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(一)我國企業現行的環境成本核算方法存在較大的局限性
第一,從實際運行角度,現有的環境成本核算方法有較高的成本,卻沒有有效的操作性,而且成本核算不夠準確,因此對于整個生產過程中的控制和監督有著不利的影響。而物料流量成本會計則能夠很好地克服以上問題,為更準確更有利地核算環境成本打下堅實基礎。第二,從經濟效益角度,現行存在的環境成本核算方法主要包括廢棄物處理成本及廢棄物負擔的系統成本,但是廢棄物處理成本則作為企業的一項當期費用,并沒有計入產品的最終成本。而物料流量成本會計將廢棄物處理成本劃定為損失成本的一部分,成為負產品成本的一個重要組成部分。這樣的核算方法更有利于準確地反映產品成本,在生產過程中那些不能轉化為產品的物料都應該確認為負產品成本,打破了當下普遍使用的成本核算方法中對廢棄物成本定義的局限性。最后,從生態效益角度,現有的環境成本核算方法難以為企業提供有關造成環境污染、發生的潛在損失以及環境恢復等成本的信息,忽視了在生態效益方面對環境造成的污染及后續影響。有的企業僅僅為了削減成本,有很大的可能性會采取減少環境保護的投入,這種做法必將會引起環境的污染。因此目前的成本會計沒有真正地考慮企業對減輕環境破壞的信息需求,在廢棄物成本的計量上和環境影響的確認上都還有著極大的局限性。
(二)企業積極參與國內外市場競爭的需求
從國內來看,面對著日漸白熱化的市場競爭,企業內部資源使用效率的低下將會造成企業單位產品成本的相對增加,這就要求了公司必須選擇更合適的手段來提升企業資源整體的利用率,從而降低企業單位產品成本,提升企業的產品競爭力;另外,有些金融機構提供的貸款也要求企業提供環境評價報告書,評估后才能給予企業相應的資金支持;還有,社會公眾對企業應負的社會責任、環境保護責任也越來越重視,企業環境管理工作實施的好壞可能影響到產品的市場占有率等。因此從長遠利益看,公司應注重開展環境管理工作。從國際來看,各種有關環境保護的國際標準、國際宣言以及各國的法律法規相繼出臺,對企業環境管理的約束也越來越嚴格。企業在環境方面的管理工作已經獲得世界各國的高度關注,歐美等發達國家很早就已經對進入其國的某些外來產品進行了嚴格的有關環境認證。因此,WTO的某些環保方面的條款可能對我國商品的出口產生一定影響,由此會限制國內某些不符合環境標準的商品出口。在這種情況下,國內企業需要提高自身環保意識,加大相關環保方面的投入,建立健全環境管理體系,持續高效地改善破壞環境的行為,從而提升我國產品在國際上的綜合競爭力。然而,嚴格的高環境標準又將造成產品成本的增加,降低了產品在價格上的競爭力,影響了其產品順利打入國際市場。因此,如何平衡嚴格的環境保護標準與成本之間的關系,也成為了入世之后我國環保工作面臨的最難最新的挑戰。
二、物料流量成本會計核算方法的解析
物料流量成本會計定義了“正、負產品”的基本理念:把每道工序產生的產品劃分為正產品和負產品。正負產品按如下方式定義:正產品,即可以按照逐道工序向下流動的產生的半成品或者是產生的最終目標產品;負產品,即無法按照逐道工序向下流動的、除半成品以外的所有產品,在某道工序后就會退出該生產流程。物料流量成本會計把成本劃分為四類:材料成本、系統成本、能源成本、廢棄物處理成本。材料成本,不但包括正產品所需的原材料,還包括生產流程中所需要的各類媒介等。物料流量成本核算下規定把材料分類為主材料、副材料和輔助材料。主材料是指通過了上一道工序加工產生的半成品。由于在第一道工序流程之前沒有更前道的工序,因此第一道工序前投入的原材料即本道工序的主材料。副材料是指在當前這道工序進行過程中所新投入的材料,主材料和副材料在本道工序分配之后,形成的正產品成為下一道工序的主材料。系統成本,指直接人工成本、管理費用等。能源成本,主要指生產過程中設備所需的電費、燃費和加工過程中的冷卻水費用等。廢棄物處理成本,指生產過程中產生的廢水、廢氣、噪聲、廢渣等處理時所發生的費用。物料流量成本會計的核算原理,就是在生產產品過程中對產生廢棄物的各環節(即物量中心)進行分析,計量出每個物量中心全部物料的投入數量,并將此數量按照本環節的正產品和負產品進行分配,將正產品交給下一環節,而負產品則應直接退出整個生產流程。物料流量成本會計從數量、金額兩方面對生產過程中的所有物料投入、消耗、廢棄進行核算。通過記錄和分析物料在整個生產流程中的流動方向,計算出各個環節產生產品的正負比率,根據這個比率數據確定哪一環節產生的負產品較多。重點對該道工序的技術進行改進和升級,然后追溯負產品的成本構成和成本動因,通過引進和改進現有的機器設備和生產技術,增加正產品所占的比重,達到減少廢棄物處理成本的目標,從而使企業獲得經濟效益與環境效益同時最大化的雙贏目標。
三、實施物料流量成本會計取得的效果
針對不同生產環節可以將實施效果分為三類:1.可以改進生產車間的日常管理措施,從而提高基于管理指標的目標價值。2.可以較為準確地評估成本降低的效果。通過對車間里每一環節投入的所有原料的分析,追溯廢棄物或污染物的動因,確定各部門的各項環境成本的構成,從而更明確地對成本變化效果進行估價。3.可以對新產品的研發和設計進行改進。引入物料流量成本會計可以更準備地體現產出率,同時使設計者對每道環節的物料產出率有更明確的認識,從而為提高產出率、降低成本做出貢獻。
作者:郭銅奡單位:哈爾濱商業大學