會計審計范文精選

應收賬款作為企業的一項重要流動資產，在注冊會計師審計中占有舉足輕重的地位。注冊會計師對應收賬款審計一般首選詢證方法，但由于目前詢證回函率極低，無法獲取必要的審計證據。根據審計準則的有關規定，要求注冊會計師必須執行替代性審計程序，取得間接證據證明經濟事項發生的過程，以確認應收賬款的存在性和真實性。但如何執行替代性審計程序，以及在執行過程中關注那些重點內容和問題，審計準則中沒有明確規定。本人結合審計工作中的具體實踐談點拙見，以起拋磚引玉。

一、執行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應選擇外勤結束日前一兩日，檢查資產負債表日后應收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬、銀行對賬單，若款項已經收回，則可為資產負債表日應收賬款的存在或發生等提供證據，即使債務人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權的相關文件資料，核實交易的確鑿發生

1．從原始發票追查至會計記錄。注冊會計師選擇資產負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發貨單和銷售發票等，重點審查授權批準手續是否齊全，是否存在越權批準行為，信用政策和銷售政策的執行是否符合規定，超出信用政策和銷售政策規定的賒銷業務是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據鏈能夠相互印證，銷售與收款的內控制度健全有效且得到一貫執行，也可確認應收賬款的會計記錄和在資產負債表上的列示數額。

一、引言

經濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是，緊密配合我國市場經濟的發展進程，加快制定和完善我國會計審計準則，將基本構建起與國際審計準則趨同的我國審計準則體系，并著力構建與國際會計準則充分趨同的我國會計準則體系。

經濟全球化的內涵豐富，其中包含著兩個標準：一是商品技術標準的全球化；二是資本技術標準的全球化。從會計審計層面檢視，后者的標志就是會計審計準則的充分趨同。趨同，實際上是我國準則與國際準則的和諧。

二、會計審計準則國際化趨同的外在動因

綜觀當今世界。國際貿易、國際投資以及跨國公司的發展增勢強勁，全球范圍內配置資源和拓展市場的方式，業已成為世界經濟的重要特征與趨勢；國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟的發展，使資本、勞務等生產要素在全球范圍內自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產品；不管現代企業的性質是什么和企業在哪里經營，所有的國家都在經歷著更緊密的聯系和更大的經濟依存度。經濟的全球化趨勢必然導致對會計審計準則國際化趨同的訴求。

首先。在經濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿易自由化程度的提高以及跨國業務的大量涌現，對真實、公允并具有可比性的財務會計信息的依賴程度日益增大。

一、會計估計審計的程序

由于注冊會計師對會計估計的審計是作為整個會計報表審計的一個有機組成部分而進行的，所以注冊會計師可以結合會計報表的其他有關項目進行審計。對于不同類型的會計估計事項，注冊會計師所采取的審計程序也是各不相同的，但總結起來，對會計估計進行審計的一般程序主要包括以下幾個步驟：

第一，向被審計單位管理部門詢問，初步了解管理部門用于確定、評價與控制會計估計事項的有關方針政策和工作程序，包括對有關這類程序和方法的控制環境的了解，以便能夠確定這些程序和方法的合理性。

第二，對企業會計估計所依據的數據與假定進行檢查和研究。注冊會計師在初步了解管理部門有關會計估計事項的方針政策和工作程序以后，應該對企業會計估計所依據的數據與假定進行檢查和研究，主要包括以下幾個方面：

1.注冊會計師應當對會計估計所依據的數據的準確性、完整性和相關性獲得合理的確信。對于進行會計估計所使用的會計數據，應當與通過會計制度處理過的數據相一致，例如，在證實被審計單位預提的產品擔保修理費用時，注冊會計師應當考慮企業對產品的保修期限，并對企業有關的產品已經售出但在資產負債表日仍然處于保修期內的數據與會計制度內的銷售資料的一致性獲得合理的確信同時注冊會計師應當考慮企業產品質量的變化，對已經售出產品需要維修的可能性作出相應的估計。

2.注冊會計師還可以通過被審計單位外部的資料來證明會計估計的合理性。例如。當對逐漸廢棄的存貨參照未來的交易額計提的存貨變現損失準備進行檢查時。注冊會計師可以通過檢查諸如過去的銷售水平、現有的訂單和市場趨勢等內部數據以及行業產品銷售預測和市場分析方面證明被審計單位的會計估計情況。

1提高會計審計質量的策略

要提高會計審計質量，主要從兩個方面來進行，一方面就是增強會計審計工作人員的素質，另一方面是提高整個會計審計制度的完善性。

1.1增強審計人員的素質要提高會計審計人員的素質，主要從以下三方面來進行：

（1）完善招聘制度。要做好審計工作，首先要在社會上選拔一些擁有審計的基本專業知識的人員，對理論知識和實際操作能力都要進行考察。在審計人員上崗之后也要進行專業的審計操作訓練，更重要的是，在這個過程中要培養會計人員的綜合素質，將會計人員的思想品行考慮在內，注重審計人員的誠信品質。這樣在源頭上就保證了審計工作的良好環境。

（2）定期對會計審計人員進行培訓。培訓的目的是為了提高審計人員的素質，能夠增強自身的專業技能，對實際操作能力和臨場應變能力進行提高，使得會計人員能夠掌握最新的會計審計操作手段，從而提高審計工作的質量。在這個過程中很關鍵的一點就是要培養審計工作人員的責任心，達到自己的本職工作的認可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯誤。

（3）對審計人員進行法律知識的宣傳。一些會計審計工作人員盡管專業技能很強，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時候已經進行了一些違法的操作但是還不自知，對企業和個人造成了較大的損失。提高審計工作人員的專業知識，能夠保證會計審計工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財產的事情。在這個過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發一些學習手冊，或者一些表演的方式來促進法律知識深入到會計審計人員的內部，凈化會計審計的環境，保證企業的良性發展。

會計責任和審計責任是一對聯系緊密的概念，兩者通過受托經濟責任緊密地聯系在一起；同時，會計責任和審計責任是注冊會計師審計中兩個不同的概念，它們涉及到注冊會計師和被審計單位的責任劃分和可能承擔的法律責任。縱觀世界各國歷史，由于兩者界定不清，曾經引起了一系列的訴訟案件。例如：1931年的阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會計師事務所案件；1938年初的羅賓斯公司破產事件(1)。都與會計責任和審計責任的界定不清有直接關系。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，我國注冊會計師事業也在不斷地發展與完善，如何對會計責任和審計責任科學合理地界定，對于強化會計核算，發展我國注冊會計師事業，促進社會主義市場經濟發展，都有著極其重要的意義。

本文試從會計責任與審計責任的概念不同來區分兩種責任，以期為我國注冊會計師實務中的會計責任與審計責任的科學劃分提供理論依據。

一、會計責任的理論追溯

任何一個從事某項活動的主體，之所以對其活動及結果負責，是由于社會賦予其特定的權利來完成特定的目標。權利與責任是統一的，社會同時要求該主體對行為結果負責。會計人員利用組織賦予的職權從事會計工作，也要承擔一定的會計責任，保證實現會計目標。所以，不妨選取這樣的角度來認定會計責任，即：會計本質-->會計目標-->會計責任

1.會計本質-->會計目標

會計是一種管理活動，這一點，可以從管理的定義以及會計職能的發展來證實。