基于IT技術(shù)的遠程審計展望

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對遠程審計作用的展望

遠程審計由于其遙控操作的特點，筆者期待其能夠減少差旅費和交際費用；另一方面，由于計算機輔助審計技術(shù)和連續(xù)審計的使用，審計師可以實現(xiàn)由原來的對舞弊等行為產(chǎn)生部分威懾到覆蓋整個會計年度及其以后的持續(xù)的威懾。在傳統(tǒng)審計模式下，以會計年末為分界點，內(nèi)部審計部門對公司舞弊等情況的預(yù)防措施--IC驗證的威懾力在會計年末的時點已經(jīng)結(jié)束，而在遠程審計模式下，由于連續(xù)審計能夠得以實現(xiàn)，IC驗證措施從會計期末之前到之后一直都能起到監(jiān)控作用，因此其對于舞弊的威懾作用并沒有減弱，而且由于信息技術(shù)能夠?qū)徲嬃鞒痰母倪M和人際互動技術(shù)整合，在整個審計監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計部門的工作人員隨時可以針對在審計過程中出現(xiàn)的問題提出務(wù)實的建議，如果這些建議是合理且可行的，審計部門可以在不影響審計監(jiān)控和數(shù)據(jù)審計的情況下，對現(xiàn)有的審計技術(shù)或流程進行改進以提高審計效率和審計質(zhì)量。此外，在現(xiàn)有的審計流程中，由于審計工作的主要操作是實地的而且是手工的，時間上的延遲在這一過程中是普遍存在的。審計流程中的延遲主要存在于約定采購，審計計劃，內(nèi)部控制評價，內(nèi)部控制合格性檢驗，以及實質(zhì)性測試等審計程序中，無論是該審計程序本身的操作，還是審計程序之間銜接上的問題，都會造成審計過程中時間上的浪費。在審計師與管理層共同協(xié)作處理審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題時，審計決策和審計報告都面臨著由于人事關(guān)系或其他原因可能導(dǎo)致的審計報告延遲出臺的問題。上述這些延遲問題都會增加內(nèi)部審計的時間成本，筆者期望遠程審計的使用可以減少這些延遲，將時間空出，把核心資源（特別是審計師勞動力）利用到別的重要審計環(huán)節(jié)之中。

遠程審計的優(yōu)點、實現(xiàn)的障礙和對進一步研究的展望

遠程審計的優(yōu)點

從筆者對遠程審計需要的技術(shù)及功能分析看，實施遠程審計如果能夠最終實現(xiàn)，可能導(dǎo)致審計工作執(zhí)行的方式以及審計團隊組建和管理的方式整體變革，從而為內(nèi)部審計工作帶來一些方便：1.內(nèi)部審計程序自動化。無論是ERP系統(tǒng)對審計證據(jù)的動態(tài)收集還是CAAT智能收集審計師關(guān)注的重大事件相關(guān)的審計證據(jù)，或者在線電子工作底稿對文件的自動整理，內(nèi)部審計程序通過遠程審計都能夠在一定程度上實現(xiàn)自動化。這不僅能夠方便審計師的操作，而且可以節(jié)省審計時間；2.更加經(jīng)濟。由于遠程審計的數(shù)據(jù)來源是被審單位的數(shù)據(jù)庫，文件完全為電子版，從而節(jié)省了紙質(zhì)文件的紙張費用，而虛擬團隊由于不用親臨現(xiàn)場進行審計而是依靠人際互動技術(shù)與被審單位的人員進行交流并提取和分析數(shù)據(jù)，遠程審計可以減少差旅費和交際費用，并且在預(yù)算壓力逐漸增大的情況下使技術(shù)和聯(lián)機訪問成本持續(xù)降低；3.提高了審計的效率。由于在業(yè)務(wù)上存在時間延遲浪費，這些延遲占據(jù)了勞動力和資本，遠程審計可以通過減少這些延遲而提高審計效率。利用遠程審計減少任何這些子進程的延遲時間可以空出資源（特別是審計師勞動力）并將其利用到別的地方；4.提高審計質(zhì)量。手動審計和現(xiàn)場審計由于對審計人員的計算、判斷、觀察等能力依賴性較大，在審計過程中可能出現(xiàn)觀測誤差或計算錯誤，從而影響審計質(zhì)量，而運用遠程審計則可以有效減少這樣的失誤，并以更短的時間得出更精確的結(jié)果。人際互動技術(shù)的使用也增加了審計人員與客戶接觸的時間，可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時與客戶交流。而ERP系統(tǒng)的使用，可以將所有相關(guān)事項并非只有財務(wù)事項納入審計范圍，這對審計范圍是一次擴大。

遠程審計實現(xiàn)面臨的問題

由于信息技術(shù)和審計技術(shù)上的發(fā)展水平有限，遠程審計目前在我國并沒有實現(xiàn)，而且還存在一些技術(shù)和安全上的障礙有待解決的問題。如對于虛擬小組而言，信任度和懷疑態(tài)度的衡量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性；使用在線電子工作底稿（EWP）的過程中可能會產(chǎn)生的安全問題和侵犯隱私權(quán)的問題；許多公司組織仍舊擁有大量的由紙質(zhì)文件產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題；和對計算機輔助審計技術(shù)（CAAT）知識的缺乏等問題。

本文作者：劉昂作者單位：山東經(jīng)濟學(xué)院會計學(xué)院