會計職業影響原因

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編者按：本論文主要從會計職業判斷的內容和程序；培養會計人員職業判斷能力的途徑等進行講述，包括了會計職業判斷的內容、會計職業判斷的程序、轉變思想觀念，培育職業判斷意識、提高綜合素質，培養終生學習的能力、加強實踐訓練，提高解決實際問題的能力、加強職業道德的修養、我國會計改革的最終目標是實現與國際會計的協調和趨同，以會計準則指導會計工作等，具體資料請見：

【摘要】社會經濟的發展使會計環境復雜多變，不確定性經濟事項日益增多。文章從會計職業判斷的概念、影響因素、主要內容和解決問題的程序以及如何培養會計人員的職業判斷能力方面作了分析，具有非常重要的現實意義。

【關鍵詞】會計職業判斷；影響因素；內容；程序

進入21世紀，經濟的發展使企業間競爭日趨激烈，企業面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計環境和會計處理對象日趨復雜。另一方面，新會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運用專業理論知識和實踐經驗進行判斷，以對企業發生的經濟活動進行恰當的處理，合理有效地反映企業財務狀況與經營成果，為企業投資者和經營者提供準確的會計信息。因此，會計人員需要有敏銳、準確的職業判斷能力，如實地確認和計量資產、負債的價值和當期損益等財務狀況，以提高本單位的會計信息質量。

判斷就是要給具有不確定性的事項尋找結論。任何事項只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會計人員的職業判斷，是指會計人員在面臨不確定經濟事項的情況下，在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，依據企業的會計環境和經營特點，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

一、會計職業判斷的內容和程序

（一）會計職業判斷的內容

會計職業判斷的內容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會計原則的選擇與協調、會計政策的選擇和會計估計方面。從會計流程看，從識別會計憑證，判斷其真實性、合法性、完整性到判斷經濟業務的性質，作出正確的會計處理；再到合理地設置賬簿并登記；再到組織財產清查和賬簿的核對；最后編制財務報告，每個步驟都需要不同程度的職業判斷才能完成。不過其中有很多屬于簡單的、重復性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判斷會計人員在實務中隨著經驗的積累大都能純熟地運用。判斷的難點主要在會計處理方面，特別是復雜的、具有不確定性的事項，研究的關注點主要在此。

從會計業務處理看，會計職業判斷涉及確認、計量、記錄和報告各個環節。確認主要是判定經濟業務或會計事項能否進入及何時進入會計系統，并作為何種會計要素反映，且通過應予歸屬的具體會計科目加以明確認定。計量主要是計量單位和計量屬性的判斷，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性則主要在歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值之間進行判斷選擇。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用，相對比較簡單。報告主要是判斷在報表體系中應反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。

（二）會計職業判斷的程序

雖然會計職業判斷的內容繁雜、復雜程度不同，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟，包括：

1.理解問題。會計人員要對相關的事項和環境有清晰的認識，了解與問題有關的所有信息，包括問題本身的信息以及產生的前因后果方面的信息等。對于一些復雜事項，如復雜的租賃合同、復雜的促銷方案等，由于其涉及多方面關系，有時還需借助圖表等輔助方式，來描述事項中涉及的相關各方關系，以幫助全面理解問題。

2.確定目標。該目標是針對具體判斷事項而言的，即明確對什么作出判斷、判斷結果應實現什么目的等。如某電器銷售企業將自己銷售的電冰箱等商品暫時供員工休息室使用，過一段時間后再將其作為商品銷售，那么該商品是應確認為固定資產還是存貨；其應攤銷的價值如何確定；并估計其攤銷期限、方式等，都屬于具體的判斷目標。對于復雜事項，有時還需把整個問題分解為較簡單的子問題來分別解決。明確判斷目標，可以指導會計人員圍繞目標有效地搜集信息。

3.提出備選方案。即可能的判斷結論。如前例中的確認問題，就可提出“該電器應確認為固定資產”和“該電器應確認為存貨”兩個備選方案。這一階段受人的知識經驗的影響較大，對同一問題，不同的人可能會提出不同的備選方案；同一個人隨著信息的獲得，對備選方案也可能會修改和補充；專家較新手更易提出恰當的備選方案。同時，對確定的、簡單的問題比對不確定的、復雜的問題更易形成恰當的備選方案。

4.收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標準來比較。可選擇的標準包括既定的標準、該公司過去的情況、行業中其他公司的情況以及類似事件的結果等，其中既定的標準是最常用的。會計職業判斷中的既定標準主要是指權威機構的專門規則和制度，在我國主要是各種財經法規、會計準則、會計制度以及證券監管條例等。針對備選方案中涉及的項目，會計人員應對這些專業文獻進行搜索，收集與其有關的論述。但如果會計人員對判斷標準所涉及的文獻非常熟悉，這一步也可能被省略。對于其他標準，會計人員則需要收集其他的相關資料。如要估計公司的壞賬準備就需收集公司過去應收款項回收情況的資料；要對未來事項作出判斷就需收集有關現實和未來可能情況的資料等。其次，收集信息還應具有導向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產公允價值的信息。再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。信息收集過程同時也是進一步認識問題的過程，如果發現原備選方案或擬確定的標準并不恰當，就要進行必要的修改，然后再補充收集信息。

5.確定標準。它是指根據所收集的資料，經過分析評價后確定的具體適用標準，如會計準則中的某一具體論述。在沒有明確的法規標準的情況下，行業慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標準。有時判斷標準也可能不太明確，如對未來不確定事項的判斷，采用的標準就是對未來事項的預測值或估計值。確定恰當的標準非常重要，選擇失當就可能導致判斷的失誤。

6.分析比較。即將判斷標準和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象（某一備選方案）與判斷標準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標準排列起來后衡量其各自的優劣，它用于有多種方案均可選擇時的最佳方案的確定。

7.得出結論。即作出最終的斷定、估計或選擇。

以上是會計職業判斷過程的通用模式，它們總體而言保持上述的順序，但有時也會根據問題的特點和復雜程度作適當的調整與省略，有時還會從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環。

二、培養會計人員職業判斷能力的途徑

（一）轉變思想觀念，培育職業判斷意識

我國會計改革的最終目標是實現與國際會計的協調和趨同，以會計準則指導會計工作。而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規定的業務，還能合理判斷規定不明或沒有規定的業務。但在長期的會計實踐中，我國一直沿用行業會計制度來規范會計行為，會計人員只需根據會計制度的明確規定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執行，沒有主動性和積極性。面對新形勢的要求，會計人員應轉變觀念，適應會計改革的需要，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，改變過去按部就班的舊習，更新思維方式，增強職業判斷意識。此外，新的會計準則對許多會計的核算處理，只作了原則性要求，賦予企業和會計人員很大的會計政策選擇權，為會計職業判斷提供了空間，更要求會計人員要培育自身的公允判斷的能力。

（二）提高綜合素質，培養終生學習的能力

首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習，提高職業技能。基礎理論可以指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，會計人員不僅要豐富和更新在專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力。最后，在知識經濟年代，知識更新周期越來越短，新的經濟業務的大量涌現，新政策、法規、制度也不斷出臺，就如這次新會計準則體系，新增內容相當多。會計人員如果不具備繼續學習的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上一定的職業判斷能力，恐怕連基本的會計處理也掌握不了。美國會計教育改革委員會（AECC）在其第一號公報《會計教育的目標》中就強調“學校會計教學的目的不在訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在培養他們未來成為一個專業人員應有的素質”。因此，終生獨立自學能力就成為會計專業人員生存與成功的必備條件。

（三）加強實踐訓練，提高解決實際問題的能力

會計人員的職業判斷能力必須通過不斷訓練、長期積累才能形成。職業判斷是在一定的環境下進行的一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環境的能力，才能作好職業判斷，而這種能力需要會計人員在實踐中不斷的逐步積累。會計人員對于任何一個會計處理，都要學會分析、判斷、綜合、總結，養成一種良好的思維習慣，通過不斷訓練和積累，使職業判斷能力得以形成并不斷提高。

因此，職業判斷能力從根本上來說是一種職業培養、職業訓練的結果，只能通過持續、不間斷地培養、訓練，不斷積累才能形成。

（四）加強職業道德的修養

會計人員的職業道德對會計的職業判斷尤為重要。在過去的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發揮的余地，會計的錯誤只表現為賬面數字的錯誤。然而，新的會計準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予企業很大的自由裁量權，為會計職業判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業人員，如果會計人員道德缺失，會計職業判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐、隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。會計職業道德規范包括愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。