政府電算化審計發展

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一、電算化系統一般控制的檢查

數據處理方式由機械處理向自動化處理的轉變，需要改進傳統的審計方法“自動化數據處理系統的復雜性和范圍的廣泛性，要求審計人員給予處理數據的系統和數據本身更多的關注。如果系統在安全性方面得到合理的保證并具有足夠的控制，審計人員就可以信賴被處理的報告的數據。審計人員應該區別一般控制和應用控制?！币话憧刂仆ǔ＿m用于系統進行的大部分數據處理，而應用控制則可能因應用項目而異，而要分別加以檢查。在檢查個別應用控制時，審計人員應考慮被查系統一般控制的效果；

1.組織控制。職權和責任的分配必須以能夠保證有效果、高效率地實現組織目標的方式進行。審計人員應該檢查被審單位的組織結構、職權和責任的分配與分工情況、其目的在于確定職責分工是否能夠提供有力的內部控制，例如，程序與系統開發、計算機操作、輸入數據的控制、以及保持應用控制的控制小組等職責，在可行的情況下應予以分離。同時，審計人員應從“整個系統”的角度加以考慮。

在檢查職責分工情況時，審計人員應該評價控制的強度并報告由于職責分工不夠而暴露的弱點。職工定期輪換工作崗位及強制性休假等制度有利于管理部門維持足夠的職責分工。審計人員應對這些制度的執行情況加以檢查。

2.設施、人員和安全控制，擁有足夠的實物設施和其他資源（如訓練有素的人員等）是一個單位實現其數據處理目標所必需的。審計人員應該確定被審單位是否擁有滿足數據處理需要的足夠資源。

人事管理，包括監督、激勵和員工的職業發展，是成功的數據處理的組成部分。審計人員應該評價有關的管理方針和慣例，以確定是否制訂了必要的方針及方針的執行情況。例如，由于整個計算機領域迅速發展，一個組織的人事管理部門需要制訂包括數據處理人員在內的教育和培訓計劃。該計劃應該能夠保證職工跟上最新發展，以使他們能夠以最佳效果和最高效率履行職責，并能夠在工作中采用已經證明為具有成本效益的新方法。數據處理人員培訓和發展計劃不當可能會阻礙組織目標的實現。

審計人員應該確定被審單位是否制訂了有關計算機硬件、計算機程序、數據文件、數據傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設施及其他外圍設備。

在檢查計算機硬件的實物安全性時，審計人員應該考慮為在正常數據處理中斷以后繼續處理關鍵應用項目而制訂的應急計劃是否充分。該計劃應包括應急電源和后備硬件的規定以及關于使用后備設備和將人員、程序、表格和數據文件轉移到另外的處理地點的詳細計劃。審計人員還應該考慮該計劃經過測試的程度以確定在實際緊急情況下能夠繼續進行數據處理的可能性。

審計人員還應該檢查數據文件的實物安全性；該項檢查應保證，在可行的情況下，數據和文件檔案資料由不能接觸計算機和存取計算機程序的人員保管；文件檔案資料安全；計算機操作員和其他人員不能隨意接觸文檔資料；制訂有文件備份的規定（包括另外存放備份文件的規定）。在文件聯機存儲的情況下，審計人員應該考慮是否采取了充分的存取授權控制措施以及備份文件是否有規律地進行拷貝。此外，審計人員還應檢查數據備份文件是否做了適當的標志和標簽、席計人員還需檢查文件的內容以保證文件的完整性和準確性。對子程序備份文件也應建立同樣嚴格的控制。

3.操作系統控制。計算機系統通常由操作系統（也常稱為系統軟件）控制。由于這些操作系統通常具有數據管理、多道程序管理能力和文件標簽檢驗，以及其他許多授權控制功能，因此，它們是計算機處理一般控制的組成部分。審計人員應該了解操作系統能夠執行的控制，并確定這些控制的利用程度以及未被利用的情況。審計人員應該知道哪些人維護操作系統，或有能力修改操作系統。這些人可能有意或無意地破壞操作系統的控制，使其失效。

4.硬件控制。計算機硬件經常能夠檢查出硬件功能失常而引起的錯誤。審計人員應該了解：（1）系統設施是如何依賴這些硬件控制的；（2）操作系統如何利用這些硬件控制；（3）系統如何報告檢查出的錯誤，以及糾正錯誤的程序。

二、電算化系統應用控制的檢查

在對所有應用項目的數據處理的可靠性或完整性進行估計之前，必須對具體的應用控制和一般控制措施進行全面的評價。

依據這一準則進行審計工作有兩個目的，茲分述如下：

1.與標準及批準的設計相符。第一個目的是確定建成的應用項目或系統是否符合適用的標準及最后批準的設計規格。審計人員遵循這一準則，可以為批準的規格，包括所有嵌入的內部控制（如輸入、處理和輸出控制），都已按要求裝入系統，留有適當的文檔資料，并經過了充分的測試提供合理的保證。

審計人員在測試數據的可靠性時，其測試應包括檢查選擇的測試業務的文檔資料，測試業務記錄與匯總的準確性，測試業務處理與控制手續的符合性。此外，審計人員可能希望通過測試選擇的部分數據文件以確定可能的例外情況和數據轉換或采集的準確性。如果數據文件以機器可讀的形式保存，在適當的條件下，審計人員應當采用計算機輔助審計技術加以測試。

2.控制弱點的測試。第二個目的是測試內部控制和處理的數據的可靠性。在評價控制的充分性的基礎上，這些測試可以發現應用項目或系統中的可能的弱點。這些審計應該詳細考察應用項目或系統的優點和弱點、帶來風險的環境等等。發現弱點后，審計人員應促使被審單位對應用系統進行糾正性修改，并趨于完善。此外，在實施測試時，審計人員還應注意，保證系統一貫按照最后批準的規格運行是非常困難的，因此，最重要的是以程序變動、程序文檔以及操作規程等進行充分的控制。盡管檢查舞弊行為并非審計的首要目標，但審計人員必須對計算機系統中發現舞弊或其他不合規行為的可能性保持高度的警惕。

這些與傳統賬項基礎審計理論相距甚遠的觀點和理論，實際上已經構成現代審計技術與方法的基石，為審計技術與方法的研究、選擇和運用指明了方向。

（二）審計技術和方法的運用目的，絕不僅僅是查問題，多數情況是證明被審計事項的合理性。

提到審計技術與方法的總結和研究，我國審計人員往往存在一個誤區，認為所謂審計技術或審計方法，就是查問題的技術、查舞弊的方法。其實，在現代審計的理論和背景下，許多審計技術和方法的研究，更多的是為了確定被審計事項的總體合理性。如果在審計風險可以接受的范圍內，利用某種審計技術可以確認被審計事項的總體合理性，審計人員就不必再投入更多的審計資源進行測試；如果運用審計技術后發現被審計事項的總體合理性有問題，再分析是否應當進行進一步的余額細節測試。本文由中國論文聯盟收集整理。

（三）審計技術與方法強調為全面的審計評價服務。

這個特點和我國國家審計機關以前的審計實踐有比較明顯的區別。我國審計機關的審計人員比較習慣于揭露被審計事項的問題，而不熟悉如何對被審計事項的真實、合法和效益性進行總體評價。事實上，隨著我國國家審計基本準則的頒布以及經濟責任審計等工作的開展，國家審計對被審計事項進行總體評價已經是大勢所趨。目前國際通行的審計技術與方法，都是基于全面評價這一基礎而開發的，比較典型的就是統計抽樣技術在審計中的運用。統計抽樣審計技術的目的就在于通過對少量樣本的檢查和測試，來推斷被審計事項的總體合理性，如果審計人員不關注總體，只關心被抽查樣本本身，那么統計抽樣審計技術就沒有必要存在。

特點三：審計技術與方法研究的科學化、規范化、智能化和系統化

所謂科學化，是指現代審計技術與方法的研究，已經超越了傳統的經驗論，非常強調把科學手段和經驗總結相結合。比較典型的例子就是分析性復核技術的發展。所謂分析性復核，其實質就是將審計人員掌握的一些客觀規律總結出來，測算出被審計事項的合理預期值，再與被審計事項的實際值相比較，進一步評估差異的合理性之后，確定是否還需要對被審計事項進行詳細的余額測試。這一個過程，實際上被許多審計人員不自覺地運用了多年，但通過公式和比率等形式總結出來，主動指導審計人員的實踐，卻是最近20年來審計技術與方法研究的一大突出特點?？茖W化的另一個表現就是數學和統計學技術在審計中的運用日益廣泛，抽樣統計技術的全面推廣就是例證。

所謂規范化，是指審計機構將審計程序設計與審計技術方法的運用有機結合，規范和引導審計人員運用適當的審計技術和方法。以往，審計人員在運用審計技術和方法的過程中容易有較大的隨意性，用與不用，在什么時候用，如何使用，都沒有規范和約束，導致整個審計機構的標準不統一，質量沒有保證。隨著程序導向式審計軟件平臺的開發和廣泛運用，越來越多的審計機構開始把審計技術與方法融入到規范的審計程序之中，要求并指導審計人員合理運用審計技術。例如，德勤會計公司在其全球統一的審計程序軟件AS／2中，就嵌入了用于回歸分析的軟件STAR，要求審計人員在對銷售收入等許多項目實施分析性復核時，直接利用嵌入的STAR軟件進行評估。這樣的好處是，在規范分析性復核技術的同時，降低了審計人員的學習成本，審計根本不需要了解STAR軟件背后的公式和原理，只需要按照程序軟件的提示就可以完成相應的工作。

所謂智能化，強調的就是將歷史經驗總結、科學規律推導和審計人員的專業判斷結合起來，指導審計人員得出合理的審計結論。在審計過程中，數學、統計學的分析結果，都不能完全替代審計人員的專業判斷，因為在其利用的數學公式中，仍然有許多變量需要審計人員主觀確定。在這種情況下，越來越多的審計機構，傾向于在審計軟件中為審計人員的決策提供參考。目前，許多審計機構不惜花巨資，邀請審計領域的專家，分析在各種情況下常見的審計策略或方法以及對不同審計結果的判斷標準。當然，對審計而言，智能化永遠都是一個相對的概念，電腦和機器永遠不能替代審計人員的決策，但提供決策輔助和參考意見，確實非常必要。

所謂系統化，是指審計戰略（策略）和審計技術方法的全面協調。審計戰略（策略）解決的是要審什么、想達到什么目的，審計技術和方法解決的是怎么審和怎么達到目的，這兩者的協調是審計技術與方法的研究成果得以全面運用的關鍵?；仡欁罱?0多年來審計技術與方法的研究歷程，可以清晰地發現，審計技術的研究和運用完全是在風險基礎審計理論指導下的開拓和發展，而脫離理論指導的實踐經驗總結相對越來越少。這一點給我們的啟示在于，審計技術與方法的研究，不能超越基本審計理論和審計目標的研究，也不能脫離審計戰略和審計目標的總體要求。中國論文聯盟-