公司舞弊審計

前言：本站為你精心整理了公司舞弊審計范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、如何審計中小型公司舞弊

1）發現抽樣

這一基本的技術，只需要一臺個人電腦和能進行這種分析的普通軟件，因而很適合那些沒有預算或者不具備專業知識進行更多充分并且昂貴調查的中小型公司。由于發現抽樣僅要求一般的技能和基礎技術，所以成本耗費很小。

例如，如果注冊會計師想通過檢查支票了解公司是否有人向供應商提供“好處”，他就可以采用軟件隨機抽取一系列支票數據進行檢查。這時，他可以參考任何一本審計書中給出的基本發現抽樣表（見表一）。這張表是一個反映樣本中某一事件發生的頻率與其在樣本總體中存在的可能性之間關系的模型，因此，這張表能夠幫助注冊會計師依據對某些支票的審查來進行合理推斷。

表一：發現抽樣表

如果注冊會計師從6000張支票中抽取了300張進行審查，并且未發現任何舞弊行為，那么他就有95％的把握認為舞弊的可能性不超過1％，或者有78％的把握認為舞弊的可能性不超過0.5％。運用這張發現抽樣表，注冊會計師可以定位第一排他選用的樣本規模，然后在相應行確認有把握的程度以及對應列頂部存在舞弊可能性的數值大小，這個值則表明了樣本中存在舞弊的最大百分比。為了使得樣本能夠更精確地反映所有數據的狀況，注冊會計師必須擴大樣本數量。

發現抽樣的缺陷在于，不能防止注冊會計師所選用的是不恰當或不充分的樣本。尋找舞弊證據的樣本是隨機抽取的，然而，由于重要的舞弊證據通常集中于某幾個交易，一旦注冊會計師沒有選中其中的記錄，那么抽樣就是無效的。

隨著審計數據庫的增大，確保樣本相關性的任務變得越來越重大。但對于無法采用其他技術的公司而言，通過在分析之前審查樣本以確信其能充分代表數據總體來增加這一方法的有效性還是可能的。

2）數據采集

注冊會計師采用這種用戶友好、成本低廉的技術來評估整個數據庫，從而可以避免依靠有限信息歸納的不精確性。然而，價格便宜的一般的數據采集軟件不能有效地處理大容量的信息，也不允許程序員集中質疑某幾種特殊的舞弊。這常常會產生看似像舞弊實際卻毫不相關的“誤導”，以致于注冊會計師花費大量時間用于分析這些情況，最終卻表明是無害的。

有這樣一個案例，一家中小型公司可能面臨供應商給予公司采購人員回扣的舞弊風險，則運用數據采集軟件按供應商和采購數量將采購記錄進行分類。這一分類揭示出從某一供應商處的采購總數增加，而從其他供應商處的采購數量全部下降。數據采集軟件也幫助注冊會計師判斷出這一“受歡迎的”供應商提供的價格高于其他與之競爭的供應商的價格。這種情況下，注冊會計師發現了問題所在。公司的一名采購人員通過收取賄賂采購了1100多萬的閑置存貨和設備。

3）數字分析

本福得法則（Benford\sLaw）是一種關于統計可能性的理論，這一方法將期望頻率與數據庫中數字出現的實際頻率相比較。盡管注冊會計師可以根據電腦中的記錄實施這一技術，卻不能完全依賴這個技術。這種方法要求注冊會計師檢查那些數字出現過于頻繁的記錄以便發現舞弊的信號。

本福得法則是指0—9這10個不同的字符在數據中不同位置出現的頻率是有一定規律的，例如，1、2、3等小數字字符出現的概率就遠比7、8、9等數字字符出現的概率高。這一法則的基本原理是：

假設D1表示數據的第一位數，D2表示數據的第二位數，則1—9這9個字符在數據首位出現的頻率公式為：

0—9這十個字符在數據第二位出現的頻率公式為：

雖然這一直接而又經濟的技術一般而言運用方便，尤其是在檢索大量未分類的數據庫時顯得特別有用，但是注冊會計師無法根據他們所發現的癥狀判定屬于哪種舞弊類型。因此，這種技術產生的結果只是潛在問題的信號，而不是詳細的診斷。所以，一旦某個舞弊審查人員通過數字分析確認某個項目值得懷疑，他仍然必須判斷舞弊的類型以及實施舞弊的人是誰。

例如，某家公司對供應商發票應用本福得法則，對數千張發票的第一個美元數字進行分析，分析結果并未顯示任何異常情況。然而，后來注冊會計師對供應商發票逐一分析時發現，三家供應商的發票與其他供應商的發票有顯著的不同。進一步的調查揭示出這三家供應商根本沒有發出商品?？梢?，如果注冊會計師相信按照本福得法則得出的結論而沒有進行進一步分析的話，他們可能就會得出該公司采購不存在舞弊的錯誤結論。

二、如何審計大型公司舞弊

上述三種演繹推理一般是隨機選取一些發票等憑證審查可能存在舞弊的異常情況。然而，有時候為了獲得更精確的結果，注冊會計師，尤其是對大型公司進行審計的人員，對于尤其值得懷疑的情況可采用歸納法加以分析。亦即與演繹法相反，從特殊推向一般。對于大型公司，應當注重客戶數據采集以及對所有數據的分析。

不過，明確應當以哪些地方為目標并非一件很容易的事，對于采用歸納法進行分析的注冊會計師及有關人員而言，他們必須做到：

①熟悉該企業及其經營狀況；

②了解可能產生的舞弊類型；

③判定最有可能出現舞弊的癥狀或信號；

④運用問卷調查來查找公司存在上述癥狀的信息系統；

⑤評價所發現的癥狀，以便弄清楚是舞弊引起的，還是其他無害的因素引起的。

要做到這樣幾點的話要求客戶化的程序以及具有其他特殊技能的調查小組，該調查小組至少由以下三種人組成，其中一名必須是注冊會計師：公司運作專家，數據庫程序員，以及舞弊專家。他們必須具備這樣幾種能力：

①公司運作專業知識。具有這種能力的職員對公司的運作情況了如指掌，他能識別可能存在的舞弊類型，舞弊產生的癥狀，以及察覺癥狀的必要信息；

②數據庫程序化專業知識。該成員對數據庫的設計和操作十分精通，并且知道質疑不同類型的數據庫并編寫程序使這些疑問自動化，他還向其他成員提供有用的備份數據；

③舞弊專業知識。該成員了解舞弊的特性，并且知道某一行業可能存在哪種類型的舞弊。他也非常熟悉舞弊產生的癥狀以及如何察覺這些癥狀。該舞弊專家與公司運作專家一起評價程序員從公司計算機系統中調出的信息。

沒有這些高層次的專家的幫助，公司就無法充分運用歸納分析技術。但是這種形式的分析在產生降低舞弊損失的結果的同時增加了聘用專家的額外成本。