鄉村經濟組織控制不足及策略
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本文作者：陳秀蘭夏葉丹作者單位：四川農業大學
（一）內部環境薄弱
內部環境是內部控制的基礎，支配著單位員工的內部控制意識，內部審計協會將其定義為“：董事會會與管理層對待內部控制的重要性的態度及采取的措施”。內部環境主要包括：組織結構、發展戰略、人力資源等。農村合作經濟組織建立在相對落后的農村經濟之上，缺乏經濟條件及相應的運行資源，從根本上阻礙了農村合作經濟組織的發展。從組織結構來看，多數合作經濟組織設置了內部各層級的組織機構，但是職責權限不明確、權責分配不合理，往往缺乏科學的決策、運行效率較低、執行力不強。從發展戰略上看，農村合作經濟組織剛建立不久，企業制度尚不健全，管理者多關注短期的利益，缺乏長遠的發展目標與戰略規劃。從人力資源上看，農村合作經濟組織會計從業人員素質較低。在一些組織中會計人員并未經過專業的會計從業資格培訓，缺乏系統的會計專業知識與相應的職業道德，導致其在執業過程中會計科目混淆、記賬不及時、甚至存在虛擬記賬的現象，嚴重損害了會計信息的可靠性。
（二）缺乏風險評估系統
風險評估是指及時識別、分析影響企業經營活動、目標實現的風險，合理確定風險應對管理策略以降低企業運行風險。農業屬于弱質性性產業，面臨著較高的自然災害風險與市場風險，這一定程度上加劇了農村合作經濟組織的外部風險。同時農業合作加劇組織還面臨著人力資源因素、管理因素、財務因素等方面的內部風險。但針對這些不確定因素，農業合作經濟組織缺乏風險評估系統，缺乏對風險的系統分析，當風險發生時主要采取以補救為主的事后控制，事前控制和事中控制不足，導致其抗風險能力較低。
（三）內部控制活動不足
內部控制活動是確保農村合作經濟組織風險應對措施得以實施的政策和程序，確保管理層的指令得以執行，從而將風險控制在可承受的范圍之內。從整體上看農村合作經濟組織的內部控制活動不足，導致了其會計信息質量不高。在不相容職務分離控制方面，多數合作組織存在會計員和出納員相互兼職的問題，使得資金的使用和記錄不能相互監督，難以形成有效的職責分離，相互制約的工作機制。在授權審批方面，由于合作經濟組織機構設置權限不明使得侵占其授權審批職責尤其是資金的審批管理和使用管理上存在很多的問題。許多經濟組織存在資金使用范圍不名為，經常出現一些非常手段挪用、長期占用，胡亂開支公款的情況。在會計系統控制方面，合作經濟會計制度不健全、缺乏會計準則制度的約束，會計記錄、會計賬簿處理不規范，導致會計活動無章可循，從而影響了會計信息質量。
（四）缺乏有效的信息溝通
有效的信息溝通是連接內部控制各要素的重要手段，能夠提高合作經濟組織內部控制的效率和效果，確保內部控制得以有效的運行。由于農產品市場價格波動較大，單個農戶家庭難以應對市場風險，客觀上要求合作經濟組織提供有效的產供銷信息，調整農業產業結構，增強市場議價能力。但是目前合作經濟組織缺乏相應的基礎設施，信息化水平較低導致信息傳遞不暢，在信息的及時性、完整性方面還存在著很大的缺陷。同時組織內各層級之間也缺乏良好的溝通系統，未形成一種良好的溝通渠道，不能及時的將信息反饋給管理層。
（五）內部監督機制弱化
內部監督是對內部控制建立與實施情況進行的檢查，能及時發現內部控制設計與與運行過程中存在的問題，確保內部控制的有效運行。當前，農村合作積極積極組織普遍尋在內部監督弱化，內部審計制度并未引起重視，甚至很多合作組織并未建立內部審計制度，財務監督與經濟監督不足，導致資金的使用與管理混亂。許多合作組織內部牽制制度較弱，受制于領導，缺乏內部監督應有的獨立性，以致存在領導濫用職權、預算執行缺乏監督、收支不合理的現象。
改善農村合作經濟組織內部控制的對策
農業合作經濟組織要取得可持續發展，必須適應社會環境的變化，隨時了解、并及時采取措施應對風險，這都需要借助完善的內部控制以協調。針對現階段農村合作經濟組織內部控制存在的問題，提出以下幾方面的改善措施：
（一）完善農村經濟組織的內部控制環境
完善農村合作經濟組織的內部控制環境主要從組織結構、人力資源、發展戰略三方面來具體實施。首先，應建立一個高度集中的組織管理機制，明確組織內部各個層級機構的設置、職責權限、人員編制、工作要求等一系列的制度安排，為組織的運作控制提供一個緊密聯系的平臺。第二，制定組織內部的人力資源政策，尤其是加強會計隊伍的建設，嚴格執行持證上崗制度，提高會計從業人員的素質及職業道德。可定期舉行不同類型的培訓班對會計人員進行繼續教育與職業道德教育培訓工作，重視對業務能力差的會計人員的基礎業務知識培訓以提高工作能力，同時也要加強對會計人員遵守法律、法規、反腐倡廉等方面的教育，強調以誠信原則為中心的職業道德基本原則。第三，明確合作經濟組織的戰略目標與發展規劃。要求組織管理層必須兼顧長遠利益與短期利益，制定全局性、長期性的發展戰略，并根據發展戰略，制定工作計劃，編制全面預算，確保發展戰略的有效實施。
（二）加強風險防范控制
加強農村合作經濟組織的風險防范控制，首先應該樹立管理層的風險防范意識，這要求管理層不斷提高管理素質和管理水平。管理層應系統分析組織內部自身的優勢與劣勢，組織外部面臨的機遇與挑戰，明確組織存在的風險。并對面臨的風險進行有效的評估，按照計劃、實施、檢查、糾正的順序進行管理，以應對各種不確定因素，提高內部控制的效率。通過建立科學的預算系統把事前規劃、事中控制、事后評價相結合，從而有效的降低組織面臨的風險。需要特別注意的是，當組織的內外部環境發生變化時，風險對容易發生，需要管理層加強對環境變化時的事務管理。
（三）加強內部控制活動
內部控制活動直接關系著資金使用效率和效果，對控制目標的實現產生直接的影響，要求其必須貫穿于合作經濟組織的全過程，并能夠對其經營管理做全面的監督。首先，組織內部應該建立不相容職務相分離的控制，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。包括將交易授權、交易記錄以及資金保管等職責分配給不同的員工，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管、收入、支出、費用、債權賬務賬目的登記工作，防范同一員工履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。第二，嚴格的授權審批控制，這要求組織管理層根據常規權限、授權的規定，遵循權責一致的原則，明確各崗位辦理事項的權限范圍、審批程序，并強化集體決策，防止出現資金不合理使用的情況。第三，強化會計信息系統控制。這要求組織管理層建立嚴格的會計制度，尤其是加強會計基礎工作，明確會計憑證處理、賬簿設置、會計核算的規范程序，保證會計資料的真實性、完整性。
（四）加強信息技術發展，促進順暢的溝通渠道
隨著信息時代的發展，競爭中信息技術的作用越來越明顯，農村合作經濟組織要想取得發展必須不斷革新技術，以提高競爭力。在信息基礎設施建設方面，需建立并完善會計信息系統，并推進現代物流技術、互聯網技術的運用，以減少信息傳遞過程中人為因素影響，提高信息的使用效率。在信息收集方面，應當通過各種適當的渠道收集組織內外部信息，并對收集的信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性。可以通過財務會計資料、經營管理資料、內部刊物、辦公網絡等渠道獲取內部信息，通過行業協會組織、業務往來單位、市場調查、網絡媒體等獲取外部信息。在信息溝通渠道方面，組織內部應結合自身特點建立一個集會計信息、信息溝通渠道與一體的完善的溝通傳遞體系，結合正式溝通渠道和非正式溝通渠道，以使組織內各種需要溝通的信息準確的傳遞、反饋，如定期或不定期的舉行群眾座談會就是一種很好的正式溝通渠道。在信息溝通系統建設上，需要建立反饋機制，鼓勵信息接受者在接受信息后及時反饋信息，同時信息傳送者也可以觀察接受者的反應、行動以間接取得反饋信息。
（五）強化內部監督系統
強化內部監督系統首先需要建立內部審計制度，而內部審計制度的運行需要建立一個專門的部門得以運行，當前多數農村合作經濟組織并未建立內部審計部門，因此進行建立內部審計是當務之急。內部審計部門應對內部控制進行常規、持續性的監督檢查，及時發現內部控制存在的缺陷，提高合作組織的會計信息質量，將合作組織的風險控制在接受的范圍內。對于內部控制的缺陷的合租組織，應當建立認定標準；對于內部審計部門發現的缺陷，應分析其性質及產生的原因，提出整改方案；而對于內部審計人員，必須要求其保持高度獨立性，通過定期的考核制度，提高內部審計人員的素質，優化內部審計人員的結構。同時合作經濟組織應當將內部審計制度與內部評價制度結合使用，充分發揮內部監督的互補作用，做到社務、財務公開。
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