企業責任披露經濟學分析
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一、對構建和諧社會的重要意義
(一)有利于政府加強對企業的調控
在構建和諧社會的進程中，政府需要加強宏觀調控作用。中組部在2006年推出了全新的“地方黨政領導班子和領導干部考核評價試行辦法”新方案，改變了過去唯GDP論英雄的做法，核心指標同時涵蓋了經濟發展、社會發展和可持續發展項目，并進行了指標分解和量化。這不僅顯示出黨中央、國務院對建設和諧社會和實施可持續發展戰略的決心，也凸顯了政府強化人口資源環境和公共服務等方面社會管理、公共服務的責任。各級地方政府首先要合理配置公共資源，更重要的是各級政府要運用行政力量，加強執法監督。要運用行政力量對企業進行有效的監督和考核，就要求企業在積極履行社會責任的基礎上，全面、準確披露企業社會責任信息，而目前通過企業會計信息卻無法了解企業社會責任履行情況。只有企業客觀、公允地披露企業履行社會責任情況，政府有關部門才能全面評價企業的業績和對社會做出的貢獻；同時通過對企業社會責任披露信息進行匯總分析，可為政府部門制定國家經濟政策、配置社會資源提供決策依據，促進經濟、人文、環境、社會和諧協調發展。
(二)有利于在全社會形成人人關心企業社會
責任的良好氛圍和諧社會要求企業不僅要對股東負責，還要對職工、供應商、顧客、消費者和社區居民等利益相關群體負責，企業要與各利益相關群體形成互惠合作及互相信任的關系。隨著建設和諧社會目標的深入人心及社會責任運動在國際社會的普及，各利益相關群體越來越希望通過企業財務報告了解企業社會責任履行信息。跨國公司等采購商需要了解企業社會責任信息，以確定是否保持其供應商資格；顧客需要了解企業能否提供優質、安全、可信賴的產品和服務；職工更需要了解企業在權益保障、薪金待遇和教育培訓等方面的信息；社區居民需要了解企業在環境保護、社區建設、公益事業等方面的貢獻情況；咨詢中介機構、研究機構和宣傳媒體需要在了解企業在社會責任方面開展的各項工作及取得的成效，以便對企業進行全面公正評價。企業根據各相關利益群體的需要迅速建立起制度化和成熟化的社會責任信息披露制度，及時報告企業社會責任履行情況，利于提高企業形象，與企業各利益相關群體建立起和諧關系。建立企業社會責任信息披露公開機制，能夠強化企業社會責任，在全社會形成人人關心企業社會責任的良好氛圍。
(三)有利于促進企業履行社會責任
目前，我國企業社會責任觀念還不強，有的企業安全生產責任意識差，安全生產事故頻頻發生；有的企業忽視職工工作條件和教育培訓；有的企業缺乏環境意識，隨意排放廢棄物；有的企業向消費者提供有損身心健康的產品甚至是假冒偽劣產品；有的企業缺乏依法經營和公平競爭的觀念，缺少商業誠信，制作假廣告，提供虛假會計信息，偷逃國家稅收；有的企業從未做過社會捐贈，等等。這些企業行為與我國和諧社會的建設目標格格不入，也嚴重影響企業的可持續發展能力。而建立企業社會責任會計有利于我國企業經營者樹立企業社會責任觀念，按照和諧社會發展的要求，開展企業生產經營活動，獲取企業經濟效益和社會效益的最大化。雖然說企業履行社會責任必然會增加經營成本，但國內外更多的研究與實踐證明，企業社會責任與企業經濟效益之間存在著相關性，履行社會責任將有利于吸引人才和提高員工積極性，與企業廣大相關利益群體形成和諧關系，改善企業的社會形象，增強企業競爭優勢。
(四)有利于提高我國企業的國際競爭力
在西方發達國家社會責任已成為企業重要競爭策略。《財富》雜志在對1000家公司的調查中發現，95％的被調查企業堅信，必須采用更具社會責任感的企業行為以維持他們的競爭優勢。廣東省社科院調研顯示，目前深圳市大約有六成的出口企業遭遇跨國公司不定期的社會責任審核。因此，我國企業要盡快應對國際環境挑戰，積極履行社會責任并建立社會責任會計制度，對企業履行社會責任的投入產出情況進行確認、記錄和計量，并及時對外報告，反映企業在社會責任方面進行的努力和取得的成效，為企業開展國際競爭創建良好的國際環境。企業社會責任從其對象來看，除_廠對企業股東負責外，還要承擔對企業的利益相關者的責任；從其性質來看，可分為社會義務(企業必須履行)和社會責任(社會期望或企業自愿履行)兩個層次。第一層次包括經濟責任和法律責任，第二層次包括道德責任和慈善責任；從其具體內容來看，包括遵守商業道德、生產安全、職業健康、保護勞動者的合法權益、保護環境、支持慈善事業、捐助社會公益、保護弱勢群體等。
二、企業社會責任的內容
葛家澍等認為，企業除了提供正常經營活動報告外，外界利益集團、政府機構和社會公眾都需要會計人員提供有關企業“社會責任”的更多信息，諸如企業與環境保護、就業、雇員培訓、反種族歧視、醫療保護，與社區的聯系或所做貢獻的信息資料【3】。
(一)內容
一般來說，企業社會責任信息披露主要包括六個方面的內容：環境、雇員、社區、產品與服務、企業收益、其他等。
1．人力資源方面的貢獻。如，招募員工人數、公平就業、職工錄用情況；人力開發與交流、社會培訓、勞動報酬；就業保障等情況。隨著知識經濟時代的到來，人力資源已成為企業興衰的決定性因素，人力資源的保護和開發既會形成社會成本，也能轉化為社會資產。
2．職工福利方面的貢獻。包括：公司員工工作、生活條件的不斷改善；員工培訓及教育；員工工資水平、福利情況的提高。
3．對社會的貢獻。包括：為發展公共事業、市政建設、文化教育事業的財務支持和捐贈；擴大社會就業，為失業者、婦女、殘疾人提供的經濟幫助；對社區環境美化、公共交通、文化設施等的貢獻。企業的生產經營場所與企業的發展有較為密切的關系，企業對所在社區貢獻的信息披露主要包括，揭示企業使用社區的各種基礎設施和其他資源情況，及對社區做出相應的貢獻，如提供人財物資助、發展社區的公共事業。
4．改善生態環境的貢獻。企業有責任采取有效措施防止和減少對環境的污染。企業活動可能對環境造成破壞，如污染環境、資源浪費等情況，出于對環境保護的需要，反映對生態環境和資源的保護支出及實際取得的成效，都是企業社會責任的重要內容。環境保護設備的投入情況，減少使用稀有資源等所支付的相關費用，有關環境保護和治理方面的研究費用支出，企業對環境治理方面提供的產品和服務，環境保護的歷史行為與現實計劃等都是企業的社會責任。
5．企業收益方面的貢獻。企業收益的大小，是企業履行社會責任的基礎；收益目標是否能實現，是企業效率和綜合素質的一個最終檢驗，也是實現企業其他各項社會目標的物質基礎。收益信息可以反映企業為社會提供的產品品種和數量、為國家上繳利潤情況等。因此，企業收益是反映社會責任的重要內容。
6．產品質量和售后服務情況。主要包括：產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務、公眾對產品滿意度、產品受罰額等。企業成敗取決于市場，取決于消費者。企業為消費者提供滿意的優質服務和合格產品才能保證其繼續發展和市場競爭力。這方面，企業應披露的信息包括消費者的權益，產品的性能、安全保障措施、售后服務和顧客對產品的滿意度等。這樣可以提高企業的知名度，改善與顧客的關系。
(二)社會責任標準
經濟學家任玉嶺建議，應從以下八個方面來確立我國企業的社會責任標準。
1．承擔明禮誠信確保產品貨真價實的責任。由于種種原因造成的誠信缺失正在破壞著社會主義市場經濟的正常發展，由于企業的不守信，造成假冒商品隨處可見，為了維護市場的秩序，保障人民群眾的利益，企業必須承擔起明禮誠信，以確保產品貨真價實的社會責任。
2．承擔科學發展與交納稅款的責任。企業的任務是發展和盈利，并擔負著增加稅收和國家發展的使命。企業必須承擔起發展的責任，搞好經濟發展，要以發展為中心，以發展為前提，不斷擴大企業規模，擴大納稅份額，完成納稅任務，為國家發展做出較大貢獻。
3．承擔可持續發展與節約資源的責任。中國是一個人均資源特別緊缺的國家，企業的發展一定要與節約資源相適應。企業不能顧此失彼，不顧全局。作為企業家，一定要站在全局立場上，堅持可持續發展，高度關注節約資源。并要下決心改變經濟增長方式，發展循環經濟、調整產業結構。任何企業都不能只顧眼前，不顧長遠，也不能只顧局部，不顧全局，更不能只顧自身，不顧友鄰。
4．承擔保護環境和維護自然和諧的責任。隨著全球和我國的經濟發展，環境日益惡化，特別是大氣、水、海洋的污染日益嚴重。野生動植物的生存面臨危機，森林與礦產過度開采，給人類的生存和發展帶來了很大威脅，環境問題成了制約經濟發展的瓶頸。為了人類的生存和經濟持續發展，企業一定要擔當起保護環境維護自然和諧的重任。
5．承擔公共產品與文化建設的責任。醫療衛生，公共教育與文化建設，對一個國家的發展極為重要。而公共產品和文化事業的發展固然是國家的責任，但企業應當分出一些財力和精力分擔發展醫療衛生、教育和文化建設的責任。
6．承擔扶貧濟困和發展慈善事業的責任。雖然我們的經濟取得了巨大發展，但是作為一個有13億人口的大國還存在很多困難。特別是農村的困難就更為嚴重，更有一些窮困人口需要扶貧濟困。這些責任固然需要政府去努力，但也需要企業為國分憂，參與社會的扶貧濟困。
7．承擔保護職工健康和確保職工待遇的責任。人力資源是社會的寶貴財富，也是企業發展的支撐力量。保障企業職工的生命健康和收入待遇，這不僅關系到企業的持續健康發展，而且也關系到社會的發展與穩定。為了應對國際上對企業社會責任標準的要求，也為了使中央關于以人為本和構建和諧社會的目標落到實處，企業必須承擔起保護職工生命、健康和確保職工待遇的責任。作為企業要愛護自己的員工，多與員工溝通，多為員工著想，搞好勞動保護，不斷提高職工工資水平并確保按時發放。
8．承擔發展科技和創立自主知識產權的責任。改革開放以來，我國為了盡快改變技術落后狀況，實行了拿來主義，使經濟發展走了捷徑。但時至今日，我們的引進風越刮越大，越刮越嚴重，很多工廠幾乎都成了外國生產線的博覽會，而對引進技術消化吸收卻沒有引起注意。因此，企業要高度重視引進技術的消化吸收和科技研發，加大資金與人員的投入，努力做到以企業為主體的創新。
三、影響企業社會責任信息披露的因素
在我國，許多企業都將利潤最大化或股東財富最大化作為企業的惟一目標，從而忽視了企業的外部效益及社會價值[]。企業對于自覺履行社會責任、維護整個社會的利益缺乏自覺性。在經濟發展是硬道理的理念指引下，政府盲目追求經濟發展指標化，對企業經營者的業績考評主要以經濟指標為主，很少考慮企業的社會責任指標，這是導致企業經營者社會責任意識淡薄的主要原因。
(一)成本效益因素
披露成本過高是影響我國企業社會責任信息披露的一個重要原因。尤其是對于一些小型企業而言，成本甚至超過提供這些信息的最終產出，極大地影響了披露的積極性。規模越大的公司越有可能披露企業社會責任信息，中小企業這個特殊的市場主體，由于經濟實力和規模限制了他們對社會責任方面的投入。很多中小企業認為這種投人是企業的額外成本，不會帶來任何收益，這種錯誤的認識導致了中小企業社會責任的缺失[6l。
(二)企業財務業績、行業、規模、誠信等
好的財務業績使企業有更多的資源投入到企業社會責任活動中去，因此也更有可能披露企業社會責任信息。財務狀況或其他狀況異常的公司在自身出現生存危機的情況下，較少考慮企業社會責任信息披露問題；重污染行業需要披露更多的企業社會責任方面的負面信息，表明信息披露確實存在著行業相關性。例如，水利行業，由于該行業直接壟斷性地管理著重要的環境資源，被要求在年報中披露有關環境的信息是理所當然的。處于其他對環境有明顯影響的行業的企業，例如采礦行業和石油開采行業，可能為了擴散股東關注和抵御法律的威脅，會自愿提供更多的關于環境的信息。在社會主義市場經濟條件下，誠實信用的商業道德是一種商譽，是一種無形的經濟實力，也是企業取得成功的關鍵資產，在樹立誠實信用形象的同時肯定要付出成本，但它會給企業帶來巨大的社會效益和經濟效益。商業道德的履行情況主要指企業是否存在商業賄賂、債務的履行情況等。
(三)利益相關者的要求
社區、政府、員工、消費者是企業社會責任信息的主要使用者，他們普遍認為企業所披露的企業社會責任信息不足。來自股東的反應也是公司制定政策的參考依據。公司董事會規模及結構與其稅收、保值和信息披露等社會責任履行有顯著關系，董事會中獨立董事、專家董事的人數及比重的增加有利于企業社會責任的履行。社會責任意識較強并且愿意與外界進行溝通的企業就會利用年報等媒介進行信息披露，而社會責任不強的企業就會侵占社會資源、破壞環境，這時就需要監管部門的嚴格監督管理和規制。
四、企業社會責任的經濟學分析
(一)企業社會責任效益分析
1．經濟效益。企業因承擔社會責任帶來的經濟效益主要有兩個方面：成本的降低和政府的補助。第一，企業主動承擔社會責任可以向社會證明自身的社會責任感，贏得消費者的青睞。就短期而言，企業相關社會責任信息的披露會在原有經營成本的基礎上另外增加一些額外的支出。但是，從長遠來說，這些支出和投入必將會給企業帶來豐厚的回報。提高員工福利標準，可以增強員工工作積極性，提高生產效率，同時企業積極履行社會責任的良好社會形象也會吸引更多的優秀人才和投資者，提高企業的競爭力，其結果是使企業長期運營成本降低并提高企業可持續發展的能力。第二，企業主動承擔社會責任能提高企業的市場價值，為企業贏得政府補助或者稅收優惠的機會。企業對職工、政府、投資者、社會福利事業和環保等的貢獻率與企業價值正相關，其中對政府的貢獻率與企業價值之間顯著正相關，信息使用者對“企業對政府的貢獻率”這一指標的信息需求比較大。因此，企業管理者就有動機在強制性披露要求之外再披露相關信息，表明其經營業績優良，從而增加投資者對企業的信心，購買本企業的有價證券，提高企業的市場價值[7。
2．社會效益。管理層在考慮企業履行社會責任帶來的經濟效益時，更應當關注社會效益。承擔社會責任創造的社會效益表現在以下兩個方面：企業形象和企業文化。第一，企業主動承擔社會責任有助于樹立良好的形象，形成競爭優勢。合理地承擔社會責任，可以提升企業的社會聲譽，在消費者群體中形成品牌忠誠度。良好的形象會增加消費者對企業產品的依賴性。在消費者看來，把商業責任和社會責任相結合的企業，會將社會責任滲透到企業的產品設計、生產流程、產品質量檢測和產品的售后服務中去，從而增大對該產品的依賴程度。第二，主動承擔社會責任還有助于形成良好的企業文化。為員工提供安全舒適的工作環境，與員工建立良好的勞資關系，有利于形成員工忠誠和穩定員工隊伍，并且增強員工的責任感和歸屬感，從而在企業內部形成強大的凝聚力，有利于激發員的創新能力，幫助企業創造核心競爭力，確保其在激烈的競爭中立于不敗之地。
(二)企業社會責任成本分析
由于社會責任內涵的寬泛性，導致企業承擔社會責任成本構成的復雜性，包括已經發生及將會發生的成本和因承擔責任造成的潛在經濟效益的損失。企業社會責任成本包括企業社會責任方面的各項支出，除此之外，在分析企業社會責任成本時需要關注企業社會責任的沉沒成本和機會成本。企業社會責任沉沒成本包括四個方面：第一，對與企業有直接利益關系的股東、債權人、員工的成本。如良好工作環境的創造，企業應當為員工提供安全舒適的工作環境和定期的培訓。第二，對消費者和政府的責任成本。企業要提供滿意產品或誠信服務，必須把好產品和服務的質量關，不做虛假廣告，努力做好產品的社會咨詢和售后服務工作，使顧客得到滿意的產品和服務，而這些需要一定的成本支出。第三，企業對社會公益和慈善事業的責任支出。企業對社會的捐贈，安排復轉軍人和殘疾人就業；對社區環境美化、公共交通、娛樂設施等的支出。第四，對保護生態環境的責任成本。如企業為了達到保護環境的目標會選擇購買有助于環保的生產設備，或者研發某些環保的生產程序等。因此在進行成本分析時，為保護環境而支付的成本不容忽視。所謂機會成本，就是把一種資源投入某一特定用途之后，所放棄的在其他用途中所能得到的最大利益。機會成本往往是潛在而不易被定義的，任何資源的使用，不論在實際中是否為之支付代價，總會形成“機會成本”，機會成本雖然不構成一般意義上的成本，不構成企業的實際支出，但它是決策者進行正確決策所必須考慮的現實因素。企業社會責任的機會成本，如社會舉辦的慈善晚會、賑災募捐等公益活動，如果企業錯過了，也就錯過了一次對企業的宣傳機會【7】。企業如果忽視了機會成本，就有可能使投資決策分析發生失誤。
(三)企業社會責任信息披露的難點
企業付出社會責任有兩塊。一塊是剛性的責任，企業組織生產經營要支付員工工資，要確保質量，確保消費者權益，要依法納稅，要按照國家的要求遵守環境保護的法律法規。如果這些基本的責任都不能支付的話，企業就不能生存，這是剛性的社會責任。要承擔這個責任，企業當然要付出成本，這跟一般的運營成本是相同的，是不可避免的。另外一塊是柔性的責任，比如說為社區做公益工作，做一些支持、捐贈，這些得企業量力而行，即使是量力而行，承擔起這個責任，對于企業來說也是一個成本。所以社會責任對于企業來說是成本，但這個成本不管是剛性還是柔性的，最后它還是會為企業帶來效益的。
1．企業管理者社會責任意識淡薄。目前，我國企業在建立社會責任體制方面還很不健全，有些企業一提到企業社會責任感覺非常陌生，根本不知其內容是什么。而許多企業經營者和管理人員認為，只要依法經營、依法納稅就是承擔責任，沒有認識到企業處在廣泛的社會關系中，與利益相關者還有一些非契約性的關系(譬如保護環境、慈善事業)，這些關系雖然不像與股東的契約關系那樣具有剛性，但企業同樣應該考慮其行為對非股東利益相關者的影響，協調有關利益關系。
2．政府部門監管力度不夠。很多地方政府片面注重企業的利潤和稅收，并以此作為衡量當地經濟發展和政績的標準，對企業應承擔的社會責任沒有要求或監督力度不夠[8]，甚至睜一只眼閉一只眼，縱容企業的違法行為。于是，一些企業向地方政府要求更為寬松的條件，甚至提出，如果政府管得太嚴，他們就搬廠走人。
3．相關的法律法規不健全。相關的法律法規不健全是企業社會責任無從落實的又一原因。有法不依，違法不究，大事化小，小事化了的現象十分嚴重[9]。企業的違法成本低是一個原因，如一些私營煤礦之所以屢禁不止，一方面是由于當地政府管理部門失職、瀆職，另一方面，死亡一個員工20萬元的賠償遠遠小于礦主所能獲得的利潤，使其不惜鋌而走險。另外，企業員工也缺乏基本的法律知識，維權意識差，維權成本高。
4．成本和效益難以完全確認。一般來說，企業的一定成本支出就會取得一定的效益，但是在進行企業社會責任的成本效益分析時，當發生一定的成本支出，不一定立即體現企業的經濟效益，企業履行社會責任所帶來的成本和效益是不可能被完全確認的。如社會責任的效益有時表現為經濟效益，有時表現為社會效益，而社會效益的表現往往長期才能顯現出來，這就為社會責任信息披露帶來了困難。
5．成本和效益難以用貨幣量化。履行社會責任所帶來的效益既包括經濟效益也包括社會效益。除某些經濟效益例如成本降低、生產率提升等能夠量化，大部分的經濟效益及社會效益很難量化。例如，企業適當地承擔社會責任，解決就業，開展社會捐贈，能幫助企業樹立良好形象和形成良好文化，但是良好形象和文化到底能為企業帶來多少價值，有很大的不確定性，是難以貨幣量化的。一個企業投資搞綠化，其生態效益也是難以貨幣量化的。有些成本效益可以被明確定義，卻無法用貨幣可靠計量，如企業不承擔社會責任會使企業的形象受損，但這究竟會給企業帶來多大的影響在目前的會計體系下是無法準確估量的。
五、企業社會責任效益與成本的辯證思考
不可否認，企業在承擔社會責任時，需要投入相應的精力和財力，犧牲一定經濟利益，但履行社會責任并不必然影響企業的發展，相反，還有利于企業的長遠發展。因為企業履行社會責任的過程就是樹立良好形象的過程。企業良好的形象是巨大的無形資產，有利于提高企業競爭力。所以，社會責任給企業帶來的不僅是“成本”，更多的是“效益”。從整個社會的角度而言，成本效益可以看成一個問題的兩個方面。成本可以定義為損失掉的效益，而效益則可以看做是免于損失的成本。環境受到污染和破壞，勢必造成經濟損失，這里的損失，可以當成是環境經濟的降低，或者，也可以稱之為成本，因此環境經濟中即含有效益也包括成本。將成本界定為企業承擔環境質量這一社會責任所付出的費用，而將效益界定為企業因承擔這一社會責任，使環境質量提高或者使環境質量免于下降而給企業及社會帶來的經濟利益。企業社會責任的效益要從經濟效益和社會效益兩方面分析，提高社會效益、實現社會貢獻最大化是企業社會責任信息披露的最終目標。社會效益的提高并不是抵觸了企業的經濟效益，從長遠的觀點來看，二者是相互依存、相互促進，可以“雙贏”的。具體表現在經濟效益提高了，有利于合理利用自然資源、保護環境和生態平衡、提高產品質量、降低消耗，也有利于解決就業、提高人們的素質等，從而促進社會效益的提高。同理，履行了社會責任，增強了企業信譽，職工文化教育的投入增加，這無疑有助于企業經濟效益的提高，這是企業社會責任的社會效益。聯合國一項調查顯示，越重視社會責任的企業，未來可持續發展的空間和速度也就越大。越來越多的實踐和研究也表明，利潤和社會責任之間并非對立關系。相反，企業的社會責任和績效之間是正相關的，企業可將社會責任轉化為實實在在的企業競爭力。黨的十六大把可持續發展能力不斷增強作為全面建設小康社會的目標之一。可持續發展是以保護自然資源環境為基礎，以激勵經濟發展為條件，以改善和提高人類生活質量為目標的發展理論和戰略。可持續發展的戰略就是要促進人類之間及人類與自然之間的和諧，如果我們能切實地加強企業社會責任，真誠地按和諧性原則行事，那么，人類與自然之間就能保持一種互惠共生的關系，也只有這樣，可持續發展戰略目標才能得以實現。
