新常態下會計監督問題

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會計是經濟管理活動的重要組成部分，運用專門方法對企業、機關、事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供空間信息。但由于多種原因，在會計方面還存在著空間信息不真實，對會計監督不到位，監督職能較弱，會計執法犯法的人和事時有發生；為此，要加大對會計人員的誠信、守信考核力度，營造良好會計誠信氛圍，并完善管理監督機制、整合會計監督資源，不斷提高對會計監督效率。會計監督，是指單位內部的會計機構和會計人員，依法享有經濟監督檢查職權的政府有關部門、依法批準成立的社會中介組織，對國家機關，社會團體，企業事業單位經濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、完善性以及本單位內部預算執行情況所進行的監督。隨著我國經濟體制改革的深入，會計監督面臨新情況和新問題。如何發揮會計在經濟建設的參謀、服務作用，更好地執行黨的方針政策和財經法紀，促進經濟社會持續健康發展，是新常態下會計管理部門和會計監督部門丞待研究的問題。筆者就此談談一些不成熟的看法，供領導和讀者決策參考。

一、會計監督目前存在的問題

當前，我國從上到下都在追求經濟快速、高速發展。在這一大環境、大氛圍的氣候中，過多過少的存在經濟要讓，會計監督（財政監督、會計監督、審計監督、稅務監督、社會中介監督等）要讓的思想，久而久之，會計監督弱化、會計監督疲軟。

第一，會計監督職能較為弱化。這要從兩個方面來講。一是從會計監督本身來講，會計監督在退化。當前，我國是以經濟建設為中心，全國上下都在提倡如何為企業、為單位健康發展創造寬松的外部環境，有的地方甚至為企業懸掛保護牌，沒有地方黨委、政府的允許、批準，會計監督部門是不能深入企業、單位進行例行會計執法檢查監督，會計監督部門不敢闖“禁區”、怕掉“烏紗帽”、怕“移窩”，客觀上造成了會計監督部門職能退化，地方的會計監督沒有上世紀八、九十年代那樣轟轟烈烈、扎實有效；同時，由于會計監督主管部門缺乏對會計監督部門硬性的要求、硬性的考核，致使會計監督部門本身認為多一事不如少一事，懶得惹麻煩，即使開展會計執法監督也是在上級業務部門文件要求下，對某一單項進行檢查、監督。二是單位、企業內部的會計監督較為弱化。從企業來看，企業內部的財務人員、會計人員大都是董事長、總經理聘用的，受用于企業，會計人員的職責是如何為企業增收節支，追求企業利益最大化，至于會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的真實、準確、完整、合法，他（她）們是沒有完全考慮的，有的企業甚至做假賬、違犯財經紀律，搞偷稅漏稅。再從單位、部門的會計、財務人員來看，能在會計工作崗位上的大部分是單位領導的心腹、嫡系，會計人員的出發點是為單位一把手負責，大多數財務人員對單位領導的意圖是言聽計從，有的單位為了應付監督部門的檢查，突擊造假；有的單位會計人員不但不正確貫徹執行財經紀律，履行會計職責，反而編造假項目報告，騙取國家財政項目資金，喪失了一個會計人員應具有的職業道德“底線”。

第二，對會計人員的監督、考核不夠。目前，行使對會計執法檢查監督的部門比較多，有財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管、社會中介等。但對會計人員的誠信考核監督，只有財政部門會計局，由于會計人員在取得《會計證》的地點不同，加之會計人員是流動的，財政部門的會計局是很難于對這部分會計人員進行監督、考核。當前，財政部門的會計局只是對會計人員進行注冊、登記，每年進行一次年檢（審），再就是在網上對本地取得的《會計證》的會計人員，要進行一年一次的繼續教育培訓、學習，參加全國的會計知識競賽等，不能完全對一個會計人員的信息進行獵取，尤其是對會計人員的誠信、守信，會計人員的業績、會計人員獎懲等相關情況的收集、建檔，在這方面是比較滯后的，就因為缺少對會計人員的考核、監督，缺少對會計人員的關心、支持、保護，在部門、在企業，會計人員是依附于單位、企業，他（她）看老板的臉色、意圖行事。

第三，內部機制形同虛設。目前我國的財經紀律、財務制度是比較健全的，也是規范的，有的部門、企業按照相關制度、法規，結合本系統、企業的實際，也進行了財務制度的完善、細化，有的單位、企業對資金的管理、成本核算還行了流程圖管理、相應明確責任人，從外表上看，單位、企業的財務管理是規范的、制度是完善的；但深入到內部實質卻是擺設，有的是為了應對會計監督部門的檢查，有的是為了某項達標進行突擊制訂上墻的，制度與執行是“兩張皮”。比如，現在紀委對單位的接待費開支規定：有被接待單位的公函、有派餐單、有餐費支出明細，且每人控制在50元以內，并且對陪客人數也進行了明確的規定，旨在打造節約型政府；但有的接待單位在公函上打起了主意，本來客人吃了一頓就走了，但派餐單上注明吃了三頓、四頓，把不該列入接待費的費用轉移到接待費上，會計人員明知違犯廉政建設紀律，但也是睜只眼閉只眼。再從企業執行財經紀律來看，有的是隨心所欲，尤其是中小企業、私營企業比較普遍。企業老板為了迎合少數地方政府官員的嗜好和好大喜功，在企業銷售收入、利潤上作文章，虛列銷售收入、夸大企業利潤和帶動農民增收數額，騙取地方政府對企業的獎勵、補貼；企業會計人員出據假報表、假文書，踐踏了一個會計人員最基本的為人處事準則。第四，對會計信息失真處理難。現實工作中，對做假賬、騙取國家財政補貼、偷稅漏稅、搞會計信息失真的當事人的處理，會計監督者卻比較束手，原因是檢查監督者對單位有經濟懲處權，但對當事人處理難，了不起是會計人員進行不良記錄，吊銷會計從業資格證，再就是根據《會計法》有關規定，對當事人進行批評教育，情節特別嚴重的移交司法部門處理，這就是監督者的“法寶”；但現實生活中會計信息失真、提供虛假會計資料在單位、在企業不同程度的存在，但處理人卻寥寥無幾，不是會計監督者不敢處理，是條例、法規沒有直接賦予監督者處分人的權力，對違規的單位和事，往往是注重處罰單位，而輕處罰個人，難以從根本上杜絕、根治會計信息失真的再度發生。第五，會計人員的業務素質有待提高。經濟越發展，會計工作崗位越重要。會計工作崗位是一個綜合工作崗位，既要正確貫徹執行黨的方針政策，又要加強財經紀律；既要愛崗敬業、操守準則，有需要會計工作人員有一定的理論財會知識和實踐能力；但現實生活工作中，有的地方、有的單位、企業綜合業務素質并不高。從企業來看，有的中小企業從大學院校招聘了財會專業的畢業生，這部分會計人員有一定的理論知識，但實踐知識嚴重不足，有的不會成本核算、有的連固定資產折舊都不會，更不用說現金流量表、資產負責表；再從私營企業來看，有的是業主的親戚、老婆兼任會計，這部分人員一是沒有從業資格證；二是不懂財經法律，更不會記賬、算賬、搞財務活動分析，完全是一個流水賬、報報賬。從行政事業單位會計人員來看，由于大多部門（單位）不缺少編制，多年沒有新鮮血液流入，從事會計人員大多數是老媽媽、老伯伯了，他們在實踐中積累了一些財務知識，處理日常會計業務憑“老皇歷”，但想更新新的財務知識、創新日常管理方法卻很難；電算化記賬、分析、做報表在這些人面前是可知但不可學、不可會的東西，有的連單位的部門預算“二上二下”編制中的“一上”非要財政部門的對口專業科室指導4-5次，才能編制成功。

二、強化會計監督的對策

以經濟建設為中心是黨和政府今后的一項長期工作任務，保障經濟社會持續良性健康發展既需要機制作保障，更需要堅守會計職業道德的會計人員去執行，也需要我們會計監督者去監督、去督促落實。

第一，打造良好會計執法氛圍。營造良好的會計執法氛圍，打造堅持守法，守信光榮；執法犯法可恥的社會環境。當前，為什么會計人員執法犯法，除了對違法人員監督不夠，處理不到位的原因外，另一個原因就是會計人員、社會大環境沒有認識到執法犯法是可恥的，缺少一個對會計信息失真的懲處機制。為此，強化會計的監督、提高會計信息質量必須要營造良好的會計執法環境。把“盡職盡責、勤奮工作、當好參謀、參與管理、如實反映、正確核算、遵紀守法、嚴格監督、厲行節約、勤儉理財、大膽改革、講究效益”作為會計人員的職業道德和行為規范，當作必修課，時時講、事事講。要通過多種途徑大力弘揚“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的人和事，使這部分人有光榮感、激勵感；對執法犯法，不堅守準則的人和事及時進行曝光和處罰，使之有恥辱感、壓力感，通過多角度、全方位的宣傳典型人、典型事，使會計人員懂得《會計法》、遵守《會計法》。

第二，建立會計人員信息檔案。收集整理會計人員信息檔案是一件比較繁雜的事；同時，會計人員的信息也難于全面準確的收集；但建立會計人員信息檔案庫是今后會計管理部門的工作重點和努力方向。作為會計人員的娘家人—財政部門的會計局（科）要敢于謀長遠，有超前的思維，那就是建立會計人員信息系統，按照屬地管理或誰發證誰管理的原則，對當地的會計人員或外地會計人員在本地工作的，進行信息收集。會計人員的信息庫包括：會計人員的基本情況、執法業績等等，數據庫要相互聯網，資源共享，便于縱向、橫向的會計管理部門掌握會計人員的動態，便于各級會計管理部門及時、科學的使用會計人員。尤其是對優秀的會計人員，會計管理部門要積極推薦，使得優秀會計人員資源得以較好的配置，做到發現人才、啟用人才、留住人才。

第三，建立會計監督體系。一是要建立完善單位、企業內部監督。單位、企業內部控制機制是保證財經紀律正確貫徹執行的真正源泉，只有企業、單位法人代表自律、會計人員遵守自己的職業道德，財經紀律的落實才能沿著健康，良性的軌道前進，所以要建立現代企業法人、單位法人代表的治理結構，健全單位負責人的約束機制。要建立企業、單位內控機制，要細化管理條例，只有單位真抓、真落實，一個單位、一個企業的會計信息才真實、才可靠。要重視會計人員在財務運行活動中的作用，企業、單位的領導要敢于放手、敢于放權，讓會計人員正確行使《會計法》賦予的權力，敢于堅持原則，這也是強化會計監督的根本要求。二是要建立會計外部監督。財政監督是財政職能之一，只有通過監督檢查，才能使被檢查監督的單位、企業服氣、服輸，才能提升監督者的形象和地位。每年初，財政監督部門根據當年的規劃和上級業務部門要求的檢點，確定當年檢查的行業范圍和重點企業、單位，書面通知被檢查的單位、企業。然后，通過調閱檔案、網上搜索，實地了解觀察、召開座談會、書面調查等方法收集企業、單位的基礎資料、管理資料和外部資料等信息資料，了解被監督單位的情況。在檢查分析被檢查單位資料的基礎上，形成檢查結論，包括企業、單位的財務運行總體情況；發現的主要疑點及對報表的影響程度；檢查的總體情況，處理的意見等，報當地黨委、政府審批后，再書面下達被檢查的單位或企業。同時，要建立監督檢查公告、公開制度，促進監督檢查結果的透明化。監督檢查公告所披露的信息必須客觀、公正，及時向公眾揭示監督檢查中發現的問題。與此同時，要把監督檢查的結果納入會計的績效，歸入會計局（科）的會計人員的信息檔案。三是要建立完善會計外部監督。在一個信息公開、經濟發達的社會里，媒體、社會公眾與單位、政府等其他力量相比，有著其獨立性與信息的靈通性。

媒體與社會公眾深入社會中間，對周圍事物的觀察更細致、更認真，也更容易發現企業、行政事業單位財務舞弊的線索和問題，尤其是新聞媒體可以依靠其職業敏感性發現一些重大的線索，為政府部門和行業協會檢查處理提供參考依據。因此，要發揮社會力量，加強對會計外部監督：同時，政府應加大對媒體、社會公眾的揭發、舉報的保護力度，并對檢舉財務造假者給予獎勵，發動全社會力量參與會計工作監督，使財務造假者無滋生的土壤和生存環境。第四，完善會計法規系統建設。一是提高會計準則的可操作性。從我國的國情出發，使我國會計準則在基于原則化的基礎上進行規則化，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大的現象。二是加快會計舞弊處理力度立法。我國目前對于會計舞弊的處罰力度明顯偏弱，一般對會計工作中的假憑證、假帳簿、假報表等虛假信息以及會計違法違紀等問題追究刑事責任比較少，對違反財經紀律的，只是進行輕微行政處罰，民法中也沒有關于會計造假的處罰規定。因此，有必要在會計相關立法中加入會計信息使用者因使用會計造假者提供的虛假會計信息而造成投資決策失誤，可以要求進行民事賠償，這樣一方面加大了對會計造假的懲處力度，提高了會計造假的成本；另一方面，可以提高相關利害人對會計信息的關注程度，促進其行使會計監督的積極性和自覺性。三是加大對會計造假的刑事處罰力度，對會計造假者給國家和社會造成嚴重損失，且社會影響較大的，由司法機關追究失職會計人員的瀆職刑事責任。第五，整合會計監督資源。目前，我國對會計監督的部門很多，有財政、稅務、審計、人民銀行、銀監會、注冊(審計）會計師等，而各個職能部門的監督檢查有其各自的分工和側重點，之所以會出現多頭監管等問題，根源還是沒有形成會計監督協同監管機制。解決上述問題的途徑就是使當前的多個政府監管主體形成有序、規范的協同合作，并搭建整合起公共信息平臺（即政府監管數據庫），形成聯動效應。財政部門作為會計工作的主管部門和會計規范的制定部門，應處于監督體系的核心位置，由財政部門牽頭定期進行各部門聯動的會計信息質量檢查。每年會同金融、審計、稅務、證券監督部門等有監督職能部門，根據國家經濟運行和保障的總體部署和安排，共同協商制定會計監督計劃，確定年度會計監督重點行業與企業名單。在此基礎上，對計劃被檢查監督的行業、單位，要協商確定負主要監管檢查責任的監督部門，例如，對于上市公司的監督檢查，可考慮證券監督管理機制進行監督，也可以考慮由財政、審計專員辦監督；企業，優先考慮稅務部門；行政事業單位可以考慮由財政、審計進行會計監督。

于此同時，財政部門作為統一會計監督主體，從總體負責公共信息平臺的搭建，形成政府監督數據庫。各專業職能部門檢查完畢后，錄入數據庫，再交由財政部門統一匯集，從而形成統一完整的檢查信息系統。通過整合會計監督資源，建立監督信息庫，避免重復執法，節約監督資源，提高會計監督效率。第六，提高會計執法者及監管者的綜合業務素質。目前，我國會計人員和會計人員綜合素質不高是一個事實，并且人員“青黃不接”。針對這種現象，各級各部門要加大對會計執法人員、會計監督人員的學習培訓。從會計人員職業道德、會計基礎業務、財政法規等層面進行集中學習培訓。培訓的方式，可以采取舉辦培訓班、輪流輸送到大學院校培訓，也可以到企業、到單位進行現場操作、觀摩，采取現場演練等方法。要加強會計監督隊伍建設。針對當前會計監督人員的不足、年齡結構老化的問題，各會計監督部門要向所屬主管部門的黨委（組）回報爭取，充實年青的干部到會計監督隊伍中去，并通過短期培訓，使之迅速進入“角色”，為經濟建設保駕護航提供人才支撐。

作者：吳纓 單位：武漢市江岸區教育局