舞弊審計

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一、舞弊審計的特點：

1、舞弊審計的目標(biāo)具有局限性與常規(guī)審計不同，舞弊審計的目標(biāo)十分明確而且特別具體，它負(fù)責(zé)揭露有意歪曲事實記錄及非法占用資產(chǎn)的行為的存在、范圍及方法。舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)性的活動，在實施舞弊審計時，內(nèi)部審計人員要特別注意尋找與具體的違法行為有關(guān)的證據(jù)，確定舞弊的具體細(xì)節(jié)，并確定舞弊行為帶來的損失和影響。當(dāng)然，舞弊審計人員也會注意到內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和效率問題，但在某種意義上，舞弊審計并不是僅僅停留在論斷這一階段，而是把注意力集中在已經(jīng)發(fā)生的事件上，因而可以說，舞弊審計的目標(biāo)具有局限性。

2、舞弊審計的性質(zhì)具有重要性不論舞弊涉及的金額有多大，在性質(zhì)上它都被認(rèn)為是重要的。這是因為：

（1）如果舞弊行為不加以制止，就會迅速蔓延，給組織整體帶來嚴(yán)重影響，其后果不堪設(shè)想；

（2）舞弊行為的存在，意味著組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在薄弱環(huán)節(jié)，如不加以改進(jìn)，將會影響組織經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；

（3）舞弊本身就是一種損人利己的行為，它嚴(yán)重地傷害社會公眾的利益，如不加以制止，會制約整個社會的正常有序發(fā)展，妨礙人們?nèi)粘５墓ぷ髋c生活。

因此，我們說舞弊審計是重要的。在實施這一部分審計時，不能象常規(guī)審計那樣，一定要符合成本——效益原則，舞弊審計應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

3、舞弊審計的時間具有隨機(jī)性作為內(nèi)部審計部門來說，一般的常規(guī)審計活動都通過審計計劃確定其審計的先后順序，并以風(fēng)險評估為主要方法在審計計劃的實施過程中一般不調(diào)整審計活動的先后順序，因此，從一定意義上說，常規(guī)審計體現(xiàn)了較強(qiáng)的計劃性和有序性。但舞弊審計則不然，它要求內(nèi)部審計人員在從事常規(guī)審計的每時每刻都以高度的職業(yè)警惕性和較強(qiáng)的專業(yè)熟練性注意發(fā)現(xiàn)舞弊行為的嫌疑，并隨時采取恰當(dāng)?shù)膶徲嫹绞竭M(jìn)行檢測與調(diào)查，相比而言，舞弊審計確實具有隨機(jī)性。

4、舞弊審計的范圍具有廣泛性受經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的驅(qū)使，在當(dāng)今注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢下，舞弊行為大有蔓延之勢。其具體表現(xiàn)便是舞弊涉及人員眾多，從政府部門到企事業(yè)單位，舞弊現(xiàn)象無所不在。因此，舞弊審計范圍廣泛，影響力較大。

5、舞弊審計的方法具有獨特性與常規(guī)審計不同，舞弊審計必須執(zhí)行“風(fēng)險分析”——即對舞弊暴露的分析的方法。這種方法的實質(zhì)性含義就是“必須比罪犯更聰明”。使用這種方法有助于編制審計計劃，特別是在估計舞弊的可能性時，重點突出那些易受襲擊的資產(chǎn)。因此，在實施舞弊審計時，常常使用的方法有：發(fā)展誠實方案，實施檢查特權(quán)：“紅旗”標(biāo)志法；制造錯誤法。上述三種方法在舞弊審計工作中使用得較為普遍，也比較靈活，這是常規(guī)審計所不能比擬的。

6、舞弊審計的過程具有風(fēng)險性舞弊審計較大的風(fēng)險性主要表現(xiàn)在審計的執(zhí)行過程和審計報告兩個主要階段。審計人員在實施舞弊審計時，很難把握審計的深度和審計的職責(zé)范圍，容易在審計過程中超越審計職權(quán)而觸犯有關(guān)的法律，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險；在編制審計報告時，也往往會忽視舞弊審計報告與常規(guī)審計報告程序上的差別，不去征求法律顧問的意見，致使由于措詞或定性不當(dāng)而使審計報告冒有違法的風(fēng)險。另外，管理當(dāng)局施加的壓力、重要業(yè)務(wù)審計的難度、關(guān)聯(lián)方面的影響、控制環(huán)境的薄弱以及對實物賬戶的估價等眾多因素的存在，也會對審計的獨立性造成一定的影響，從而給舞弊審計帶來較大的風(fēng)險。二、舞弊審計對內(nèi)部審計人員的要求根據(jù)上述舞弊審計的特點，為了保證舞弊審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計人員必須做到如下幾點：

1、保持一定的審計獨立性獨立性可使內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的鑒定或評價。它是一切審計工作質(zhì)量得以保證的根本前提，因此，實施舞弊審計也不例外，首先要求內(nèi)部審計人員保持足夠的獨立性。其實，獨立性也是常規(guī)審計的重要條件，但在舞弊審計中它顯得尤為重要。這是因為在實際工作中，組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者，相對而言，由于他們擁有一定的權(quán)力，因而就更有舞弊的條件和可能性，因此，在一定程度上我們可以說，舞弊審計的主要對象是組織的領(lǐng)導(dǎo)層。這樣一來，就形成了一組矛盾，一方面，內(nèi)審部門受管理層的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面審計部門要對上司進(jìn)行審計，怎樣保證審計質(zhì)量？保持獨立性自然就成為一個重要的問題。

2、具有足夠的專業(yè)熟練性專業(yè)熟練性可以提高內(nèi)部審計人員鑒別舞弊行為的能力，并有助于保證舞弊審計的工作效率。專業(yè)熟練性的確切含義是：內(nèi)部審計人員必須遵守職業(yè)行為準(zhǔn)則，具有高尚的道德情操，本著“誠實、客觀、勤奮”的原則執(zhí)行審計任務(wù)；其次，內(nèi)部審計人員應(yīng)熟練地運用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，精通會計原則和技術(shù)，了解、熟悉管理原則并懂得與審計有關(guān)的會計、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)法，稅收、財務(wù)、定量分析方法和計算機(jī)化資料系統(tǒng)等基本原理；同時具備與人打交道和有效地進(jìn)行交流的技能，并通過后續(xù)教育保持其專業(yè)技術(shù)勝任能力。足夠的專業(yè)熟練性還要求內(nèi)部審計人員掌握有關(guān)舞弊的知識，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)以及與被審計活動有關(guān)的舞弊類型。只有這樣，內(nèi)部審計人員才可以提高識別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計的恰當(dāng)性。

3、體現(xiàn)適當(dāng)?shù)膶徤餍月殬I(yè)審慎性是專業(yè)熟練性要求的一個方面，但由于它直接影響舞弊審計工作成效，因此，我們把它特別分離出來，以示其重要。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求一個相當(dāng)謹(jǐn)慎和具有勝任能力的內(nèi)部審計人員，能夠恰當(dāng)?shù)剡\用專業(yè)審慎和技巧，并對出現(xiàn)故意做錯、疏忽和差錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。同時還應(yīng)警惕最可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動。此外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)識別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。

4、保持必要的程序性在實施常規(guī)審計時，內(nèi)部審計人員必須時刻警惕產(chǎn)生舞弊的各種可能性，并利用已有的專業(yè)知識和審計經(jīng)驗，借助于已收集的審計信息，遵循重要性的審計原則注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種嫌疑。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象，且可以提出進(jìn)行調(diào)查的建議時，要通知企業(yè)組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)，并了解是否已經(jīng)完成了內(nèi)部審計部門的職責(zé)。在開展舞弊審計調(diào)查時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意使用審計知識和專業(yè)技能的技巧性，避免使舞弊審計工作走入歧途；同時注意與企業(yè)組織內(nèi)的管理層人員、法律顧問和其他專家之間保持行動上的協(xié)調(diào)關(guān)系，以提高審計效率，減少審計失誤；舞弊審計工作結(jié)束時，應(yīng)提交審計報告，重大的舞弊行為應(yīng)向企業(yè)組織內(nèi)的高級管理層和董事會報告，審計報告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的糾正措施，為了保證舞弊審計結(jié)論的合法性，有關(guān)舞弊情況的報告的草案必須提交給法律顧問進(jìn)行審查，為了保證審計的有效性，內(nèi)部審計人員應(yīng)施行后續(xù)審計。