經營監督防范管理

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一、當前證券公司內部用核監督存在的問題

（一）證券公司內部控制方面存在的問題。目前，各證券公司制定的內控制度，普遍存在著如下弊端：（l）重制度建設，輕執行落實。客觀講，各證券公司都有一套內部管理制度文本，然而在實際執行過程中遇到具體問題時，制度的作用往往被淡化，于己有利就嚴格執行，于己不利就加以變通或回避，使得規章制度形同虛

設。（2）重事后檢查，輕事前防范。建立內部控制的目的是用于嚴格管理證券經營活動過程，確保經營目標的實現，然而有些管理人員重經營輕管理傾向嚴重，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析。（3）現有內部控制制度的制約機制尚欠缺。任何規章制度的實施都存在一個相互制約問題，之所以目前內部控制執行中存在諸多問題，一個非常重要的原因就是執行內部控制制度時缺乏制約。例如一項業務流程本應兩三個人或部門順序操作以互相監督，但在實際工作中經常有一個人包辦代替，這就使業務環節缺少制約機制，容易造成漏洞或弊端。

（二）稽核工作中遇到的會計處理問題。在稽核過程中，經常會遇到一些會計核算和財務管理方面的問題，特別是會計方面的問題較難處理。

L、證券業務的迅速拓展出現了一些現行制度無法解決或沒有明確規定的問題（屬于特殊業務和特殊行業類的證券會計準則尚未出臺）：（1）基金業務。基金的投資領域寬廣，投資組會復雜，無論是開放式還是封閉式，其業務特點明顯不同于其他業務。《投資基金管理辦法》、《中外合作基金管理辦法》中對基金的會計處理方法沒有具體規定，而套用現行會計制度和財務制度又不合適，監管比較困難。（2）證券經紀業務。有的按吸收客戶的資金量和成交量給經紀人提成，有的僅按成交量提成。對經紀人有的按證券公司內部員工進行管理，有的只是一種經濟合同；有的有底薪，有的無底薪。在會計處理上，有的把經紀人傭金作為手續費支出，有的在手續費收入中直接抵扣，有的在勞務費中支出．有的在工資里支出，都很不規范，而且沒什么依據。（3）自營的有價證券在持有期內的分紅派息收入，由于缺乏統一的會計處理方法，有的將其列入“投資收益”使之與短期投資相對應；有的將其列入“其他營業收入”或“證券銷售”，使之與自營庫存證券相對應；也有的將分紅派息直接用于沖減自營業務虧損或收入小金庫。特別是自營債券的利息，由于存在報價等實際操作性問題，無法準確區分債券面值與利息，即無法準確核算利息差價收益，稅務部門就無法免稅，而根據政策規定，債券利息是可以免稅的。這類問題在稽查中就不好處理，說到底是因為沒有依據。（4）交易所席位問題。席位費對證券公司來說是一筆不小的開支，幾十個席位就要占用幾百萬，現行制度對這部分支出如何核算沒有明確的規定，有的作其他應收款掛帳，有的作長期投資處理，有的作遞延資產或無形資產攤銷，將席位費作為無形資產定期攤銷不太確切，將之作為一種長期待攤費用在遞延資產中攤銷還比較合適。但稅務局卻對攤銷處理方式有意見，認為加大了成本，少交了稅。（5）業務時，運用過渡科目“代購證券（款）”、“代售證券（款）”。實際上，不存在券商為證券投資者代購（售）證券的現象，券商只是一個中介，為證券投資者提供了將交易指令傳人證券交易所的場所。

2、應收帳款和帳外帳的問題。證券公司的應收帳款和其他應收款科目包含的項目很多很雜，除了規定的核算科目外，還有一些不好處理的，或有問題的款項都掛在這兩個科目下，如客戶保證金的空存空取，新股申購資金的凍結和解凍等。對應收帳款和其他應收款的稽核除了要獲取明細帳并和總帳核對外，還要分析起掛帳的帳齡，必要時可向債務人函證。在資產類科目中，這兩個科目及銀行存款“飛帳”最容易隱藏問題，風險也最大，要把握資產質量，必須對其加強稽核。

國家明文規定，不允許設帳外帳，但事實上許多證券公司都有自己的小金庫，這就給稽核帶來了很大的難度。帳外收入的來源較多，如申購新股、對外融資的利息收入、開戶費、銷戶費、遠程傳輸費、撤單費以及一些發行費結余分成回扣等等，會計制度沒有明確規定具體會計科目和核算辦法，也缺乏有效的監督。

（三）內部稽核工作現狀與其重要性不相適應。目前證券公司的內部稽核運作，缺乏系統的監督功能，這樣就很難查出隱性問題，也就提不出根本性的改進性意見和建議。表現在：（l）內部稽核部門權威性不高；（2）稽核監督工作存在盲點，只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部有些業務部門的審計；（3）內部稽核部門的廣度和深度不夠，有的還停留在帳目基礎上的稽核監督，未將重點轉移到對內控制度的制定及執行上；（4）內部稽核手段落后，稽核方法單一，時效性差，大部分工作需要到現場并通過手工處理，隨著證券公司規模的擴大，營業網點的不斷增加，傳統的稽核手段已無法適應新形勢的要求；（5）內部稽核人員素質不高，缺乏復合型人才，很難適應內部稽核現代化的要求，有些內部稽核人員缺乏內部審計經驗，工作方法不當，怕得罪人，工作敷衍了事，這些都影響了內部稽核工作的正常開展。

二、強化內部用核監督的幾點意見

針對證券公司內部稽核工作中存在的主要問題，筆者認為，可以從以下幾個方面入手：

（一）建立和完善證券公司內部稽核組織體制。首先，建立董事長（或公司總裁）領導下的總稽核負責制的領導體制，以提高內部稽核的獨立性與權威性，并建立三級稽核制，實行垂直領導。各地域營業總部及各分

公司設立稽核部，對本單位和上級單位雙重負責，其下屬營業部及孫公司的稽核工作實行兼職稽查員或稽核人員派駐制。采取“分片聯網，巡回稽核”的方式，集中稽核力量，用稽核整體優勢彌補稽核員個人業務單一的劣勢，從而達到增強稽核監控的能力。其次，形成組織領導、技術監控、稽核審計、監察處罰一體化、一條龍的監督機制。通過技術監控和非現場稽核來發現潛在風險，采用現場稽核、數據分析等方法找出風險的成因，明確責任和解決辦法，依靠監察力量整治違規違紀行為。第三，建立嚴格的內部授權審批機制。要結合公司實際情況，設計一套具體詳盡的控制資產風險的授權審批程序，其內容應包括公司內各項業務的流程、流程涉及的崗位和崗位的權限責任、各項業務的審批金額權限、行使規定的權限必須滿足的條件、授權的監督管理以及對越權行為的處罰措施等。稽核部門是監督該制度執行的職能機構，業務職能部門和各分支機構承擔組織落實該制度實施的工作職責。

（二）建立和完善現代內部稽核工作機制。應在開展非現場稽核的基礎上逐級建立稽核預警系統，采用電腦等現代化手段為稽核提供技術保障，及時傳遞信息，提高非現場稽核頻率和質量，為內部稽核提供預警。要逐步把稽核重點從對業務合規性、合法性稽核轉移到經濟效益、資產風險和內部控制制度的稽核監督上來；把現場稽核為主轉移到以非現場稽核為主、現場稽核和非現場稽核相結合的軌道上來；把目前的事后稽核轉移到事中、事前稽核中來。

（三）建立內部稽核人才保證機制。由于證券公司內部稽核監督工作的特點，對從業人員的素質要求很高。首先，在思想上，要有很強的敬業精神，堅持原則，不能怕得罪人；第二，在專業上，要有扎實的財務會計基本功，熟悉金融證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能；第三，在能力上，要有分析判斷能力、文字表達能力；第四，在工作方式上，要加強與各部門及營業部、分支機構的交流與合作。

（四）借鑒國外先進經驗，積極開展控制風險評估。證券公司是一個高風險的行業，如何評價和控制風險，內部稽核人員在這方面任重而道遠，而開展內部控制風險評估則是降低風險、解決問題的一種有效方式。控制風險評估的實質是內部稽核機構充分調動公司內部各級人員的積極性，研討公司面臨的風險和問題，并提出切實可行的解決方案。控制風險評估的最大好處在于促進內部稽核適應變化的控制環境，使稽核部門獲取豐富的關于內部控制狀況和有效性方面的信息，從而改進稽核的程序，使內部稽核更具有針對性，提高內部稽核的效用性。