施工企業內部審計論文
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1價值增值與價值鏈之間的關系
價值增值是指通過經營和管理活動，把低投入轉化為高產出，不僅僅局限于盈利，還體現于無形資產增值、技術含量增值、社會效益增值、團隊能力增值等等，一般用貨幣來衡量。企業要生存和發展，必須為企業的股東和其他利益集團包括員工、顧客、供貨商以及所在地區和相關行業等創造價值。如果把“企業”這個“黑匣子”打開，我們可以把企業創造價值的過程分解為一系列互不相同但又相互關聯的經濟活動，或者稱之為“增值活動”，因此，價值鏈實質上就是價值增值的總和。從價值鏈角度看，價值增值活動主要包括基本增值活動和輔助性增值活動兩大部分。企業的基本增值活動，即一般意義上的“生產經營環節”，如材料供應、成品開發、生產運行、成品儲運、市場營銷和售后服務。這些活動都與商品實體的加工流轉直接相關。企業的輔助性增值活動，包括組織建設、人事管理、技術開發和采購管理。這里的技術和采購都是廣義的，既可以包括生產性技術，也包括非生產性的開發管理，例如，決策技術、信息技術、計劃技術；采購管理既包括生產原材料，也包括其他資源投入的管理，例如，聘請有關咨詢公司為企業進行廣告策劃、市場預測、法律咨詢、信息系統設計和長期戰略計劃等。
2價值鏈視角下內部審計價值實現價值增值的途徑
經濟學認為企業目標就是企業價值最大化，從價值鏈視角下，所謂的企業價值最大化就是價值鏈的最大化，價值鏈的最大化體現于對價值鏈上的環節優化和整體優化。企業的各項基本職能活動可以看作是價值增值活動，按照價值鏈理論設計企業組織，只有能為企業帶來價值增值的部門才有存在的必要。內部審計作為企業組織管理的控制環節，也必須適應這種要求，為企業價值增值服務。
2.1內部審計對價值鏈上的環節優化
2.1.1監控風險管理在日益激烈的商業競爭中
企業在價值鏈條上的各環節都存在經營風險，企業面臨的經濟利益越大，所形成的經營風險就越高。內部審計在風險管理中扮演者不可或缺的角色，了解業務流程，熟悉風險管理的薄弱環節，并參與風險管理過程，改進已有的風險管理模式和制度，幫助企業實行事前控制，從而減少或避免損失，實現某一環節的價值增值。
2.1.2改善內部控制內部審計
需要對價值鏈流程上的各環節進行分解和分析，并對價值鏈上的環節進行逐一審計，發現內部控制的缺陷和不足，并上報相關部門，提高管理層對內部控制的重視，防范風險，提高經營業績，實現價值鏈各環節的價值增值。
2.2內部審計對價值鏈的整體優化
2.2.1內部審計參與公司治理相關法律
明確規定了內部審計參與公司治理的權力與業務范圍，內部審計人員掌握相關的基本知識和技能，又對公司的經營業務非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業大局出發，按照一定的審計程序，對企業的經營目標、決策程序、投資過程及結果進行評價，并應用于企業的公司治理，幫助完善企業的公司治理機制，實現價值鏈的整體增值。
2.2.2內部審計的威懾作用
內部審計的間接價值主要體現在參與公司治理過程中的威懾作用。無論內部審計是否發現了問題，但因在公司治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效，加強了價值鏈各環節的聯系，實現了價值鏈的整體增值。
3施工企業的價值鏈分析
3.1施工企業價值鏈
根據價值鏈理論，價值增值活動分為基本增值活動和輔助增值活動。在施工企業價值鏈中，基本增值活動包括：項目承攬、施工準備、項目施工、竣工交驗、保修服務，輔助增值活動包括：企業基礎設施、人力資源管理、技術開發、采購。施工企業的基本增值活動和輔助增值活動都對企業的利潤產生了影響，只不過對利潤的影響程度和作用各不相同。施工企業內部審計可以通過對企業內部價值鏈的分析，找出戰略環節，確定在價值鏈中那一環節的耗費最大、風險最高，制定有效的風險控制機制和內部控制制度。
3.2施工企業價值鏈主要環節分析
3.2.1項目承攬環節
項目承攬環節主要是分析投招標企業的主觀條件和客觀條件，進行投招標報價，要加強項目承攬環節的管理，需要組建一個專業化的團隊來進行項目承攬環節的工作，需要考慮設計意圖，施工現場地上地下條件，當地的地理、氣候、水文條件，建設單位及其人的基本情況、勞動力的情況、建筑材料、機械設備等的市場供應價格，各項法律法規制度，競爭對手的情況等。
3.2.2施工準備
環節施工準備階段的主要任務是對項目的具體實施制定各種方案、措施、規劃和目標。包括施工技術準備、物資條件準備、施工組織準備、現場施工準備、企業施工預算。
3.2.3項目施工環節
施工環節是在施工企業價值鏈中過程最長的一個環節，這一環節投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關鍵環節主要包括進度控制及管理控制、施工質量控制、材料設備控制、施工過程控制、工程成本控制等。因此，這一環節必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對項目嚴格實行目標責任成本管理、獎罰分明，充分調動全體參建人員積極性。
3.2.4竣工交驗環節
國內建筑行業普遍的問題是項目施工過程中對項目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項目滯后，項目交驗后不可避免的存在很多債務問題。因此，施工企業在項目實施過程中加強對項目款項的管理，及時清理變更索賠、工程款項等。
4內部審計對施工企業價值鏈的環節優化
4.1監控施工企業風險管理
4.1.1項目承攬環節存在的風險及防范
目前建筑市場競爭激烈，存在很多不合理、不規范的行為。這些行為表現形式復雜多樣。例如，在招投標領域，違規招標投標現象時有發生，不合理的資金墊付、收取過多的保證金等。這些問題的存在，影響了工程項目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項目承攬環節出現的問題，針對這些問題，要從以下方面進行防范：①要全面地對工程項目的資金進行預算，調查清楚建設單位的以往信用。按照準確、嚴謹、規范的原則，編制表述，及時結合相關材料的市場價格，充分體現建筑工程項目的市場價格，確保不能出現由于對價格考慮不到而造成的財務風險。②在簽訂合同的時候要防范法律風險。施工合同要對細節問題做出明確清楚的說明，對于合同雙方的責任和義務要以書面的形式，準確表達。所有的合同條款都需要經過雙方律師的確認，以減少存在的風險。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來說，應該按照合同規定的相應條款，向分包單位收取必要的工程項目保證金，保證金的比例可以根據工程項目的大小而定。在分包單位完工后，對于保證金的返還以及工程項目建設費用的支付，可以選擇分期進行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財務風險。
4.1.2項目施工環節存在的風險及防范
工程項目的施工，是一項比較復雜的過程，如果制定的施工方案不夠科學經濟，則會對實際施工產生影響。具體來說，容易導致項目施工人員經費開支增大、材料耗費增加、工期延長不能按期完工、施工質量水平不達標準等。這些綜合問題，需要從以下幾個方面進行防范：①在施工方案制定前，要進行充分的調研，實際考察研究施工項目的總體情況，對于施工的細節要分析透徹，從而在對比分析的基礎上，制定最優的施工方案。具體來說，施工方案既要滿足工程項目的各項施工標準，又要具備一定的經濟性。因此，要切實根據不同工程項目的規模、結構、地質情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數條件的施工方案。②在項目實施過程中，要實行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴格按照成本計劃實施和控制，對構成生產資料費用的材料、人工、機械施工現場管理費用分別不同情況，采取不同措施加以控制。
4.1.3竣工交驗環節存在的風險及防范
施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務結算滯后，不能及時收回工程結算尾款，增加項目的資金負擔。同時，延長了工程保修時間，增加工程保修費用，從而使項目成本增大。針對項目投標承攬環節存在的風險，要從以下方面進行防范：①要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規定的時間辦理決算送審。對于設計變更部分或因業主原因導致的停工損失、場地狹窄而發生的材料倒運費等費用要及時進行現場簽證，追加合同價款辦理工程結算，確保取得足額結算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內，項目經理部應根據實際工程量，合理預計可能發生的維修費用，并制定保修計劃，以此作為保修費用的控制依據。根據實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節約開支。③在市場經濟條件下，項目管理班子要不斷地增強財務風險防范意識，及時找出影響施工項目財務風險因素，收集相關數據，進一步估計和預測風險發生的概率及后果的價值大小，制定出相應的防范措施，才能降低財務風險，提高企業的經濟效益。
4.2改善施工企業內部控制方面
4.2.1內部審計對施工企業風險的內部控制
對風險的內部控制包括對風險的識別、衡量和控制。對風險的識別就是要分析項目中存在的風險因素，這些風險因素又會引起的風險以及這些風險引起的后果會有多大；對風險的衡量，就是對風險的估計與評價，根據已掌握的資料來確定損失發生的幾率及嚴重性，確定各種風險因素對既定目標的影響及其影響程度；對風險的控制就是根據具體情況所財務的對策，以達到減少損失，增加收益的目的。在風險控制的最后環節，還要注意不斷調整方案，總結方案，及時檢查評估對風險控制的有效性。
4.2.2內部審計對施工企業內部控制制度
有效性的控制內部審計機構是一個獨立部門，直接對董事會、監事會負責，遇到重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違法、違規案件時，內部審計機構還可以像股東大會及其董事會報告。因此，在企業的內部監督機制中，內部審計部門有著不可置疑的權威性，以保證內部控制制度的有效實行，內部審計報告能夠引起企業管理當局的足夠重視、只有內部審計充分發揮監督制約的作用，才能保證施工企業在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成施工企業的經營目標。
4.2.3內部審計對施工企業欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整是內部控制要達到的基本目標，也是內部審計機構的基本職責。通過加強企業的經濟活動的內部審計，可以起到防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達到對欺詐、舞弊行為的控制。
4.2.4內部審計對施工企業規范
會計行為的控制企業的財務審計是內部審計的基本內容，因此內審是對企業會計資料真實性、可靠性、完整性的再監督，通過對會計資料的審計，可以及時發現會計工作中存在的不足，內部控制制度執行中存在的偏差，內部財務審計可以根據發現的問題及時向管理當局提出建議，促使會計工作達到內部控制的目標和要求，提高會計信息質量。
5內部審計對施工企業價值鏈的整體優化
5.1內部審計參與施工企業公司治理方面
5.1.1從概念方面
內部審計與施工企業公司治理有著共同的目標內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。施工企業的組織目標就是實現股東或者利益相關者的價值最大化。因此，公司治理與內部審計因為有著共同的目標而相互結合。具體體現在兩個方面：一是內部審計是對公司治理的評價和監督；二是公司治理是內部審計制度環境的重要因素，兩者只有有效結合，才能發揮更大的價值。
5.1.2從作用來看
內部審計對施工企業公司治理具有評價、監督作用內部審計在公司治理中扮演著內部監控的角色，公司治理的目標只有在良好的內部監督基礎上才能順利完成。內部審計有著它的顯性價值和隱性價值。內部審計的顯性價值體現在，它可以幫助企業建少損失，當內部審計成本小于損失減少時，公司價值就會增加；內部審計的隱性價值體現在它可以通過自身的威懾作用遏制經營管理者徇私舞弊的動機，維持良好的運行秩序和控制系統。
5.1.3從構成看
內部審計是施工企業公司治理的有機組成部分內部審計是公司治理一系列制度安排中的一種。國際內部審計師協會強調，內部審計有兩種主要的治理活動，一是監督風險和確保有效控制一線行動者，二是公司治理中審計委員會的“耳目”。內部審計為公司管理層監督評價會計制度和其他控制制度的有效執行提供保證，成為施工企業公司治理不可或缺的一部分。
5.2內部審計對施工企業的威懾作用
內部審計的威懾作用主要是體現在它對公司的隱性價值，即無論內部審計的作用是否發揮，它的存在客觀上會給其他職能部門產生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統，并努力改善績效，并且會主動針對工作中產生的問題與內部審計人員溝通，通過內部審計人員與各部門的不斷溝通，就會使得施工企業的業務流程不斷得到優化，達到改善公司經營和管理的要求。
6基于價值鏈視角下的施工企業內部審計建議
6.1關注施工企業的核心業務流程
根據二八定律，只要20%的企業流程對80%的企業目標起作用，這20%的流程就是企業的核心業務流程。因此，內部審計就應當把較多的審計資源重點關注這些核心業務流程。對于施工企業，核心業務流程主要集中在項目承攬環節和項目施工環節，施工企業的內部審計可以沿著價值鏈的方向并結合企業的營利能力，確定項目承攬和項目施工業務流程的最佳實務標準，并在對核心業務流程實施審計時，將實際情況與最佳實務標準相比對，發現差距，提出審計建議。
6.2再造施工企業低效核心業務流程內部審計
在對企業低效非核心的業務除了可以提出相應的整改意見之外，還可以建議將部分業務進行外包，提高施工企業的競爭力。對于施工企業來講，低效核心的業務流程主要集中在一些輔助增值活動環節，比如技術開發流程、人力資源管理流程等等，對于這些流程，要積極同這些部門進行交談，研究效率低下的原因，并提出審計建議，使得在企業整個價值鏈流程中形成競爭優勢，有些流程譬如技術開發流程還可以成為企業新的核心競爭優勢，再造施工企業的核心業務流程。
6.3進行后續審計跟蹤是否進行跟蹤審計
應當根據所施工項目所產生問題的情況來決定，如果施工項目以及相關程序不符合相關標準，產生的負面影響危及到了公司聲譽、員工安全、顧客滿意度等企業的核心競爭力，或者對價值鏈流程產生不良影響時，需要進行后續跟蹤審計。對于施工企業，后續跟蹤審計應集中在整個工程的盈虧狀況、債權債務情況、施工中出現的問題解決情況等等，在后續跟蹤審計時應重點針對審計時的薄弱環節進行評估，確保其符合標準，或者將負面影響降到最低。
6.4制定合理的審計計劃，降低審計成本
內部審計為企業增加價值主要是在于其所付出的成本小于為企業創造的價值，因此內部審計需要制定合理的審計計劃，在保證審計質量和審計效率的前提下，降低審計成本。對于施工企業，可以適當利用先進的計算機技術和網絡技術，以便更快更準地尋找審計線索，降低審計成本，提高審計效率，從而實現企業價值增值。
6.5為其他部門提供咨詢
服務內部審計人員增加價值的重要途徑之一是提供咨詢等增值服務，服務方式包括協調、培訓等，因此內部審計人員可以對新進員工進行企業治理、風險控制、內部制度的培訓，對老員工進行相關流程和關鍵控制點的培訓，從而使得內部控制的各項制度得到有效執行，提高企業運營效率。同時，內部審計人員可以對部門的單個流程進行檢查、梳理和重構流程，提高工作效率。
作者：焦授青單位：青島港灣職業技術學院
