)凈值,提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
總之,固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理是一項(xiàng)基礎(chǔ)性及政策性都較強(qiáng)的系統(tǒng)工作,需學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、使用等相關(guān)部門(mén)的共同努力。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整、及時(shí)是提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障;只有日常管理科學(xué)、有效,才能保證固定資產(chǎn)的安全、保值,最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的使用效益,營(yíng)造節(jié)約型校園。
