商業銀行經營風險防范和控制

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商業銀行是我國金融業的主要組成部分，商業銀行的經營風險存在于業務活動的始終，它是指來自金融系統內部或外部的、對銀行資金安全的直接或間接威脅，其嚴重后果是擾亂金融秩序甚至社會經濟秩序，造成銀行資金損失，發生支付危機，導致金融機構倒閉，引發社會波動。像曾發生在亞洲一些國家的金融危機就引起了部分國家貨幣大幅度貶值，股市下跌，金融機構不良資產急劇上升，流動性出現嚴重困難。會計工作由于其貫穿業務處理始終的獨特條件，在防范銀行經營風險方面可以發揮特別的作用，是銀行實現穩健經營的重要保證。本文試圖就商業銀行經營風險的會計防范與控制談談認識。

一、商業銀行經營風險成因的會計分析

1、會計體制改革不到位，不能滿足防范風險的要求。九三年會計體制改革以來，商業銀行的會計雖伴隨其自身的商業化變革取得了長足的進展，但真正能夠適應商業銀行發展的管理型會計體制尚未得到確立。作為集團化經營的商業銀行，現時期最突出的問題就是在全行統一法人主體下財會管理體制嚴重分散、基層行政核算秩序混亂，使會計部門無論縱向上，還是在橫向上，均不便發揮會計的反映監督和管理職能，這自然也使得會計這一基礎性的經營管理工作，在防范商業銀行經營風險中顯得無所作為。

2、會計制度不夠健全，不便防范風險。商業銀行的財會制度，是在其進行商業化變革中，伴隨業務開拓和發展，邊實踐邊制訂的。從目前執行情況看，這些制度仍缺乏統一性和系統性，政出多門，各業務部門(如國際業務、信用卡等業務部)都有自己的一套制度。其業務核算制度，如科目設置科目、憑證審核傳遞、報表編報等規定，不能滿足商業銀行改善經營管理，防范風險的要求，有的甚至存在漏洞，加劇了經營風險。

3、會計核算不規范，容易引發操作風險。核算是會計工作的基本職能，正確組織會計核算是充分發揮工作職能，搞好會計監督、會計分析和會計檢查的基礎，會計核算必須以國家的政策法令和有關規定為依據。目前，商業銀行違反業務操作規程，會計核算不規范的現象時有發生，有的拉存款允許公款私存，不按規定開立和使用賬戶，不按規定開具承兌匯票，不嚴格執行現金管理制度和大額支付制度，有的行甚至賬外設賬，違規經營等，從而引發了不少金融詐騙案件和套取銀行信用行為。

4、會計內控制度不完善。一是會計人員內部分工不合事理，崗位責任不明造成混崗操作，未能科學合理地設置會計崗位，存在一人多崗或“一手清”等現象，如不堅持印押證機分管制度、復核崗位流于形式等。二是違章操作，會計風險在很多情況下是由于會計人員有章不循、違章操作引起的，如對票據、憑證、密押、證明文件等審查不嚴，不堅持雙人核對印鑒，不遵守先記賬后付款、先收款后記賬等記賬程序，提出交換及匯劃審核不仔細、走過場，將內部往來報單等應由銀行內部傳遞的憑證由客戶自帶，不按規定辦理客戶存款查詢、凍結、掛失手續，不與單位定期進行對賬簽證等，這些違章操作往往容易產生透支、挪用、內盜、冒領、被騙等風險。三是領導干部權力缺乏制約。近幾年，基層行領導、要害崗位、網點負責人作案的并不鮮見，而且涉案金額驚人，主要是因為權力缺乏有效的制約，在一．些基層行，領導權力較大，經辦入懾于其權威，不敢堅持會計原則，有的經辦人則對領導、業務主管盲目聽從，甚至投其所好。

5、會計人員業務素質低，觀念落后，風險防范意識不強，也是增加經營風險的重要因素。商業銀行在急速商業化變革、的過程中，為占市場爭份額，實行外延式急速擴張政策，使會計人員整體素質跟不上業務發展的要求，會計戰線存在著人員少、新手多、隊伍不穩定等問題，真正精通商業銀行會計業務的專業人才嚴重不足，在經營決策的管理層也嚴重缺乏懂會計的“行家”。主要表現在：一是有些行領導對某些會計骨干盲目信任，長期放在某一重要崗位不予交流，也不進行考察監督，致使某些動機不純者伺機作案。二是對某些業已露出端倪的人員沒有及時采取措施，調離會計崗位，而讓其有機可乘。三是新會計人員對老會計人員盲目信任，或者會計人員之間，會計人員對會計主管、行領導不設防帶來的風險，如他人讓你怎么做賬不假思索就做賬，由他人代替蓋章、補章等等。四是工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、證不是隨用隨鎖，密碼不定期更換，印鑒卡不經常清理等。給犯罪分子有可乘之機。五是工作不主動、怕麻煩帶來的風險。如對賬只對余額不逐筆勾對，從而使內部作案有機可乘。六是會計憑證及賬本保管不嚴，隨意借閱造成偷梁換柱，致使某些問題難以發現。

二、防范商業銀行經營風險的會計對策和建議

(一)提高思想認識，樹立“大會計”觀念，全面履行會計職能，充分發揮會計防范的作用，是防范商業銀行經營風險的根本保證。

我們應充分認識到，經營風險貫穿于每一筆業務及業務發生和處理過程的始終，會計工作在防范經營風險方面是大有可為的。我們必須以滿足商業銀行穩健經營和防范風險的要求出發，重新看待會計工作，樹立“大會計”觀念，在不斷健全會計反映監督兩個基本職能的同時，運用現代管理會計的理論方法，對銀行的經營業務，尤其是高風險經營的信貸業務，進行分析預測，對經營過程實施追蹤和監控，參與經營決策，確：實建立起經營管理型的會計體系，以從根本上防范商業銀行的經營風險。為此必須從以下幾方面改進和強化會計工作：1、要盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。否則，沒有一個真正的所有者來關心其利益，來利用會計系統監督各項經營業務活動的開展，會計風險防范無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是保證國家控股的前提下，積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，也真正使會計風險防范獲得強勁的原動力。

2、要建立起“集中統一管理與分析授權核算”相結合的大集中、管理型三級會議核算體系。進一步整頓會計工作秩序，積極治理“三假”，提高會計核算質量，改進會計信息的傳輸方式，增強可加工性和實效性，減少機構和職能重疊，提高服務效率。可采用基層行領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證集中統一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

3、要增強會計監督的獨立性和權威性。進一步明確監督職責，建立科學的監控指標，尤其是以安全性為主的流動比率、資本風險率、貸款逾期率、利息回收率、壞賬損失率等指標體系，進一步完善會計監督機制，推行會計委派制，以改變和改進監控不力的局面。可借鑒國外會計師事務所獨立審計方法，量化檢查標準，固定檢查程序，提高會計檢查制度的科學性和可操作性。

4、要運用管理會計的理論方法，切實加強分析預測工作，建立有效的風險預警機制，積極參與經營決策；積極推進責任會計制度，切實按權責發生制的原則制訂會計政策，通過劃分責任單位，核算責任實績，考核責任結果，使責任數量化、控制具體化、管理科學化。

5、要嚴格執行《票據法》和《支付結算辦法》等制度規定，切實搞好匯票承兌、信用卡透支、電子清算、金融機構往來管理工作，在改進結算服務的同時，積極防范結算風險。

(二)加強會計基礎建設，糾正會計行為偏差，是對經營風險進行標本兼治的基本措施。

目前銀行經營中存在多方面的風險，但最大、最根本的風險是資產質量低下和經營虧損。如何保全銀行資產是銀行防范經營風險的基本策略。近年來在會計崗位出現的高風險因素，集中反映了銀行內部會計基礎薄弱、人員素質低、會計管理制度不嚴、會計人員有章不循、會計行為不端的問題，為減少銀行資產損失，防范經營風險，必須采發下措施進行標本兼治：

一是要在銀行基本會計制度的基礎上，健全適合本單位、本崗位的規章制度、健全各項業務的操作規程和規范，做到每筆業務自始至終都能有制度約束，以堵住制度上的漏洞，減少制度風險。

二是要健全監督檢查機制，保證各項規章的嚴肅性，做到執紀必嚴、違章必糾，切實避免執紀不嚴的損失。

三是要更新會計觀念，讓會計人員能真正樹立起符合商業銀行經營和防范風險要求的主體責任觀念、參與管理觀念、風險觀念和法律觀念，以自覺糾正會計行為偏差，使防范風險、改進管理成為會計人員的自覺行為。

四是要建立有效的會計內控機制。對基層行領導、主管、網點負責人以及會計人員在會計業務的權力、職責以及相互監督制約的辦法作出明確的規定，通過強化管理，建立起責權分明、平衡制約、規章健全、運作有序的會計內部控制機制，避免由于會計分工不合理、責任不明、程序不清產生的管理上的漏洞，真正起到查錯防弊、，消除隱患的作用。

五是要加強商業銀行會計隊伍建設。防范風險必須以人為本，首先是商業銀行各級領導和管理人員在思想上要統一認識，重視會計工作在防范風險中的重要作用，在崗位設置、人員配備上給予支持。其次是要加強對會計人員的法紀政紀和職業道德待方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺地遵守財經紀律和執行有關的規章制度，防范道德風險。最后是，要通過多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業務能力，使他們能夠在工作中及時發現問題，防范風險。

銀行經營風險是多種多樣的，每項業務從發生到終結，都應有配套的風險防范辦法。會計雖然具有十分重要的作用，但它卻不是萬能的，并且會計防范的實際效果，在很大程度上依賴于肪范措施的可行性和有效性。隨著金融業風險防范力度的加大，會計工作在防范風險中的作用，必將得到深入研究和充分發揮。