內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展認識與思考

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[摘要]內(nèi)部審計要發(fā)揮監(jiān)督、咨詢、評價功能作用，促進問題整改，提高公司治理水平，就要準確定位，加強研究，加強審計隊伍和人才隊伍建設(shè)，從而推動審計自身的科學(xué)發(fā)展，進而推動組織的科學(xué)發(fā)展，并為其增加價值。

[關(guān)鍵詞]審計；科學(xué)發(fā)展；認識；思考

安然事件發(fā)生以后，內(nèi)部審計繼董事會、高級管理層、外部審計之后，成為公司治理的“四大基石”之一。我國的內(nèi)部審計工作起步較晚，目前多數(shù)仍然處在制度導(dǎo)向和管理控制導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，一些發(fā)展較好的企業(yè)探索開展了風(fēng)險與戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ诋斍敖?jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，全面深化改革的大背景下，進一步推進內(nèi)部審計的科學(xué)發(fā)展，需要處理好五個關(guān)系，解決好五個問題。這樣內(nèi)部審計才能更好地參與公司治理，有效地發(fā)揮監(jiān)督評價作用。

一、在審計內(nèi)容上，處理好“有為”與“不為”的關(guān)系，解決好范圍的問題

“無為”是“無不為”的保障，“無為”不是不作為，而是要遵照歷史的法則和事務(wù)的規(guī)律去辦事，抓住重點，抓住關(guān)鍵，要克服隨意性，不要刻意妄為，不要胡作非為。只有“無為”，才能更好地“無不為”。只有搞清哪些要“不為”，才能更好地“有為”。要做到這一點，就要站到組織的全局和大局考慮問題。GE公司有一條著名的審計理念：我們幫助董事長、總經(jīng)理想問題，做董事長、總經(jīng)理想做的事。核心是重新認識審計職責(zé)，思考并梳理職能，明確方向，突出重點，哪些領(lǐng)域要有為，哪些領(lǐng)域要有不為。要處理好這兩個關(guān)系，審計業(yè)務(wù)要明確哪些能做，哪些暫不做，哪些不能做。具體來說，就是哪些業(yè)務(wù)必須干，而且要干好；哪些業(yè)務(wù)要加大力度，深入推進；重點是什么，一般是什么？當前要做好什么，長遠要著眼什么？哪些業(yè)務(wù)要保，哪些業(yè)務(wù)要進，哪些業(yè)務(wù)不能輕易退出，進而把有限的人力資源投入到重點的、公司領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)注的工作中去，投入到問題多、風(fēng)險大、權(quán)利集中的單位、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和崗位上去。諸如主要領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)履行和關(guān)鍵崗位用權(quán)的監(jiān)督，重大投融資獲得、重大工程、大額資金運作、貿(mào)易、采購、招投標等方面，而不能“眉毛胡子一把抓”。要按照正確的方向和重點持續(xù)向前，一以貫之，把該“有為”的事情真正做好。即使審計需求再多，也不能手忙腳亂，朝令夕改。

二、在審計職能發(fā)揮上，處理好“無過”與“無不及”的關(guān)系，解決好程度的問題

“不及”就是沒有達到應(yīng)該達到的標準和程度，“無不及”就是內(nèi)部審計的作用要發(fā)揮出來，最起碼要滿足公司監(jiān)管的要求和運營需要，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，體現(xiàn)出內(nèi)部審計的價值和功能。國內(nèi)外的實踐均已證明，內(nèi)部審計對公司治理和提高管控能力不可或缺，內(nèi)部審計作用是否發(fā)揮到位，對提高公司管理水平、促進規(guī)范運營起著重要作用。如果做得不及，即沒有達到要求，或者質(zhì)量不高，審計職能作用沒有發(fā)揮出來，將影響審計的地位和權(quán)威。同時，要正確定位，恰如其分地發(fā)揮作用。事實上，有些情況下，過了反而不如不及，即過猶不及。就像炒菜，如果只是燒到了八成、九成熟，雖然有一點生，但是還可以吃，或者可以回鍋再繼續(xù)炒到十成熟。但是，如果燒過了頭，炒糊了，再拿給人家吃，菜變成了苦的，一方面沒法下咽，同時也失掉了改進的可能。總理在2014年12月25日接見出席2014年全國審計工作先進集體和先進個人講話時指出：“審計工作要做到監(jiān)督不缺位，履職不越位，用權(quán)不錯位，增強審計的公信力”。總理的講話要求很高，富有深意，是內(nèi)部審計正確履職和扎實開展工作的有力指導(dǎo)。內(nèi)部審計是監(jiān)督力量的重要組成部分，不是監(jiān)督工作的全部，這是內(nèi)部審計應(yīng)把握好的戰(zhàn)略定位。開展內(nèi)部審計工作要處理好無過與無不及的關(guān)系，要恰當、適當、適度，恰到好處。

三、在審計業(yè)務(wù)管理上，處理好“繼承發(fā)揚”與“學(xué)習(xí)創(chuàng)新”的關(guān)系，解決好融合的問題

新中國的內(nèi)部審計已有30多年的發(fā)展歷史，在理論和實踐上都取得了重大的進步，但與發(fā)達國家比，在一些方面仍有一定的差距。我們要研究借鑒發(fā)達國家一些國際著名公司內(nèi)部審計好的經(jīng)驗，并結(jié)合我們的實際進行消化、吸收和創(chuàng)新。如殼牌石油的內(nèi)部審計工作在很多方面都可以作為我們的參考和借鑒。殼牌石油執(zhí)行的是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，一般將審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險按照嚴重、高、中、低四級進行排序。其審計發(fā)現(xiàn)是基于對業(yè)務(wù)控制進行風(fēng)險評估結(jié)果來披露的，低風(fēng)險的審計發(fā)現(xiàn)不出現(xiàn)在審計報告中，通常以面談溝通方式單獨與被審計單位管理層交流。殼牌石油內(nèi)部審計主要定位于提供咨詢服務(wù)，包括項目評估、IT審核、HSE審核（健康安全和環(huán)境管理體系起源于殼牌）等，內(nèi)部審計目標往往放在對企業(yè)運營和管理是否建立在一個基于風(fēng)險的業(yè)務(wù)控制框架上做出評估，主要評估業(yè)務(wù)控制框架是否建立、健全，該框架是否為企業(yè)實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標提供合理的保障，如是否配置了有效的資源，并按目標、計劃執(zhí)行。審計突出關(guān)注的問題點包括工作流程、程序、制度是否建立起來？已有的制度、流程等是否合理，是否得到遵守和執(zhí)行？公司管理和控制有效性如何等。殼牌石油將審計發(fā)現(xiàn)的問題由審計人員按照工作態(tài)度、習(xí)慣、理念、能力、制度等進行分類，然后提出包括培訓(xùn)在內(nèi)等具有針對性的具體糾正措施。對于在審計中查出的一些不規(guī)范行為，審計人員會在審計報告中列舉實例，并要求限期整改，直到滿意為止。進入審計報告的審計發(fā)現(xiàn)要列出清單，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所在單位和崗位，審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險等級、整改責(zé)任人等。由管理層對審計發(fā)現(xiàn)提出整改措施、整改責(zé)任人和整改時間，一般都要在審計報告中予以明確。

四、在推動改進完善上，處理好對事與對人的關(guān)系，解決好管控的問題

企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，合法合規(guī)經(jīng)營是前提，各個層級都要遵守。通過這些年審計發(fā)現(xiàn)的問題看，有一種現(xiàn)象值得注意。目前，在整改和提高方面，存在“兩多兩少”的問題。即對事多，對人少；對基層多，對上級少。從公司層面來看，對以往審計發(fā)現(xiàn)問題的處理和整改，往往是就事論事，缺少深層次和全面系統(tǒng)的分析，相關(guān)單位、部門缺少、甚至沒有對造成問題的原因做全面、系統(tǒng)、深入的研究，因而還缺少從根本上找到解決問題的長久思路和措施、方法，這是導(dǎo)致屢查屢犯的重要原因之一。與此同時，忽略了對人的因素的查找和研究。總的來說，有的問題確實是客觀原因造成的，有的問題與人的因素直接相關(guān)。審計發(fā)現(xiàn)的問題，要深入分析是什么原因造成的，客觀地評價問題原因，客觀地評價人員的責(zé)任，作出公正的令人信服的處理決定。而事實上，每件事都是人做的。就是有了制度，能不能執(zhí)行得好，還要重視選人和用人。特別應(yīng)加強領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)。用好了一個人，用對了一個人，可以振興一個企業(yè)乃至一個行業(yè)。但是，如果用錯了一個人，或者用了不該用的人，可能葬送了一個企業(yè)，也可能毀掉一個行業(yè)。因此，企業(yè)在選什么人，用什么人這方面加大考核力度，讓全體員工感到公平、正義，看到希望。這是干好一項工作成敗與否的關(guān)鍵。

五、在隊伍建設(shè)上，處理好審計

團隊發(fā)展與個人成長的關(guān)系，解決好能力的問題做好任何一項事業(yè)，干好任何一項工作，都離不開團隊的共同奮斗。因此，團隊的建設(shè)與發(fā)展始終是組織建設(shè)的一個重點。無論中外，無論古今，都不例外。在團隊發(fā)展的同時，個人也要成長。如果沒有個人的成長，就不可能有團隊的發(fā)展，也就是說沒有個人的成長，團隊建設(shè)不可能真正搞好。二者是相輔相成，相互促進的關(guān)系。反之，如果沒有團隊的發(fā)展，也同樣不可能有個人的成長。因此，在做好業(yè)務(wù)工作的同時，要處理好團隊發(fā)展與員工個人成長的關(guān)系，使二者協(xié)同前進。下屬當然要全力支持領(lǐng)導(dǎo)的工作，同時領(lǐng)導(dǎo)也要多給下屬創(chuàng)造成長的空間，提供發(fā)展機會。內(nèi)部審計人員當然也希望企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠多創(chuàng)造成長空間和成長機會。GE公司審計人員流動性好，成長性好，在公司中級財務(wù)經(jīng)理中，約有60%是審計部門輸送的，在審計部門工作過或者具有審計工作背景。每年離開審計部門到其他單位崗位工作的，40%的人員升為中級管理者。這些做法值得研究和借鑒。

作者:李永軍 單位:中國石油天然氣集團公司審計部