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為保證公路工程建設內部審計工作的有序高效開展,發揮出內部審計在公路工程建設中的控制、監督和咨詢作用,必須堅持以下五項原則。
1.獨立性原則
獨立性是公路工程建設內審工作的首要原則。只有享有充分獨立性的內部審計機構才會客觀公正地做出審計結論。因而,內部審計部門必須作為公路建設單位的獨立專門機構來運轉,內部審計人員也必須以內部審計部門的專職人員而不能以財務或其他部門的兼職或掛職人員來開展工作。同時,其辦公經費必須保證單位董事會的直接供給而不能由下屬部門劃撥。只有堅持機構、人員、資金的充分獨立性,公路工程建設內部審計工作才能得以順利推進和開展。
2.權威性原則
依據《審計署關于內部審計工作的規定》中相關法規條款規定,工程建設內部審計享有國家授予的權力并具有法定權威性。因而,公路工程建設內部審計工作必須不斷通過審計成果的科學性來確立其執法的權威性。對于審計中查處的問題不回避、不掩蓋遮飾,以審計通告、審計建議、審計處理等公開方式樹立審計成果的權威性和科學性,確保內審工作的權威作用和監督成效。
3.針對性原則
每項內部審計任務都要有其特定的審計目標,而不是漫無邊際的盲目審計。因而有針對性地開展內部審計活動就成為公路工程建設內部審計的重要原則。無論是招投標審計,還是績效審計,或是工程變更審計,都需要針對審計對象和審計范圍的不同來采用不同的程序和方法,不能千篇一律地進行套路審計。缺乏針對性的內部審計工作而無法實現審計目標和發現建設中的管理問題,起不到監督糾過的作用。
4.法制性原則
內部審計工作必須以國家財經法律法規、政策制度為準繩和規范,遵循法制性原則。在內部審計工作中,判斷經濟活動的合法性、合規性的唯一標準就是國家現行的法制體系,一切偏離國家法律法規約束軌道的行為都是為社會所不允許的和違法的,是必須予以揭露和糾正的重大事項,也是內部審計工作的重點。工作中,要求內部審計人員堅持具體問題具體分析的工作思路,謹慎而恰當地依據法律法規作出處理。
5.保密性原則
由于內部審計工作需要接觸大量重要的經濟情報和財政情報資料,一旦泄露會給國家或單位集體造成不可估量的損失,因而保密性原則成為內部審計工作必須遵循的職業道德原則。內部審計人員對在審計工作中獲得的任何經濟信息和情報都不能成為其及其親屬謀取私利的工具,更不允許向第三方泄露謀利。這一原則也成為內部審計工作保密紀律要求的職業精神最佳體現。
二、內部審計工作策略
開展好公路工程建設內部審計工作,在遵循上述工作原則的基礎上,還必須掌握靈活的工作策略以保障內部審計工作的質量和效果。結合公路工程建設內部審計實際需要,當前公路工程建設內部審計工作策略主要有以下幾個方面。
1.內部審計職能堅持監督防弊與管理咨詢并重
公路工程建設內部審計不應只把活動內容集中在財務數據的真實性、合法性檢查及基建程序完整性、合規性的監督上,需要把審計職能進一步前移,對公路工程建設項目投資的合理性、投資回報率與社會基準收益率的比較、投資建設方案的技術經濟分析等內容作進一步的審計分析,從而為公路工程建設的風險控制提供良好的咨詢服務。只有這樣,交通運輸部在《交通行業內部審計工作規定》中賦予內部審計部門的“獨立監督和咨詢服務”職能才能得以有效落實,使“公路工程建設及所屬單位經濟管理和效益情況、建設資金管理使用情況內部審計”的核心監督和咨詢使命得以完成。
2.內部審計堅持事前、事中、事后的全過程
審計公路工程建設內部審計工作不能僅僅停留在事后審計階段,而更應側重于對公路工程建設的事前預防和事中控制審計,對公路工程建設單位采取全過程、全方位的監督和評價。對公路建設單位的采購計劃、生產計劃、投資計劃、進度計劃的合理性與科學性進行分析評估,發揮審計的前瞻性作用,將工程建設風險降到最低限度;事中對公路工程建設中的質量管理、設備管理、開支去向的合規性和規范性進行過程審計,及時發現建設過程中各個環節存在的問題并不斷糾正改進,促進內部控制水平的提高;事后審計不能僅僅停留在對審計內容的簡單評價與檢查,而要將審計發現與以往類似事件的后果進行對比分析,總結出經驗教訓和今后改進的方向,為未來的內部控制工作提供借鑒,使內審工作效率不斷提升。
3.分清輕重緩急,科學安排內部審計
計劃公路工程建設管理工作和內部控制活動是一項龐大的系統工程,涉及公路工程建設中計劃、采購、生產、財務、統計、檢驗等各個環節和各個部門,因而內部審計工作的開展必須根據內部控制體系的預警系統提示和預警征兆,分清需審計事項的輕重緩急,制定出合理的內審計劃,根據內審部門的實際力量和審計事項對公路工程建設的重要性及危害程度大小決定出審計任務的先后順序,保證審計工作的重點突破、審計效益優先的目標順利實現。工作中通常采用層次分析法對影響審計項目重要性的因素(如上級領導指示、審計事項風險大小、危害性水平高低、造成損失價值大小等指標)進行權重分析,通過決策分析法確定出審計計劃執行的先后順序,然后集中力量分步驟地完成計劃內的審計任務,實現審計效益的最大化。
4.配置好部門人才結構,提升內部審計人員綜合素質
隨著公路工程建設內部審計職能的拓展,僅靠單一的財務管理專業人才無法滿足公路工程建設內審工作業務開展的需要,而工程管理、工程技術、安全管理、安全技術、設備管理、人力資源管理、財稅管理等各相關專業的知識也需要補充到內部審計人員專業組合中,這樣才能在公路工程建設項目審計、設備采買及維修折舊審計、人員績效審計等不同內容的審計活動中創造出優秀的、有專業深度的審計成果來,為單位管理運營和內部控制發揮最大的審計監督和咨詢作用。《國際內審實務標準》規定,內部審計人員不必成為各種專業知識都具備的全才和通才,但在個人職業成長生涯中必須把自己鍛煉成為某一專業方向的專家。因而,不斷加強對審計業務需要的專業學習是提升自身審計能力所必須的。只有不斷進行知識更新,才會在未來的審計業務中立于不敗之地,較好地完成預定的審計任務。當內部審計部門面臨專業人才缺乏時,部門領導人可以考慮聘用社會專業人員協助完成內部審計任務,但絕不能雇傭被審計部門的專業人員參與,否則將失去客觀性和獨立性,達不到應有的審計效果。
三、內部審計策略成效分析
公路工程建設過程中通過應用內部審計策略,為公路工程建設發展起到了很好的監督和咨詢管理作用,使公路工程建設資金較好地實現了投資目的和社會服務功能,杜絕了營私舞弊及虛報冒領等腐敗現象的發生。如2010年,在對國貸資金基本建設項目基建程序內部審計過程中,對交通運輸部投資的35個項目基建程序的缺陷及不足之處及時進行了指正和改進督導,使國貸資金建設程序規范化、科學化發展,在國家發改委進行的農村公路建設資金審計檢查中,受到了審計組專家的一致好評,打造了“陽光工程”的美譽和“廉政為民”的公路建設形象。2011年,在一線穿路工程前期立項審計過程中,對不同方案的技術經濟指標比選內容的合理性進行了驗算審核,調整了3個標段的不合理結構設計,直接節省投資金額在300萬元以上,取得了較好的經濟效益。2013年,在對質量監督工作績效審計過程中,內部審計人員對質量監督過程中的控制水平低效能環節進行了30余處指正修改,從根本上提高了辦事效率和監督成效,監督效能較以往提高了45%以上,監督覆蓋率較過去提高了60%,受監項目質量等級優良率提高了5個百分點,實現了“重點部位全覆蓋、關鍵環節全監察、違規環節全整改”的三全功效,大大提升了質量監督效率,有效保障了公路工程建設質量,實現了績效提高的審計目標。在國家政策大環境、大市場形勢下,公路工程建設需要通過內部審計活動不斷規范建設行為,提高運營效率,更好地服務國家經濟建設。在市場瞬息萬變、產業政策適時調整的改革背景下,內部審計策略也應該與時俱進,在堅持原則的基礎上不斷創新發展,深入研究,以更好地適應內部審計工作需要,發揮內部審計工作更大的指導作用。
作者:郭志東單位:天津市薊縣交通局