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一、內部控制審計的形式
進行內部控制審計有兩種形式,一是專項內部控制審計,二是輔助財務報表審計的內部控制評價。兩種方式既有聯系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內部控制的基礎上,評估其控制風險,在根據控制風險評估結果修訂審計計劃和確定實質性測試的性質、時間和范圍,進而對會計報表發表審計意見。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務報表有關的內部控制,范圍要小。
(3)對評價準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發表意見,因而要求評價結論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質性測試的依據,評價精度比前者要低。
隨著內部控制重要性的提高,實踐中人們已經越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展,尤其對于公司,專項內部審計已經成為其加強對下屬子公司和分部門監督和管理的有效工具。
二、內部控制審計的涵義
所謂內部控制,是指被審計單位為了維護資產的安全、完整,保證會計信息的真實、可靠,保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規,而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。
內部控制審計是運用文字描述,調查表及流程圖等手段與方法對內部控制系統實施健全性評價,檢查和評價企業內部控制系統是否健全,內部控制制度是否被遵循及內部控制機制運行是否有效。
企業內部控制審計是公司運作管理的重要組成部分,是確保企業健康發展的重要管理環節。企業內部控制審計是公司高層決策者監控公司工作、校正決策與規范管理,提升公司價值必不可少的手段,它是最高層管理者耳目的延伸,也是經營風險管理的報警器。。
三、企業開展內部控制審計的重要性
1、是貫徹法律、法規的要求。
2000年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。財政部于2001年頒布的《內部會計控制規范》等一系列規范,要求企業從會計信息、資金管理、對外投資、資產處置等方面建立起一套內部控制機制、2006年新修訂的《審計法》要求企業建立起內部控制制度。2008年6月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國首部《企業內部控制基本規范》,并于2009年7月1日起在上市公司范圍內施行,同時鼓勵非上市公司的大中型企業執行。這一規范的實施將為我國企業防范經營風險構筑一道堅實的“防火墻”,同時,成為建立健全企業內部控制制度的契機。這需要企業的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價內部控制的建設情況和執行情況。
2、是審計方法發展的要求。
隨著社會生產力的發展、企業規模日益壯大、經營業務日趨繁復,傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過抽樣結果來推斷財務報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。內部控制是管理現代化的必然產物,它的產生和發展,促使審計工作從詳細審計發展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。制度基礎審計就是以對內部控制的測評為基礎,運用抽樣方法得到審計結論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時,確保審計結論達到所要求的質量水平。這種以內部控制為基礎的審計方法在保證審計質量的前提下減少時間、節約成本,受到審計人員和企業的普遍歡迎。
3、是加強內部管理的需要。
隨著經濟的發展,市場競爭越來越激烈,企業面臨著經營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業欺詐、資金周轉不力等經營風險與財務風險越來越大,管理任務更加艱巨,需要企業內部協調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經營效率,提高企業的競爭能力。因此企業無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。
4、是提高企業社會認知度的需要。
當今世界,企業的信譽很重要,直接影響到客戶對企業產品的信任感,影響企業的生存和發展。企業信譽不僅取決于當前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業未來的預期。企業一旦發生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會引起社會的廣泛關注,造成不良的社會影響,使企業的價值大大下降。內部控制有助于預防此類問題的發生,并及時提出妥善的補救措施。企業無論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進行檢查和評價,肯定的評價結果都能提升企業的信譽
[摘要]目前,在金融危機影響下,我國企業經濟增長速度放緩。面對國內外經濟環境變化和國內及國際市場的競爭,我國企業加強內部監督和治理,建立對經營活動、管理活動監管和評價的有效機制,以查錯防弊,防范風險,促進經營活動和內部控制效率提高成為必然。隨著經濟全球化進程的加快,國有企業面臨的各種風險不斷擴大,企業越來越關注環境變化所帶來的風險,加強內部控制與風險管理的要求越來越迫切。
[關鍵詞]企業內部管理