中泰會計論文

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一、泰國會計確認(rèn)的變革

（一）由英國模式到美國模式

并逐漸與國際慣例趨同泰國會計準(zhǔn)則原借鑒英國會計模式，后來由于美國公認(rèn)會計原則的強大影響力，逐步向美國會計模式轉(zhuǎn)換。在20世紀(jì)70年代中期泰國開始制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，泰國會計準(zhǔn)則委員會廣泛借鑒了國際會計準(zhǔn)則、美國和其他一些國家的會計準(zhǔn)則，會計確認(rèn)項目逐步增多，不少新增的會計確認(rèn)項目直接援引國際準(zhǔn)則，并隨著國際準(zhǔn)則的變動而做經(jīng)常性修改。而1993年的《會計準(zhǔn)則第6號———收入的確認(rèn)》、2000年生效的《會計準(zhǔn)則第48號———金融工具：揭示和呈報》、2011年生效的《會計準(zhǔn)則第28號———在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》則直接援引國際會計準(zhǔn)則，這說明泰國政府為了適應(yīng)日益復(fù)雜的國際經(jīng)濟環(huán)境，會計準(zhǔn)則力爭逐步與國際慣例趨同。

（二）由核算型向管理型轉(zhuǎn)變

泰國原為農(nóng)業(yè)國家，自1961年開始，政府制定了一系列改革經(jīng)濟的方針政策，實施工業(yè)化戰(zhàn)略，至今已成為新興工業(yè)化國家。由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)國向工業(yè)國家轉(zhuǎn)變，決定了該國會計確認(rèn)由核算型向管理型轉(zhuǎn)化。首先，泰國的會計確認(rèn)也增加了對風(fēng)險的確認(rèn)?！稌嫓?zhǔn)則第36號———資產(chǎn)減值》中規(guī)定除存貨、金融資產(chǎn)和長期建造合同等部分資產(chǎn)外，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況。其次，增加了金融衍生工具的確認(rèn)。隨著國際金融市場的發(fā)展，各種初級和衍生金融工具充斥著國際市場。1997年金融危機之前，泰國沒有遵循國際會計準(zhǔn)則的要求，未對金融期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約等各類金融衍生工具進(jìn)行確認(rèn)或未作充分的披露。為了加強對金融工具的風(fēng)險管理，于2000年生效的《會計準(zhǔn)則第48號———金融工具：揭示和呈報》直接引用國際會計準(zhǔn)則IAS32的規(guī)定，新增了對衍生金融工具的確認(rèn)，并對金融工具表內(nèi)和表外信息的呈報作出了相關(guān)規(guī)定。最后，對謹(jǐn)慎性原則的充分應(yīng)用。表現(xiàn)為泰國政府對政策的謹(jǐn)慎運用，通常一個全國性的發(fā)展戰(zhàn)略或者方案的實施要經(jīng)過辯論和議會批準(zhǔn)等多個階段，因此從方案的擬訂到實施大概要一年。泰國會計法規(guī)的制定方面也很謹(jǐn)慎，在會計確認(rèn)和具體的實務(wù)操作上要求會計人員遵循謹(jǐn)慎性原則。上述規(guī)定都充分表明泰國會計確認(rèn)政策由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

二、中國—泰國會計確認(rèn)比較

（一）中國—泰國會計確認(rèn)發(fā)展程度比較

中泰兩國的會計確認(rèn)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，由核算型向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變并與國際會計準(zhǔn)則逐步接軌。但兩國的會計確認(rèn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的開始時間和程度不同。泰國原受英、美會計模式影響，因此會計確認(rèn)也具有英、美的特點。隨著1997年金融危機的爆發(fā)，泰國會計學(xué)者發(fā)現(xiàn)原來的會計準(zhǔn)則已不能充分反映企業(yè)的財務(wù)狀況，于是開始了與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計改革，有的準(zhǔn)則甚至直接引用國際會計準(zhǔn)則，泰國會計準(zhǔn)則與中國相比，其國際會計趨同程度更高。此外，泰國的經(jīng)濟基礎(chǔ)是資本主義私有制，與國際上許多國家有著相似的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，在會計確認(rèn)向國際接軌方面較中國更容易。而中國經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟和社會主義市場經(jīng)濟階段，會計模式選擇上受蘇式會計影響較大，在會計確認(rèn)問題上，主要服務(wù)于政府，具有高度統(tǒng)一的特點，更具有鮮明的中國特色。隨著改革開放的不斷深入，我國對外經(jīng)濟貿(mào)易不斷增強，中外合資企業(yè)也不斷增多，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同已成為必然趨勢。我國會計確認(rèn)的國際化起步較早，但國際趨同程度弱于泰國。

（二）中國—泰國對會計六大要素確認(rèn)

比較泰國會計確認(rèn)遵循《財務(wù)會計準(zhǔn)則———編制和呈報財務(wù)報表的框架》，而中國遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》。兩國對會計確認(rèn)定義及會計要素總體確認(rèn)原則基本一致，但對會計六大要素的具體確認(rèn)各有異同。對資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，無論從定義還是確認(rèn)條件上都高度相同，不僅要滿足資產(chǎn)、負(fù)債定義的三個特征，還要滿足確認(rèn)的兩個條件，這與國際會計準(zhǔn)則基本一致；對所有者權(quán)益的確認(rèn)，兩國均以企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額作為標(biāo)準(zhǔn)，且要求同時滿足定義標(biāo)準(zhǔn)、可靠性標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟利益可計量性標(biāo)準(zhǔn)。對收入、費用和利潤的確認(rèn)兩國存在較大差異，我國對收入和費用的確認(rèn)僅包括日?；顒又挟a(chǎn)生的，不包括非日常活動中產(chǎn)生的利得和損失，利得和損失在利潤要素中確認(rèn)。而泰國對收益和費用的確認(rèn)是廣義范圍的，收益的定義包含了收入和利得；費用的定義包含了日常經(jīng)營活動中發(fā)生的費用和非日?；顒又挟a(chǎn)生的損失。與利潤計量直接相關(guān)的要素是收益和費用，對收益、費用和利潤的確認(rèn)和計量，部分取決于企業(yè)在編制財務(wù)報表時所使用的資本和資本保全概念。由此可見，泰國引入了資本保全概念，中國沒有這方面的規(guī)定。

三、中泰會計確認(rèn)趨同的建議

（一）立足本土，加快與國際趨同中泰兩國經(jīng)濟基礎(chǔ)不同

社會制度和意識形態(tài)不同，所頒布的會計法律、法規(guī)也以服務(wù)于本國經(jīng)濟為主?，F(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展尚未完善，在會計準(zhǔn)則制定方面更多地考慮服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟，這必定導(dǎo)致兩國在會計準(zhǔn)則制定方面有所差異，會計確認(rèn)也不可能完全相同。兩國會計確認(rèn)雖有差異，但可以把國際會計準(zhǔn)則作為藍(lán)本，對于世界上大多數(shù)國家采用的會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，可將其引進(jìn)并予以本國化，并在會計確認(rèn)的問題上達(dá)成求同存異的共識。同時，兩國需加強溝通，互相借鑒。泰國會計準(zhǔn)則制定程序嚴(yán)格，內(nèi)容上注重借鑒鄰國和國際會計準(zhǔn)則，并且與時俱進(jìn)，適時對現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行修改；在會計事務(wù)所管理方面，允許國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際會計師事務(wù)所聯(lián)合，設(shè)立國際合作會計師事務(wù)所等，這些都值得我國借鑒。

（二）會計確認(rèn)向管理型方向發(fā)展是必經(jīng)之路隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展

會計電算化趨勢越來越明顯。以手工核算為主的傳統(tǒng)會計核算也將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會計電算化在一定程度上減少了會計核算工作量，把會計人員從傳統(tǒng)的“賬房先生”中解脫出來，參與到企業(yè)的管理活動中，會計的核算型職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇吞卣?。隨著公司結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化、復(fù)雜化和業(yè)務(wù)往來的頻繁性，要求會計核算不僅要全面反映公司財務(wù)狀況，還要反映管理情況，提出管理建議。在會計確認(rèn)方面，也應(yīng)反映出管理型的特點。此外，隨著經(jīng)濟全球化進(jìn)程加快，世界的經(jīng)濟狀況日益復(fù)雜化，市場風(fēng)險變化也變得難以捉摸。經(jīng)歷了亞洲金融危機和世界經(jīng)濟危機之后，兩國更應(yīng)加強對知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)和金融衍生工具的確認(rèn)，對各類金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，并充分披露財務(wù)狀況，這樣才能更好地為兩國的經(jīng)濟往來提供更有效的會計信息。

（三）加大東盟財經(jīng)人才培養(yǎng)力度

目前我國的會計人才數(shù)量眾多、種類豐富，但掌握泰國會計知識的人才較少，對泰國會計領(lǐng)域的研究更是一片空白，這勢必會影響到兩國會計研究的交流和經(jīng)濟貿(mào)易的順利開展。為促進(jìn)中泰兩國經(jīng)濟交流，我國應(yīng)加大對東盟會計人才培養(yǎng)的力度，培養(yǎng)一批既精通會計又熟悉泰語的復(fù)合型會計人才。在東盟會計人才培養(yǎng)方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式，具體措施如下：第一，堅持以會計專業(yè)知識為主，東南亞經(jīng)濟貿(mào)易專業(yè)知識為輔。研究泰國會計，必須要掌握泰國相關(guān)的經(jīng)濟制度、經(jīng)濟法規(guī)、稅收政策等方面的知識，只有這樣才能更好地為東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)服務(wù)。第二，堅持“雙語”的學(xué)習(xí)，把英語和泰語同時列為必修課程，要求熟練掌握泰語。目前，掌握泰語的人越來越多，但是受知識水平所限，能把與泰國會計相關(guān)的法律法規(guī)翻譯成中文的人很少，造成了研究泰國會計的困難。為攻克這一難關(guān)，在培養(yǎng)東盟會計人才方面，應(yīng)加強泰語教育。第三，加強對東盟會計人才的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。中泰兩國的會計趨同，對兩國的會計人員的素質(zhì)提出了新要求，會計人員必須對國際會計準(zhǔn)則的具體要求熟悉掌握，改變固有的落后的觀念，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟情況。中泰會計確認(rèn)的趨同，離不開專業(yè)的會計人才，尤其是掌握兩國語言和會計知識的東盟財經(jīng)人才。隨著中國—東盟自貿(mào)區(qū)的建設(shè)，東南亞各國的經(jīng)濟往來進(jìn)一步密切，與東南亞國家毗鄰的廣西、云南等地順應(yīng)時代潮流，為東盟經(jīng)濟往來輸送了大量既精通財會知識又掌握東南亞語言的高素質(zhì)人才。

作者：劉衛(wèi)黃波單位：廣西財經(jīng)學(xué)院