企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)管理

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摘要：環(huán)境審計(jì)是對(duì)任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)中的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文提出環(huán)境問題更多的是企業(yè)行為產(chǎn)物的觀點(diǎn)，并提出了以SCP范式為基礎(chǔ)的地區(qū)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境行為導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式環(huán)境審計(jì)SCP系統(tǒng)—行為—績(jī)效導(dǎo)向

1．關(guān)于審計(jì)模式

1．1關(guān)于審計(jì)模式

審計(jì)模式是審計(jì)理論與實(shí)踐中為實(shí)現(xiàn)一定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)導(dǎo)向性（Oriented）的目標(biāo)、范圍、策略和方法等要素的總和。

審計(jì)模式屬于審計(jì)理論范疇，反映人們的審計(jì)思想，即審計(jì)目標(biāo)取向、審計(jì)目標(biāo)對(duì)策等理論問題；同時(shí)審計(jì)模式又屬于審計(jì)實(shí)踐范疇，它約定了審計(jì)行為的方式和方法，包括審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式、審計(jì)工作全過程的設(shè)計(jì)、各項(xiàng)審計(jì)工作的具體內(nèi)容等。

審計(jì)模式同時(shí)也屬于一種管理和歷史范疇，隨著時(shí)代的變遷而不斷地變化，在審計(jì)發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中，審計(jì)模式的發(fā)展起著相當(dāng)重要的作用。在財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展歷史上，審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等模式，這些審計(jì)模式在具體不同的審計(jì)項(xiàng)目中也有不同的具體表現(xiàn)形式。

1．2關(guān)于管理審計(jì)模式

隨著企業(yè)委托關(guān)系從原來的財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向管理責(zé)任，企業(yè)的審計(jì)也由原來的審計(jì)逐步發(fā)展為管理審計(jì)，因此，管理審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的作用越來越明顯，因此，其審計(jì)模式的發(fā)展也越來迅速，其以管理績(jī)效為基礎(chǔ)的審計(jì)模式是審計(jì)發(fā)展的必然歸宿，也是審計(jì)賴以生存和發(fā)展的動(dòng)因所在。然而這種模式在不同具體內(nèi)容的管理審計(jì)中體現(xiàn)出不同的具體模式來。由于管理審計(jì)的發(fā)展還不夠深入，因此，對(duì)管理審計(jì)模式的研究較少，呂文基在“論企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式”一文中提出了4種模式：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、報(bào)表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

1．3審計(jì)模式的選擇

審計(jì)活動(dòng)總是為完成一定的審計(jì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，審計(jì)模式的發(fā)展與審計(jì)目標(biāo)的變化相適應(yīng)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)目的在不斷變化，被審計(jì)單位的具體情況在不斷變化，因而審計(jì)模式也在不斷發(fā)展。因此，審計(jì)活動(dòng)中存在著不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)目標(biāo)和不同的審計(jì)內(nèi)容下的審計(jì)模式選擇問題的研究問題。特別是針對(duì)管理審計(jì)這樣有著豐富的審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)類別更是如此。很多的時(shí)候，還可以根據(jù)審計(jì)的需要進(jìn)行審計(jì)模式的組合使用。

本文就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)這一特別的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)模式的探討。

2企業(yè)環(huán)境審計(jì)是國(guó)家環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分

環(huán)境審計(jì)，也稱為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國(guó)家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級(jí)政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。

發(fā)達(dá)國(guó)家開展環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，環(huán)境審計(jì)是控制和防范污染的有效管理措施之一。因此，建立一個(gè)完整的環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)有重要意義。由于環(huán)境問題存在于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及人們生活的所有環(huán)節(jié)之中，對(duì)于環(huán)境的審計(jì)應(yīng)該體系在各個(gè)審計(jì)層面上，所以環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)包括政府環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和民間環(huán)境審計(jì)三個(gè)部分。

企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是對(duì)企業(yè)在執(zhí)行國(guó)家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的同時(shí)不破壞自然與社會(huì)環(huán)境方面的行為和成效的評(píng)價(jià)。是國(guó)家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的重要內(nèi)容。正如美國(guó)環(huán)保局就環(huán)境審計(jì)作過的如下定義中所闡述的那樣：“環(huán)境審計(jì)就是由會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他法定機(jī)構(gòu)對(duì)適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的，有證據(jù)的，定期的，客觀的檢查。”

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)履行受托環(huán)境保護(hù)責(zé)任的監(jiān)督與評(píng)價(jià)過程。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，是指企業(yè)對(duì)于治理環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。

從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程看，企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，其主要目標(biāo)是通過向社會(huì)提供物質(zhì)性產(chǎn)品或服務(wù)來獲得利潤(rùn)。由于企業(yè)活動(dòng)的目標(biāo)是追求最大的利潤(rùn)，至于生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品以及生產(chǎn)多少主要取決于它能從市場(chǎng)上得到利潤(rùn)的多少。但是，無論企業(yè)的性質(zhì)如何不同，在它們的生產(chǎn)過程中，都必須要向自然界索取自然資源，并將其作為原材料投入生產(chǎn)活動(dòng)中，同時(shí)排放出一定數(shù)量的污染物。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，特別是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響極大。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致了環(huán)境污染，企業(yè)就應(yīng)該承擔(dān)環(huán)境污染的治理責(zé)任。環(huán)境審計(jì)，對(duì)企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任情況進(jìn)行客觀的審計(jì)，以整體或金社會(huì)的利益為基礎(chǔ)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，確定以至解除企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，使其貼近可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，健康穩(wěn)定地發(fā)展。因此，評(píng)審企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，既是一種社會(huì)的關(guān)注、政府的行為，也是企業(yè)尋求自勇發(fā)展壯大的客觀要求。

由此可見，審計(jì)企業(yè)的環(huán)境審計(jì)、特別是以自律為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)計(jì)一種監(jiān)督與評(píng)價(jià)措施來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的管理，這就是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計(jì)，它既屬于國(guó)家環(huán)境管理體系中的一個(gè)重要組成部分，又屬于企業(yè)管理審計(jì)的內(nèi)容。

3基于行為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)模式設(shè)計(jì)

審計(jì)模式是審計(jì)制度、審計(jì)出發(fā)點(diǎn)和審計(jì)方式的綜合，由于環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)的研究處于起步階段，其模式的形成還沒有定論，學(xué)者共提出了問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)等命題，這些命題各自有不同的出發(fā)點(diǎn)。而本文作者認(rèn)為，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)應(yīng)該是在企業(yè)環(huán)境保護(hù)制度（系統(tǒng)）的指導(dǎo)下進(jìn)行的工作，同時(shí)企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞更多的是人們行為及主觀能動(dòng)的產(chǎn)物，為此，本文特提出以系統(tǒng)S（System）——市場(chǎng)行為（Conduct）——績(jī)效P（performance）導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)模式。

3．1“S—C—P”模式

由哈佛學(xué)派創(chuàng)立的SCP范式是一種經(jīng)典的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法。它把產(chǎn)業(yè)分解成特定的市場(chǎng)，按結(jié)構(gòu)、行為、績(jī)效三個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析，構(gòu)造了一個(gè)既能深入具體環(huán)節(jié)，又具有系統(tǒng)邏輯體系的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（Structure）——市場(chǎng)行為（Conduct）——市場(chǎng)績(jī)效（Performance）的分析框架，簡(jiǎn)稱SCP范式。在這里，結(jié)構(gòu)、行為、績(jī)效之間存在著因果關(guān)系，即市場(chǎng)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)在市場(chǎng)中的行為，而企業(yè)行為又決定市場(chǎng)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)績(jī)效。

3．2基于SCP范式的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)模式設(shè)計(jì)

本文中將市場(chǎng)結(jié)構(gòu)（Structure）——市場(chǎng)行為（Conduct）——市場(chǎng)績(jī)效（Performance）的分析框架為基礎(chǔ)，將該分析模式進(jìn)行改進(jìn)并運(yùn)用于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)之中，設(shè)計(jì)出新的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)以行為導(dǎo)向的SCP模式：“企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)（SystemAudit）→企業(yè)環(huán)境行為評(píng)價(jià)（ConductAudit）→企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)（PerformanceAudit）”的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)模式。該模式最重要的特點(diǎn)是突出了企業(yè)環(huán)境管理中的行為導(dǎo)向性，這條符合環(huán)境管理的特點(diǎn)。在環(huán)境管理實(shí)踐中，企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)指導(dǎo)著人們的環(huán)境保護(hù)實(shí)踐，同時(shí)只有人們隨時(shí)有環(huán)保意識(shí)并付諸于具體的行動(dòng)，環(huán)境保護(hù)的目的是一定能達(dá)到，環(huán)境保護(hù)效果才能實(shí)現(xiàn)。4．基于S-C-P范式的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

4．1企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)

4．1．1環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）

環(huán)境管理體系（EnvironmentalManagementSystem，EMS）是指一個(gè)組織為了達(dá)到或使其行為保持與既定目標(biāo)一致，控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并適應(yīng)不斷變化的外界環(huán)境，而形成的組織結(jié)構(gòu)和措施。設(shè)計(jì)環(huán)境管理系統(tǒng)的目的是保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性行為符合環(huán)境法律法規(guī)的要求；制定并公布達(dá)到企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)所需要的內(nèi)部政策和程序；確定并控制企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)最小化。

環(huán)境管理系統(tǒng)包括以下的四個(gè)關(guān)鍵構(gòu)成要素：

①環(huán)境政策：環(huán)境管理系統(tǒng)的第一關(guān)鍵要素是確定企業(yè)的環(huán)境政策，它確定了企業(yè)所希望的環(huán)境表現(xiàn)水平，因此是企業(yè)環(huán)境管理的宗旨和核心。

②組織機(jī)構(gòu)：如果可能，企業(yè)最好是在公司層次中設(shè)立一個(gè)環(huán)境委員會(huì)或環(huán)境管理代表，負(fù)責(zé)將環(huán)境管理職責(zé)劃分與監(jiān)督，完成環(huán)境管理方案的任務(wù)向最高管理層匯報(bào)環(huán)境管理系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提出改進(jìn)建議，為最高管理層評(píng)審、改進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)提供依據(jù)。

③環(huán)境管理計(jì)劃：環(huán)境計(jì)劃規(guī)定了企業(yè)所要達(dá)到的環(huán)境目標(biāo)和所要運(yùn)用的工作指令與控制，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境政策的承諾。