高校內審管理

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一、美國大學的內審機制

1、內部審計的作用。高校內審部門的主要作用不僅限于審計的功能，更重要的是管理職能。高校審計室通過執行審計的符合性和實質性測試程序，進行相關的指標分析，提供恰當的改進意見，提高被審計單位人員的職業道德，促進他們更好地履行相應崗位的職責。審計部門是學校管理職能部門之一，審計人員應該更客觀地站在學校和校長的立場上提供客觀、公正的意見。正如國際內部審計師協會對內部審計所界定的含義，“內部審計是多面手，專長于有效率和效果的給單位帶來益處?！备咝葘彶块T更是如此，審計人員不僅應該精通審計、學校的各項規章制度和財經管理辦法，更要熟悉國家相關的法律法規，擅長高效率地平衡風險和控制。在美國高校中內審的具體作用包括開展內部審計；提供內部控制相關的咨詢服務；專項調查；風險評估和控制。

2、審計部門的機構設置與職責。美國大學的審計部門通常獨立于財務部門，業務上需要向主管行政、財務工作的校長匯報工作，并且可以直接將重要審計結果匯報給校董會。審計部門在維護學校資產完整、提高資金使用效率、捍衛學校聲譽方面起著不可替代的作用。雖然審計部門在規模上屬于一個較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運轉中執行著非常重要的任務。

高校審計室的職責范圍包括檢查和評估政策、程序和系統，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計劃、程序、法律和規章的遵循程度較高；保護資產的完整；經濟、有效地使用資源。

3、風險評估。風險評估這一方法在美國高校內部審計中應用相當廣泛。

如康奈爾大學，每3年審計部門就要幫助確定大學內部控制程序存在缺陷的風險。首先，學校被分為很多可以審計的獨立單位，目前有74個單位。然后，對諸如規模、業務復雜性和外部環境等風險因素的影響進行評估。通過評估對這些單位打分，審計部門再基于這些風險評估結果決定審計哪些單位。低風險的單位只需定期進行有限范圍的評論，審計部門通常將較多時間分配在高風險的單位。同時，注重內審與外審的一致性。

又如，耶魯大學通常也對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優先審計。管理者也可以根據評價結果設計內部控制系統，控制系統既有預防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發生，這種事先的控制有助于阻止損失的發生；后者試圖檢查出不期望發生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發生的證據。這兩種類型的控制都是必要的內部控制系統。從道德觀點看，預防性控制是必須的，因為它屬于事先的活動并且強調道德因素。然而，檢查性控制也至關重要，它提供了預防性控制是否起作用的證據，并且減少了損失發生的幾率。

4、健全的大學內審組織。在美國，大學內部審計機構通常會接受大學審計師協會（ACUA）的管理和協調，ACUA成立于1958年，是一個國際性專業組織，為美國及其他國家的500家高等教育機構提供服務。首先，ACUA為高校內審人員提供后續教育的機會、調整高校內審的規章制度和風險管理。其次，ACUA也對大學之間的內審工作進行一定的協調。每隔幾年，大學之間的審計機構會進行交叉審計，這種“同等級別的交互審計”過程也利用內部審計協會指定的規章制度開展審計工作，并對審計中發現的問題和提出的建議出具審計報告。最后，ACUA有自己的學術刊物，并以此鼓勵高校內審人員積極從事內審方面的研究工作，為高校內部審計機構之間交流工作經驗提供了一個平臺。

二、國內高校內部審計工作的現狀

1、獨立性不強。在我國，高校審計部門是輔助高校內部管理的機構，稱之為“審計室”或“審計處”。通常高校的治理結構是黨委領導下的校長負責制。業務上，審計部門接受主管財務的副校長管理，同時接受國家審計機關和上級主管部門內審機構的業務指導和檢查，高校審計室的負責人需定期向主管財務的副校長匯報工作；行政上，有些高校的審計部門隸屬于紀檢部門，甚至與紀檢部門合在一起；也有些內審部門隸屬于財務部門。過甚密切的行政關系更難保證審計人員的獨立性。

2、審計對象復雜化。改革開放以來，高等院校對推動經濟發展發揮很大作用，國家也加大了對教育經費的投入，學校的經費來源越來越多元化，既有政府部門的教育經費撥款、科研經費撥款，社會團體和企業的合作研究項目撥款，也有各種開展非獨立經營活動取得的經營收入，對外的投資收益，捐贈收入以及學費收入等。各種資金在財務上可以做到單獨立項、單獨核算，然而實際使用時很難分清一項經費支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計監督的力度還有待加強。

3、審計風險加大。高校的審計風險主要來自四方面。第一，各種資金的提供者開始要求內審部門或外部審計機構對相關會計報表進行審計，一經發現存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項目經費等違反財經法紀行為就會采取停止撥款、終止任務、追回經費等嚴厲處罰。為了規避風險，銀行對賬單及一些對外報表也紛紛要求內審部門進行審簽，這無疑增加了內審人員的執業風險。第二，自高校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業單位“大收入、大支出”的觀念，實行全收全支的新收支管理模式，將所有來源的收入和支出全部納入預算管理。預算內外資金統一核算，強化了會計監督。但是收支審計范圍的擴大直接增加了審計的工作量，內審工作重點需要由過去的查錯防弊和對內部控制制度進行評價的審計逐漸轉變為“風險基礎審計”。第三，內審部門的工作通常來自于學校組織部和財務副校長的行政安排，審計人員大多數時候沒有選擇被審計單位的權力，因而風險高領域不能被及時發現。第四，隨著高校會計電算化的普及和應用，計算機信息系統更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會計人員舞弊行為不易被發現，審計人員的檢查風險也隨之增加。

4、高校內審缺乏統一的組織機構，學術研究開展的深度不足。高校內審仍缺乏專業性指導和研究，相關人才較為稀缺，一個全國性的、專業的教育系統內部審計協會亟待醞釀，以從事高校內部審計工作的探討、教育系統內審規定的修訂、對在崗內審人員的業務培訓及后續教育，規范高校內審人員的工作。近20年會計審計的理論已經相當成熟，但主要集中在對股份公司的研究。至于高校會計審計的研究工作則進展緩慢，論文數量和質量都處于偏低水平，缺乏理論的指導，內審工作自然很難應對教育系統內日益涌現的經濟難題。轉三、中美高校內審比較的啟示

1、建立完善的高校治理結構。構架以法人財產權為基礎的高校法人治理結構，可以視為當前我國高等教育體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國家或其他投資者（舉辦者）對高校的財產終極所有權同高校自主辦學的法人產權相分離，前者通過國家宏觀管理和社會有效監督來實現；后者通過高校依法對法人財產享有占有、使用、支配、處分權來體現。這既可鞏固暢通的社會參與機制和籌資渠道，又密切高校、國家和社會經濟的聯系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨立的法人財產，成為國家或社會所有、高校自主經營和自求發展的獨立民事權利和民事責任主體，在真正、完全意義上享有在國家政策引導、遵循教育規律下的獨立辦學自主權，并在此基礎上構建新的法人治理結構。其次，重新審視董事會制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會制真正體現改革價值，發揮應有效用。

2、由“把關型審計”向“管理型審計”轉變，發揮內審的管理職能。高校的內審工作不能僅局限于查賬，應該充分利用熟悉學校規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好參謀”。這應該體現在計劃、組織、領導、協調和控制五個職能上。在現行的教育體制下，有了科學管理的框架，要讓管理得到強化，得到有效實施和不斷完善，就需要內審的支撐。在學校內部的各種職能部門中，內審地位超脫，最適合擔任這一角色。這正是國際上管理界而不是審計界首先提出開展“管理審計”的原因所在。

3、加強高校內審工作的研究，建立高校內部審計協會（組織）。審計工作要做到“理論研究要先行”，一要為內審人員的交流提供一個平臺，比如創建教育系統內審的專業雜志、舉辦學術交流的研討會；二要培養內審工作的人才，包括多培養審計專業的應屆畢業生，對在崗人員進行定期的后續教育等。建立專業的高校內部審計協會（組織）將更有利于以上工作的組織協調，發展國內高校內審機構的團體會員和相關研究愛好者的個人會員，共同致力于高校內審工作的研究、規范和監督內審人員的工作程序、為會員提供后續教育服務。

4、開展風險基礎審計模式。內審部門的職責不僅僅是檢查、監督財務部門或者有關經濟責任人的問題，而是著眼于整個學校的全局目標?？陀^上，審計對象的復雜性增加了內審的風險性。審計人員應進一步提高風險意識，對學校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優先審計、重點審計。理論上，我國的獨立審計準則是建立在內部控制基礎良好的前提下的，也規定審計時采用制度基礎審計，但是目前我國大部分審計機構都在使用賬項基礎審計方法。因此，審計結論普遍存在重大隱患。內審人員應著眼于風險基礎的審計。風險基礎審計體現的審計思路以項目的審計風險為質量控制依據，首先研究所從事的日?；顒印W校的內部控制及其運行。然后，通過對有關數據、信息的分析和檢查，由概括到具體、由表及里地認識財務報表披露的信息與學校實際狀況的關系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據、信息，構成審計意見的合理保證。這也是風險基礎審計能有效降低審計風險的原因所在。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，可以在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。因此，開展“風險基礎審計”模式勢在必行。轉