探求企業會計內部控制的問題和辦法

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一、中小企業目前內部控制現狀

(一)中小企業內部控制制度在設計上存在缺陷

我國中小企業的內部會計控制制度在設計時并沒有針對性，也沒有從企業自身的實際情況出發來考慮制度的實用性。例如：當企業要具體執行內部會計控制制度時，往往處于對企業成本效益的考慮而忽視了對該制度的執行。另外，中小企業的內部控制制度還不夠健全，并未完全覆蓋到企業的所有人員和部門，也沒有完全滲透到企業的各業務領域中。特別是在中小企業的財務部門，更是不能嚴格遵守會計內部控制制度。例如：有的中小企業的會計工作秩序混亂、核算不真實、會計信息嚴重失真、缺乏正常的印章分管制度、并沒有充分考慮會計人員的分工及內部牽制原則等。

(二)中小企業對內部控制制度的執行缺乏力度

中小企業雖然已經建立了內部控制制度，但是在執行的過程中經常出現責權不清的問題。由于很多中小企業是由一個經營者或幾人合伙建立的，在企業內部存在著一些“自由”區域，即：看到問題誰都想管、誰又都不管。當這些自由區域出現問題后，相關責任人之間往往是互相推卸責任，最終使問題得不到解決，而出現不了了之的結果。由于相關負責人之間缺乏相互溝通，經常出現資源的浪費和決策上的失誤。例如：由于缺乏對現金的嚴格管理而導致資金的閑置和不足，影響了企業生產資金的正常周轉和使用。再例如：由于企業應收賬款的緩慢回收，造成資金的回收困難。還有對存貨的薄弱控制造成資金的呆滯。甚至有的企業出現了嚴重的費用支出失控問題，給企業的發展帶來了潛在的虧損和經營的損失。這些嚴重的問題都給企業的發展帶來了嚴重的負面影響，對企業的持續、健康的發展帶來了阻礙。

(三)中小企業存在著規模小、資產少及機構設置簡單等問題

由于中小企業的生產規模較小，不能像大型企業那樣在崗位設置、人員分配等方面做到科學、嚴謹、周到的不相容職務的分離原則。經常會出現企業的負責人直接負責企業的業務，權利極少分離。另外，由于企業的投資者又是企業的經營者，企業發生的各項經濟事項與企業的經營者本人及家庭事項經常混淆在一起，造成企業資產與權益的混亂，給企業的正常會計核算工作制造了障礙。

(四)中小企業人才匱乏

近年來，由于我國很多中小企業在對工作人員的選用上比較相信血緣關系，并沒有將人才的選擇放在第一位。例如：對企業會計人員的選擇、很多中小企業的管理者一般均由企業經營者的親屬來擔任。這樣的財務管理隊伍基本素質差，不具備專業技術和知識，缺乏對相關的財務法律法規了解，無證上崗的現象較為嚴重。這樣的用人制度造成企業的會計人員參差不齊。對于那些具有真才實學的專業人才由于得不到重用，經常會離開企業另謀高就。企業會計隊伍的參差不齊助長了會計信息失真現象的發生，為企業的整體會計控制制度的貫徹與執行帶來了很多隱患。另外，中小企業往往站在成本的角度來考慮，對員工的培訓及后續教育、思想道德不重視，這樣也造成企業財務人員素質的與大型企業財務人員的差異。

二、中小企業存在內控問題的主要原因分析

(一)企業管理層認識上的不足

我國中小企業的領導者在創業初期的文化素質都不高，受周邊環境的影響，一般都是憑借自己的感覺來管理企業，缺乏現代化企業管理的新理念及新科技，忽視了對企業內部控制的完善與建立。并沒有站在長遠效益的角度來認識企業內部控制的重要性。

(二)缺乏健全的人事制度

中小企業由于其規模小、資金缺乏等現實問題的存在，使得企業所能承受的薪酬水平不高，內部管理十分混亂。這樣中小企業就很難為企業引進適用性的人才，而已經在企業中工作的人才則因為不健全的人事制度和薪酬制度而離開企業。另外，中小企業不健全的激勵制度并不健全，不重視企業文化的建設，不重視對企業員工的精神激勵，即使企業存在有效的激勵機制，但是由于執行效果較差，只是將考核、檢查停留在了表面。

(三)缺乏有效的內部控制監督

目前，我國大部分中小企業的內部控制監督機制嚴重不足，很不到位。這是由于大多數中小企業對內部控制監督的不重視，我國現行的法律法規對中小企業要求的不規范造成的。另外，中小企業的會計基礎工作比較薄弱，中小企業所能承受的審計費用有困難，造成會計師事務所不愿意接受中小企業的審計業務。

三、加強中小企業內部會計控制的對策

(一)為企業營造出良好的內控環境

中小企業內部會計控制制度的正確執行離不開其設計的合理與科學，也離不開高素質的員工的配合。因此，必須為中小企業的內部控制創造一個良好的氛圍，這是企業內部控制的基礎。企業良好內控環境的建設與營造可以從以下幾方面來著手。第一，企業的領導人必須先更新控制觀念。在企業管理中樹立起現代企業管理理念，注重企業文化建設，通過企業文化的建設來不斷影響企業員工的意識和行為方式，是現代企業管理的理念深入人心，使企業內控得到充分、全面的落實。第二，不斷完善中小企業的組織結構。中小企業雖然規模較小，但是，在設置組織結構時必須充分考慮到合理性、職能的明確性、各部門之間的相互制約性等原則，保證的各項經營活動、管理活動都能得到有效的發展。重視對企業人力資源的管理。企業內部控制的完成是需要由人來實施的，所以必須在企業內部建立起良好的內部控制環境的前提是必須加強對人力資源的管理。樹立起全新的人才管理理念，建立以人為本的人力資源管理思想。中小企業由于在用人機制上比較喜歡利用親緣關系、血緣關系，所以，在人才的聘用上必須突破這一點，逐漸建立起適合企業發展的專業人才體系，關心員工的生活，并盡力滿足員工的精神需求、物質需求，為企業留住人才。第四，重視對企業文化的建設。良好的企業文化氛圍為企業的內部控制奠定了環境氛圍。

(二)在企業內部建立起一個有效的會計控制系統

對于中小企業而言，必須在企業內部建立起完善的會計制度。例如：為了避免企業資產與權益之間的混淆，當企業財產與個人財產之間發生相互占用的問題時，必須設置往來賬戶加以核算。中小企業的規模較小，機構簡單，企業工作人員少，所以，不必在中小企業中設立專門的財務部門，可以只設置一名財務主管、一名會計人員、一名出納人員。但是對于這三者之間的職責劃分必須設分清晰，不能出現職責相容的現象。例如：在設置財務人員時，可以講出納與稽核的職責分離、出納與總賬和明細賬之間的分離等。我國中小企業在我國國民經濟中所發揮的作用越來越大，我國的稅務部門、銀行的信貸管理部門、中小企業的投資者對中小企業的會計信息提出了需求，因此，中小企業在制定會計準則時必須將目光投在企業的內部對信息的需求和稅務部門對企業會計信息的需求上。另外，中小企業必須對企業的財務做出合理、科學的預算。瞬息萬變的競爭市場，迫使中小企業必須加強對各項經濟活動的正確決策和對企業資源的量化及合理配置的控制與實施力度，全面促進企業發展戰略目標的實現。

(三)提高企業財務人員、內部控制人員的綜合素質

中小企業內部控制的制定與實施需要依靠人的力量來完成。由于中小企業的員工普遍存在素質較低的現狀，企業必須結合自身的實際，及時建立企業員工的培訓機制。例如：加強對會計人員的繼續教育培訓、職業道德培訓、會計法律法規培訓、企業內部控制培訓等。通過這些有效的培訓來逐步提高會計人員的業務素質和道德素質，提高企業會計信息的準確性。為了提高企業內部控制的執行效果，這就對企業人員提出了新的要求：不僅要具有良好的責任心，堅持一絲不茍的工作作風，還要具備相應的工作能力，能夠使自己完全勝任本職工作，承擔起企業內部會計控制的重任。中小企業要想提高效率必須采取有效的激勵方式來充分調動員工的工作積極性、主動性、創造性。例如：將企業會計人員的獎金與其工作質量掛鉤，對于違反會計控制制度規定的，并導致企業會計信息失真的會計人員，一定要給與其經濟處罰。

(四)對中小企業的外部監督力度加強

中小企業的會計規范化工作在需要企業自身努力地同時，還需要國家、社會、政府等各方面的外部監督，只有企業的內部與外部互相配合、努力，企業會計的工作才能實現規范化。因此，政府、國家、社會必須加大對中小企業監督檢查的力度。例如：財政部門要做好對中小企業會計人員的監督檢查工作，對會計人員的職業道德、業務水平進行定期培訓。稅務部門要不斷改進對中小企業的工作態度和稽核方式，在為中小企業營造公平、公開、公正的納稅環境上做出努力。總之，我國現代中小企業的發展目標、經營目標、市場競爭力的提高都離不開企業內部會計控制工作的開展。因此，為了中小企業的持續、健康發展，保證我國經濟結構的完整，促進中小企業戰略發展目標的實現，必須不斷完善中小企業的會計內部控制，完善中小企業的管理體制。

作者：錢有華單位：泰州市婦幼保健院