會計信息化下企業資金收支報表編制
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摘要：資金管理是中小企業日常管理的重點之一，也是管理會計的核心內容；資金收支報表是資金日常管理的重要工具，是全面預算和項目投資決策的重要數據來源。本文針對實務中普遍存在的該表編制工作量大、準確性差、時效性弱和無法稽核等問題，提出利用財務軟件中的現金流量編制功能來實現資金收支報表編制這一解決辦法。
關鍵詞：資金管理；資金收支報表；現金流量表編制
一、管理會計時代加強資金收支報表的重要性
資金收支報表，又叫現金收支報表，是由財務部門編制、用來反映某一會計主體在一定時期現金和銀行存款收支分類匯總情況的內部管理報表。按期限長短不同，常見有資金日報表、旬報表、月報表和年報表等形式。資金收支報表是管理會計報表的重要構成部分，其在編制范圍、編制時間、編制人員、編制用途上均不同于日記賬或現金流量表。某一時期資金收支報表反映了企業在該時期內經常性和非經常性資金收入、支出分項匯總統計情況，通過該表數據，方便資金管理人員及時掌握近期資金收支實際狀態，是企業短期資金籌措決策的重要依據；同時隨著我國管理會計工作的不斷深入，作為管理會計的“預算、成本、績效”三駕馬車之一的全面預算管理，其核心是現金預算，歷史年份資金收支報表數據是現金預算編制的重要基礎。
二、目前資金收支報表常見的編制方法及缺陷
目前我國中小企業財務管理實務中，資金收支報表通常由負責資金日常收付的出納人員編制和提供，從編制方法上來看有多欄式日記賬法、手工編制法、事后分析填列法三種形式。1.多欄式日記賬法：通過將現金和銀行存款日記賬設計成借貸多個專欄，在發生收支業務時，按對應類型填入到對應欄目，在辦理日結和月結時按專欄進行發生額匯總，然后再按不同周期匯總形成不同時期資金收付報表。2.手工編制法：根據管理層的信息需求事先設計好資金收付報表格式，在辦理資金收付后登記日記賬的同時，在資金收付報表相應項目中同時進行加減處理，在要求上報時直接將該表上交即可。3.事后分析填列法：與手工編制法有所類似，但編制該表的時間不同。出納人員平時按正常業務流程辦理收付業務并在財務軟件中登記日記賬，在要求提供某期資金收付報表時，根據財務軟件中的日記賬記錄和相應會計分錄，逐筆或分類分析編制資金收支報表。上述三種編制方法，前兩種較多在手工環境下使用，事后分析填列法在信息化環境下運用較多。三種辦法的共同點都是出納人員按事先規定期間和規定格式的報表進行手動處理、分類匯總后進行填列。這些方法均存在編制工作量大、編制效率差、數據準確性差和無法稽核檢查的缺陷。由于該表實質為對企業收付業務按業務內容進行重分類和匯總，手工編制所需時間長，而且由于表中各項目上僅為匯總后金額，極易出現報表數據與現金、銀行存款同期發生額不符，且無法查找原因，這種結果的不正確性往往導致企業管理層無法利用相應資金收支報表進行相關管理和決策。另外很多財務軟件中提供一種簡化的資金日報表，能自動生成以日為企業列示現金、銀行存款科目當日累計借方發生額和貸方發生額，計算出當日的余額，并累計當日發生的業務筆數。但該種資金日報表僅能提供某日資金收付總體情況，很難用于日常資金明細管理和全面預算管理。
三、會計信息化下資金收支報表的編制方法
（一）方法原理
各種形式的資金收支報表，從實質上來看，是對企業收付業務按用途不同進行重分類和匯總，是期間、資金科目和資金用途三要素不同組合狀態下的金額匯總。如能提供每筆資金收付業務關于期間、資金科目、資金用途和金額的明細數據，利用計算機的分類匯總即可實現各種需求的資金收支報表。由于各種財務軟件都提供在各收付憑證的現金流量科目中輸入相應現金流量項目生成現金流量表的功能，可利用該功能來獲得上述現金收支報表的明細數據，從而解決手工編制現金收支報表的各種缺陷。
（二）具體實現過程
1.整理企業管理層對企業收付業務的信息需求，對各類收付款業務進行歸類，確定需要統計匯總信息的各收付項目名稱。2.根據各收付項目的業務性質，建立收付項目與現金流量表項目的對應關系，如下表中以經營活動部分收付項目為例明確這一上下級代碼歸屬關系。3.在企業所用的財務軟件中將原有現金流量項目升級為類別，將各收付項目作為具體明細項目。4.在日常記賬憑證錄入或生成時，涉及現金流量科目在輸入現金流量項目時，按收付業務類型輸入各級最明細收付項目代碼。5.通過自定義報表或者現金流量項目查詢統計功能，即可實現指定日期或期間的資金收支報表。也可利用EXCEL的query功能直接訪問財務軟件的后臺數據庫，將全部現金流量明細導入到EXCEL中，通過數據透視表的功能來實現資金收付報表的任意條件統計查詢。
（三）本方法的優點
1.生成報表速度快、工作效率高。該方法通過在輸入憑證時錄入現金流量科目的收付項目名稱，對現金收支業務最明細數據進行重分類。在此基礎上，按任意時期組合和部門組合的資金收支匯總信息需求，均可利用計算機進行相應范圍數據分類匯總，立即取得相應數據。2.數據準確性高、易溯源。庫存現金、銀行存款科目的日記賬與資金收支報表為同一數據來源按不同分類標志分別匯總生成，因此兩者必然相等，確保資金收支報表與相關總賬日記賬數據完全一致。同時，收支報表中的任一數據均來自憑證明細匯總，報表數據都能反查相關明細業務數據，通過對各項明細業務數據的查詢和分析，能明確變動主因和資金性質區分，從而大大提高資金收支報表的利用效果。
四、方法運用時應注意的問題
1.開始運用該方法的時點。該方法涉及對財務軟件中現金流量項目的變更，因此該方法適合在該年度無會計憑證存在的會計賬套中實施，即在新建賬套或者是新建年度賬時即開始上述調整；一旦存在有使用現金流量項目的記賬憑證，則現金流量項目代碼只能新增和修改，無法進行上述調整。2.收付類型明細項目的設計。按收付業務類型確定明細項目時，應明確各收付項目涉及具體業務用途和處理，同時結合現金流量科目運用的特點來設計。如從銀行提現、現金交存銀行、銀行賬號之間劃轉這三類業務，因不涉及現金流量總額變化，一般是不需要填寫現金流量信息。但如果作為收付業務明細信息，涉及各資金賬戶之間變動是需要有相應明細記錄。因此對于該三類業務應明確均通過某一明細項目比如“309其他經營流入”處理，而不是一方作流入另一方作流出從而虛增現金流量。同樣如“702交回預支款”，這是現金流入項目，但該項目是“701預支款”項目的抵減，故應列入與“701預支款”項目相同類別而不應該分別列入現金流入和流出。3.預支款和報銷業務的處理。各種款項預支和報銷是中小企業日常收付的重要內容，在預支時不能明確用途和金額，報銷時有明確用途和金額但會計處理中不涉及現金流量項目，導致收支報表中大量預支款金額而不是實際用途，故需對該類業務設置特殊處理規則。收回和報銷做在同一張憑證上，虛擬科目的借貸發生額相等，余額為0。通過該虛擬科目，實現了現金流量收付項目中由預支款轉變成實際收付項目的調整。
五、總結
本方法實質是利用財務軟件憑證處理中的項目輔助核算功能來實現對收付科目業務重分類，由于一般財務軟件均有對現金和銀行存款科目設置現金流量項目核算來完成編制編制現金流量表的功能，故在該項目核算的基礎上對編碼進行升級，將資金收支項目作為現金流量項目的最下一級代碼，從而實現通過原有現金流量項目核算的功能，既能生成現金流量表，也為資金收支報表提供所需最明細業務數據來源。對于我國眾多管理相對粗糙、財務人力和素質相對緊張的中小企業來說，是一種較為簡便而且能確保業財數據一體的可行辦法。
參考文獻：
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作者:馮迎春 單位:浙江商業職業技術學院財會金融學院
