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          資源流成本會(huì)計(jì)論文

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          資源流成本會(huì)計(jì)論文

          一、資源流成本會(huì)計(jì)的涵義

          資源流成本會(huì)計(jì),是在材料流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。這種核算方法通過對(duì)各道工序投入材料和能源的跟蹤和控制,可以看到資源的流向,對(duì)這些資源所流入的合格產(chǎn)品和廢棄物的成本進(jìn)行核算,核算的范圍更加全面細(xì)致,使管理者能夠更加清晰地看到廢棄物所應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本,發(fā)現(xiàn)廢棄物產(chǎn)生的根源,從而采取有效措施進(jìn)行改進(jìn),通過改變資源的流向,使資源流向更有利于企業(yè)的一面。該核算方法不僅對(duì)內(nèi)外環(huán)境成本分別進(jìn)行核算,而且將每個(gè)生產(chǎn)流程中的合格品和廢棄物所耗費(fèi)的成本分別進(jìn)行核算,使管理者能夠清楚明白地看到成本信息,對(duì)企業(yè)進(jìn)行更加高效地管理,把管理和核算結(jié)合到一起,不但節(jié)約了資源,而且企業(yè)也會(huì)獲利,有利于整個(gè)社會(huì)健康發(fā)展。

          二、文獻(xiàn)綜述

          眾多專家學(xué)者在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境方面得出了許多研究成果。肖序(2008)提出了資源流成本會(huì)計(jì)這一核算方法,從一種新的視角將經(jīng)濟(jì)和環(huán)境結(jié)合到一起,以相關(guān)文獻(xiàn)為前提,以實(shí)際案例探討其應(yīng)用,并構(gòu)筑模型;毛洪濤(2008)通過對(duì)資源流成本會(huì)計(jì)核算原理和核算方法的介紹,提出了如何提高資源的利用率;鄭玲(2009)研究了資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程,提出了將其應(yīng)用于更加廣泛的領(lǐng)域,更有效的減少廢棄物的產(chǎn)生;黃曉梅(2011)對(duì)資源流成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了更深一步的探討,分析其優(yōu)點(diǎn)和局限性;馮江濤(2013)詳細(xì)論述了在物質(zhì)流模式下對(duì)廢品損失的核算過程;馬雪(2013)分析了資源流成本會(huì)計(jì)中資源的流動(dòng)性。

          三、資源流成本會(huì)計(jì)的核算

          (一)核算原理

          資源流成本會(huì)計(jì)以流量管理為基礎(chǔ),把生產(chǎn)中所耗費(fèi)的資源,根據(jù)其流向,在各道工序中分類核算。資源流成本會(huì)計(jì)的典型特點(diǎn)就是把企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程劃分成許多個(gè)單元,也就是多個(gè)物量中心,把每個(gè)物量中心的產(chǎn)物分為合格品和廢棄物。合格品又有一個(gè)稱呼是正制品,而廢棄物與其相對(duì)的也被叫做負(fù)制品。這樣的劃分就可以發(fā)現(xiàn)哪些環(huán)節(jié)負(fù)制品產(chǎn)生的比較多,并分析是什么原因產(chǎn)生的,從而進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督管理,使資源能夠被利用得更加充分有效,使企業(yè)降低成本。

          (二)核算方法

          首先,把整個(gè)資源流動(dòng)的過程分成若干個(gè)物量中心。然后,對(duì)各個(gè)物量中心的輸出品進(jìn)行分類核算,通常將輸出品分為正制品和負(fù)制品。其中,正制品成本就是通常我們所知道的半成品成本,也就是被有效使用資源的成本,該成本即將被轉(zhuǎn)入下一個(gè)中心中,同時(shí)相應(yīng)的費(fèi)用也跟著結(jié)轉(zhuǎn);而負(fù)制品成本包括所耗費(fèi)的資源價(jià)值和應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用,也就是被浪費(fèi)的那部分資源的成本。其次,對(duì)生產(chǎn)的全部過程進(jìn)行跟蹤核算。逐層核算各個(gè)流程中的成本,本流程的成本由上一流程轉(zhuǎn)入的成本和新增加的成本構(gòu)成,本流程結(jié)束后再核算該流程中正制品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本,并將其直接轉(zhuǎn)到下一個(gè)程序中,如此循環(huán)下去,直到產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束為止。最后,將全部成本分為四類核算,包括材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本以及廢棄物處置成本。通過在各個(gè)物量中心中將這四大類成本分類核算,可以幫助管理者發(fā)現(xiàn)哪項(xiàng)成本在廢棄物中所占比重最大,進(jìn)而采取有效措施進(jìn)行改善。

          四、資源流成本會(huì)計(jì)的效用分析

          (一)可實(shí)現(xiàn)資源損失可視化

          1.材料損失可視化

          很多管理者認(rèn)為,企業(yè)已經(jīng)做到了對(duì)材料的監(jiān)控。然而,他們監(jiān)控的只是主要材料,忽視了對(duì)低值易耗品等輔助材料的監(jiān)控。這樣就導(dǎo)致只有一線員工才對(duì)材料的流失有所察覺,而制造部門和生產(chǎn)部門的管理者卻沒有察覺,因?yàn)樗麄兺ǔW⒁獾降闹皇菑U棄物處理環(huán)節(jié),而并沒有考慮到廢棄物到底是從哪里產(chǎn)生的。資源流成本會(huì)計(jì)通過對(duì)成本的細(xì)致核算,使得應(yīng)該由廢棄物負(fù)擔(dān)的資源浪費(fèi)清晰可見。管理者一直以來考慮的環(huán)境成本僅僅指的是內(nèi)部環(huán)境保護(hù)成本,而這種成本在總成本中只占了很小的比重,而資源流成本會(huì)計(jì)使管理者意識(shí)到外部環(huán)境成本的存在,使得與環(huán)境有關(guān)的各項(xiàng)成本都能被看到。

          2.制造損失可視化

          很多企業(yè)對(duì)于廢棄物處置成本,通常都是從整體層面控制,管理者一般很少意識(shí)到廢棄物循環(huán)再利用所產(chǎn)生的浪費(fèi),其中所發(fā)生的制造損失有時(shí)甚至超過了其出售價(jià)值。而資源流成本會(huì)計(jì)則對(duì)廢棄物所消耗的成本,廢棄物循環(huán)利用所產(chǎn)生的加工成本都進(jìn)行了核算,對(duì)企業(yè)的成本揭示得更加透徹,反映得更加真實(shí),通過對(duì)資源流向的細(xì)致分析,計(jì)算出廢棄物處理成本,循環(huán)利用成本,以及直接銷售所發(fā)生的成本,從而進(jìn)行比較,選擇最優(yōu)方案。

          (二)可實(shí)現(xiàn)多種目標(biāo)

          資源流成本會(huì)計(jì)既能反映數(shù)量信息又能夠反映成本信息,它不僅能夠進(jìn)行成本核算,而且也能夠?qū)M(jìn)行環(huán)境管理。資源流成本會(huì)計(jì)將整個(gè)生產(chǎn)過程看成一個(gè)資源流動(dòng)的體系,形成一套新的結(jié)構(gòu)模式,將資源的投入環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和廢棄物的處理聯(lián)系起來,更加系統(tǒng)的反映成本信息。由于該系統(tǒng)涉及的空間更加廣泛,反映的內(nèi)容更加精細(xì),因此可以實(shí)現(xiàn)多種目標(biāo)。首先,該核算方法可以提高資源的使用效率,它將各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本都核算出來,這樣就能發(fā)現(xiàn)哪些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的廢棄物較多,就可以針對(duì)具體環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的措施,減少廢棄物。其次,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)能夠用于定價(jià)決策,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,在管理利潤方面也可以應(yīng)用,這些方面資源流成本會(huì)計(jì)都能夠?qū)崿F(xiàn),只需要在原有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,通過用友軟件對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行一些調(diào)整就可以了。由此可見,該核算方法可以實(shí)現(xiàn)多種目標(biāo)。

          五、資源流成本會(huì)計(jì)的局限性

          (一)信息數(shù)據(jù)的取得和分析

          資源流成本會(huì)計(jì)在核算的時(shí)候,必須要獲得許多成本核算所需要的基本數(shù)據(jù),企業(yè)通常可以采用實(shí)地搜集和使用ERP系統(tǒng)搜集的方法來獲取這些數(shù)據(jù),而后者則更加方便和準(zhǔn)確。但是,目前開發(fā)出的軟件很難將生產(chǎn)的各個(gè)流程聯(lián)系起來,這樣便會(huì)對(duì)匯總信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響,因此,設(shè)計(jì)出能夠適應(yīng)資源流成本會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)也是應(yīng)該解決的問題。這種信息系統(tǒng)應(yīng)該將每個(gè)環(huán)節(jié)都聯(lián)系起來,甚至可以進(jìn)一步伸向消費(fèi)環(huán)節(jié),能夠?qū)φ麄€(gè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行核算。同時(shí)為了使企業(yè)的效率進(jìn)一步提高,還要考慮創(chuàng)建一個(gè)分析系統(tǒng),將收集的數(shù)據(jù)自動(dòng)分析,并形成相關(guān)報(bào)告,提供一個(gè)綜合方案,這樣企業(yè)才會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以,要使該核算方法能夠得到進(jìn)一步推廣,就必須建立一個(gè)整體聯(lián)系密切的信息處理系統(tǒng),使得需要的信息能夠得到及時(shí)的獲取、處理和分析。

          (二)核算對(duì)象和物量中心的確定

          資源流成本會(huì)計(jì)在核算對(duì)象和物量中心的確定上并不是隨意的。該核算方法雖說適合任何情況的生產(chǎn),但是最好還是在單一生產(chǎn)線下應(yīng)用,因?yàn)槿绻a(chǎn)的產(chǎn)品過多,費(fèi)用分配的難度也會(huì)相應(yīng)增加,可能會(huì)導(dǎo)致結(jié)果不準(zhǔn)確。當(dāng)發(fā)現(xiàn)了廢品率較高的生產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí),對(duì)于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)流程,改進(jìn)的措施則更具有針對(duì)性,如果品種繁多,則很難尋找出是哪種產(chǎn)品產(chǎn)生的廢品最多。設(shè)置多少個(gè)物量中心以及在哪里設(shè)置合適,都要認(rèn)真地考慮。如果設(shè)置的數(shù)量太多,得到的信息雖然更加準(zhǔn)確,但是工作量也相應(yīng)增加了,從而增加了間接成本;但是如果劃分的數(shù)量太少,又不能對(duì)成本進(jìn)行精確地反映,有些需要的信息不能充分地得到。因此,核算對(duì)象和物量中心是否能夠選擇合理會(huì)對(duì)該核算方法的有效性產(chǎn)生一定的影響。

          六、資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和建議

          (一)未來的發(fā)展

          資源流成本會(huì)計(jì)最開始主要是應(yīng)用于制造業(yè),因?yàn)槠渖a(chǎn)過程比較簡單,容易發(fā)現(xiàn)資源浪費(fèi),也很容易找到降低成本的方法。但是隨著資源流成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,這種核算方法在其他領(lǐng)域也有所涉及,其中在組裝行業(yè)就得到了應(yīng)用,并且發(fā)揮了很大作用;在中小企業(yè)中,雖然產(chǎn)生廢棄物的數(shù)量比較少,但是所負(fù)擔(dān)的成本卻很多,資源流成本會(huì)計(jì)這種核算方法,就可以發(fā)現(xiàn)成本損失的根源,可以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。因此,該核算方法以后可能會(huì)發(fā)展到組裝行業(yè)、中小企業(yè)甚至更廣的范圍,將對(duì)更多的領(lǐng)域做出貢獻(xiàn)。資源流成本會(huì)計(jì)最初是核算一個(gè)企業(yè)各個(gè)物量中心中的廢品損失,但現(xiàn)在已經(jīng)將這種模式應(yīng)用到上下游企業(yè)中,當(dāng)所產(chǎn)生的資源浪費(fèi)發(fā)生在兩個(gè)以上企業(yè)時(shí),采用這種方法可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生廢棄物較多的企業(yè)。因此,該核算方法也可以在相互聯(lián)系的多個(gè)企業(yè)中被應(yīng)用。想法雖好,但也有一定的困難,但為了對(duì)環(huán)境做出一些貢獻(xiàn),企業(yè)應(yīng)該考慮在這方面的發(fā)展。

          (二)實(shí)施建議

          資源流成本會(huì)計(jì)通常是對(duì)各個(gè)生產(chǎn)流程中正、負(fù)制品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本進(jìn)行核算,對(duì)保護(hù)環(huán)境方面和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面已經(jīng)做出了較大的貢獻(xiàn),如果能將其應(yīng)用到計(jì)劃和預(yù)算中,更能發(fā)揮更大的效用。為使其向該方向發(fā)展,可以將其應(yīng)用于現(xiàn)場(chǎng)管理中,根據(jù)核算出來的廢品率預(yù)先設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),用實(shí)際的結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比,找出偏差,并通過對(duì)現(xiàn)場(chǎng)事項(xiàng)的視察提出改善的措施;也可應(yīng)用于工程部門,生產(chǎn)工程部門可以根據(jù)核算的結(jié)果,選擇改革的重點(diǎn),決定應(yīng)該優(yōu)先改進(jìn)的設(shè)備和工藝,并且可以做出經(jīng)濟(jì)可行性分析;也可應(yīng)用于新產(chǎn)品的開發(fā),通過核算可以反映出各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效率,設(shè)計(jì)師可以針對(duì)效率低的環(huán)節(jié)進(jìn)行改善,設(shè)計(jì)出能提高成本效益的產(chǎn)品,并做出合理預(yù)期。同時(shí),為了完善該核算方法,還要對(duì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn),并在不斷的實(shí)踐過程中在其他方面完善該方法。

          作者:高月 單位:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)

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