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經濟學家厲以寧認為,知識經濟是建立在高新技術和網絡經濟之上的一種經濟,是相對傳統經濟而言的經濟。其本質是“以智力資源的占有和配置,以科學為主的知識生產、分配和消費(使用)為最重要因素的經濟”。知識經濟的形成將是人類社會的又一次的巨大飛躍,這種飛躍體現著進步,而這種進步必然會引起方方面面的變革。作為以現代財務會計理論概念為主要對象的企業財務會計和以現代企業財務會計監督為基礎而產生的現代審計工作,這一整套社會經濟管理和監督體系,也不例外受到了知識經濟的沖擊和影響。
L、會計實體的變化帶來審計實體的多樣化、復雜化。
在知識經濟條件下,不僅突破了過去地域空間對經濟交往的限制,更重要的是導致企業組織之間的界限不再象工業經濟時代那樣清晰,特別是電子商務的出現,使得會計主體的外延不斷擴大,一個公司可能擁有大量的子公司,而且總公司又有許多的合資企業、合作企業和關聯企業。一個顧客——供應商的松散聯盟集團,使得公司的結構和功能具有了很強的變動性。隨著“網上公司”、“網上實體”的迅速發展,通過虛擬的網絡媒體空間,使不同地域各種各樣的人,為了某個工作目標暫時的聯結到一起來,而業務完成后就自行解散。帶來會計實體越來越多,也越發難以界定。由于空間范圍的擴大,使原來的傳統意義上的空間概念,擴大到虛擬的網絡空間,組織結構也由新的橫向網絡組織取代了傳統的金字塔式組織,由此使得我們的審計客體——被審計單位有別于傳統意義上的被審計單位,范圍變大了,變得越來越復雜,越來越難以界定,例如,我們在對利用世界銀行貸款的高新技術公司進行審計時,就遇到這樣的問題,該公司是由世界銀行貸款支助的國家重點實驗室轉制而來,同時它吸收了相關的投資公司、科研機構等入股成立,同時該公司又參股某一上市公司,使這一上市公司對其控股達到90%。這樣我們在對世行貸款這個項目進行審計時,就必須對這個項目本身支助的國家重點實驗室、轉制形成的新公司,及其參股的上市公司進行審計評價,然而,但我們在審計實務中,卻發現兩公司的互為關聯企業,兩家公司本身在賬務會計的處理上遇到了難以界定的資產沒有入帳,這樣,我們在對項目的審計評價時難以全面、正確的下審計結論。
2、會計信息的不確定性,使審計的目標受到挑戰。
以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體,它更重要的資產只是人力資源和知識產權,根據會計理論的要求,會計信息必須和即將進行的活動或預期產生的結果完全相關,然而在目標情況下,會計信息在某些方面正逐漸喪失這一標準。企業大量的資產沒有得到或難以得到充分的確認和計量,某些特殊的資產如土地、自然資源隨著社會的發展會不斷增值,但在企業的資產負債表上卻未充分反映出來。同時,隨著經濟的發展,知識正作為一種全新的資本、一種關鍵性的生產要素進入企業的發展過程中。知識創新這種無形資產的比重日益增大,在資產負債表上也得不到任何反映。同時,新技術的采用使得產品生產的周期縮短,會計人員在現行的定期(年度、中期)財務報告制度下,無法為我們審計人員提供及時、充分有相關性的會計信息,使得我們的審計往往是在事件發生以后才進行審計,審計難以對審計對象經濟活動的真實性、合法性、效益性進行準確、及時的判斷和評價,加大了我們審計的風險,同時,在工業經濟時代,物質資本占主導地位,我們的審計目標主要為投資者、債權人服務的,而在知識經濟時代,審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益,也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此,審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者,而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、企業商譽、商品品牌等無形資產價值等發表審計意見。
3、會計信息產生、傳遞方法和途徑的變化,帶來審計技術和方法的變革。
在現代知識經濟和信息化大潮的推動下,現代會計信息實質上是會計人員按會計準則挑選最有用的數據利用現代計算機、網絡和通訊等信息技術加工處理形成的綜合信息,它是對傳統會計模式進行重購,并在重購的現代會計模式上通過深化開發和廣泛利用會計信息資源,通過計算機系統網絡化的傳遞,使會計信息能夠滿足不同使用者對會計信息不同層次的需要。由此,作為審計證據的會計資料的信息化,必將帶來審計技術和方法的重大變革。否則,現代審計將會越來越難以適應目前會計信息化發展的要求。
一方面,會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式實現無紙化,我們審計人員將很難甚至根本無法能過肉眼跟蹤會計業務的處理,也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
另一方面,企業內部控制的重點會計人員和會計業務部門轉移到電子數據處理部門,財會人員對交易的直接監督減弱了,原來的內部控制體系難以適應這一變化。計算機數據處理的集中性、連貫性,使大部分職權分割的控制作用近于消失,數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高,又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下,用經符合性測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點,必將加大審計風險,降低審計效率。
從上述幾個方面可以看出,在知識經濟條件下,會計和審計所面對的巨變環境是一致,尤其是審計和會計關系的血緣性聯系,使得會計每一次的重大變革,都直接導致審計的重大變革。傳統手工會計對應的是手工作業審計及手工作業審計技術,而面對知識經濟條件下的會計信息化的發展,我們的審計正面臨嚴峻的考驗和挑戰。任何正視這些問題,不斷尋求新的辦法,去適應新時代對我們審計的要求,這個艱巨的任務擺在了我們每一個從事審計工作的人員面前。
一、對政府審計的內容進行調整和拓展。
作為政府審計的實際業務部門,在知識經濟條件下,必須順應時展的要求,及時調整和拓展政府審計的內容。首先是衍生金融工具的審計,隨著我國金融市場的開放,創新金融工具種類和數量迅速發展,衍生金融工具給審計提出了新的內容和要求,另外在知識經濟條件下,以知識為基礎的無形資產和智力密集型行業如高科技、軟件公司等的大量人力資源,對經濟增長起著決定性的額作用。與此相聯系,企業資產結構中,無形資產和人力資本的比重將會大大提高,并且成為企業價值的重要決定因素,這樣,在知識經濟條例一廠,兩者將逐漸成為審計的內容,而且從地位將逐步得到提高。同時,由于政府審計賦有保障國民經濟健康發展,維護國家財政經濟秩序的責任,因此,在未來發展中對影響國民經濟健康運行的各種非財務信息如:某些管理咨詢信息或財務報告分析信息;財務預測信息;事關企業未來經營成敗的因素;企業近期所面臨的營業和行業風險等明細信息,這些信息在當前是政府宏觀經濟發展決策和各行業或企業發展戰略決策的十分重要的依據,理所當然,這些信息也就成為了我們政府審計不可回避的審計范圍。
二、重新評價審計人員的地位和作用,注重對內容控制制度的研究。
在網絡信息時代,具有信息意識、掌握現代網絡信息集成方法和傳遞技術的新一代審計人員,作為社會公認的獨立鑒證者,將對社會不同層次人員需要的許多財務或非財務信息的質量及其充分性、及時性、公允性等方面,提供更為突出的審計鑒證服務。與此同時,隨著網絡經濟的發展,各個公司或企業的管理部門,為了適應新經濟的要求,一定會建立和維持著一系列的有別于傳統并高新運行的內部控制制度,以協助管理機構實現其管理的目標,同時更為完善自身信息質量提供有效保證,這樣,對于我們審計人員來說,為了大大降低審計風險,提高審計效率,對于客體的內部控制制度的評價和研究的重要性地位將會日益突出。