審計質量

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一,制度性因素

1.客戶正直性。一般地說,正直的客戶,其提供的財務報表信息可信度比較高,CPA的審計執業風險則可有效地降低到社會各界能予以接受的社會期望值。相反,不正直的客戶,其財務報表存在錯誤或者舞弊的可能性比較大。客戶是否正直,是否故意隱藏了巨大的黑洞,CPA只有經過長期的合作和經常的了解,才能加以分辨。因此,無論是新老客戶,CPA往往要通過多種渠道全面了解客戶的有關情況,如聯系前任審計人員,查閱以前年度審計工作底稿,取證于客戶的法律顧問,開戶銀行,主要客戶,等等。

2.審計師的法律責任。適度的審計師法律責任能夠促進社會最佳投資量的審計質量水平或審計師努力水平,但是如果對審計師因提供不當鑒證造成損害的計量的司法體制安排不適當的話,那么審計師的法律責任約束將會導致超過社會最佳需要量的過度投資行為。因為如果審計師的法律責任過重,審計師的執業行為將會過于保守,所簽發的審計報告雖然質量高,但將少于社會所需要的最佳量,那么這將導致實際投資量少于最佳投資需要量。反之,如果審計師的法律責任過輕,審計師將會激進地簽發審計質量沒有可靠保障基礎的審計報告,以至于超過社會所需要的最佳量,從而誘致社會整體上的過度投資行為。

3.治理結構和內控體系。國際審計準則關于管理層舞弊和職業關注等方面充分反映了公司治理結構對審計質量的影響。一是控制權與所有權的分離程度及解決機制。股權集中則存在大股東單獨或合謀掠奪小股東利益的風險,股權分散則存在管理層道德風險。體現于重大錯報風險,股權集中容易導致非公允的關聯交易,如掏空和為保殼資源的利益輸送等;股權分散則容易被管理層控制謀取私利。公司股東會、董事會和管理層激勵與約束規則對既存風險的應對有效性直接影響重大錯報風險。二是管理層的誠信與面對風險的態度。管理層的誠信決定了企業因舞弊而造成的財務報告重大錯報的可能性。如果管理層面對風險采取比較激進的態度,則企業將會趨向于采用激進的會計政策和財務報告政策。三是針對防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在兩個層面影響財務報告,公司治理層面針對高級管理人員的制度決定公司整體上的重大錯報風險(如銀廣廈、安然事件),針對企業高風險(經營風險或資產侵占或資產損失風險)業務的制度預防出現重大損失(如巴林銀行、新加坡中航油、法國興業銀行事件)。

二、違規性因素

1.CPA的職業謹慎和敬業精神。CPA職業謹慎,是指注冊會計師在執業過程中必須謹慎行事,其目的,無非是想從客戶紛繁復雜的經濟業務及其他多種被審事項中發現蛛絲馬跡,找到審計的線索,尤其是客戶發生錯弊的線索。充分而合理的職業謹慎,一方面可以幫助CPA盡可能找到各種審計線索和審計突破口,另一方面可以幫助CPA識別客戶通常出現的差錯和舞弊,同時對于異常事項和不熟悉的情況作出積極反應,采取特別的預防措施,了解專業領域最新的發展,掌握新的理論、技術和方法,以應付一些新問題的出現。

2.審計人員質量風險意識淡薄。近年來,隨著審計監督領域的不斷拓展,審計覆蓋面越來越大,審計項目越來越多,完成審計任務的壓力越來越大。由于人員少任務重,部分審計人員包括部分審計機關的領導“為完成任務而審計”的應付思想比較突出,審計風險意識淡薄,質量意識不高,在一定程度上忽視了審計質量要求,表現為:重完成任務,輕審計質量,造成實施的審計項目多,打造的審計精品少,影響了審計質量。同時,審計部門以真實性為基礎,摸清家底的問題沒有解決好,造成審計監督有死角,留下了風險隱患。

三、技術性因素

1.專業知識。審計人員素質不高,不能適應工作需要。從審計人員知識結構來看,現有人員中懂一般財務審計的多,掌握現代管理知識、科技知識,具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少,知識結構相對陳舊、比較單一,整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。其次,審計人員的開拓創新意識相對較弱,宏觀意識和現代審計意識不夠強。包括一些審計機關的領導,在工作上、思維上的一些慣性還比較強,審計工作中“滿足現狀、四平八穩、不思進取、但求無過”的思想還比較突出。有的傳統財務審計的觀念比較濃,認為審計就是查賬,查賬的目的就是處罰;有的思維方式單一,比較習慣于單純的會計思維,多層次,多視角地透視問題不夠,綜合分析能力比較差。

2.CPA的執業經驗。如果審計小組成員有著豐富的執業經驗,就可以在搜集一定量的審計證據的同時,判定客戶是否存在利用這些會計調整,來隨意調節會計利潤,從而達到其不告人的目的;而CPA執業經驗的缺乏,通常會使得審計人員只見樹木不見森林,只看表面不見實質,一方面會浪費大量的審計成本,另一方面也容易形成錯誤的審計意見。值得注意的是,無論CPA的執業經驗多么豐富,他都不能替代應有的審計程序,也不能忽視應有的職業謹慎。否則,一旦引起法律訴訟,會計事務所很難維護自身的合法權益。

3.CPA的職業判斷。CPA的職業判斷,是注冊會計師在執業過程中根據其專業知識和經驗,對被審事項和CPA自身行為作出的一種分析、估計、判定或選擇。CPA的職業判斷貫穿于整個審計過程。明智的職業判斷,可以在確保審計質量的前提下,節省審計時間,降低審計成本,而錯誤的職業判斷,輕則使審計質量大打折扣,重則通常導致審計失敗。而一旦引起審計失敗,就會為CPA及事務所帶來不可估量的損失。因此,不斷提高業務素質,增強工作責任心,善于歸納和總結執業經驗,不斷提升專業判斷能力,是注冊會計師確保審計質量,降低審計風險,規避審計責任的必由之路。

參考文獻:

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5.雷光勇,劉丹.獨立審計質量影響因素分析[J].中國注冊會計師,2006

6.程梅.獨立審計質量影響因素及改善[J].中國農業會計,2007

論文關鍵詞:審計質量影響因素制度性因素違規性因素技術性因素

論文摘要:隨著國內外財務丑聞案件的陸續披露,獨立審計過程和結果的質量問題也越來越受到社會各界的高度關注,成為影響注冊會計師行業生存和發展的重要因素。因此,對影響審計質量的諸多因素加以系統分析,積極探索提高審計質量的有效途徑和對策,是我國注冊會計師審計行業目前面臨的重大課題。