論國家審計對央企的影響分析

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摘要：從2008年開始，審計署每一年都對一些國有企業進行財政收入支出的資料做出證據搜集及分析同時對分析的結果進行公告，積年的分析結果能直接映射出被調查單位在會計查驗標準、員工福利以及工資的付出、工程出資決議及組織協調等很多維度都有著不小的隱患，更要緊的是有關領導者違法亂紀、只計量盈利不計較虧損、少計財產的現象屢見不鮮。政府審計能夠有效提高央企會計信息質量，進而改善央企內部結構，從而督促央企健康發展。

關鍵詞：政府審計；會計信息質量；內部控制；央企

干預的方法之一是審計，可以為財務報表予以有效的保障。對外部核查的方式有很多，最有效的是國家審計，它是由公共受托經濟責任理論衍生出來的一個國家機關。在確保國有財務的按順序進行、確保我國金融危機全體把控和抵抗國外金融社會的波動等方面政府審計有著至關重要的地位。首先，審計署從實施對中央國有企業進行證據搜集及分析工作開始到現在，依規定時間公示中央國有企業的資金狀況的審查報告。審計署所開展的國有企業的收入支出檢查管理極大的升高了數據的可靠性，將報表對外公布，無論是從內部環境還是外界因素都會對數據的數量以及數據的品質都會起到積極促進作用，進一步使資材的運用更合理，提高企業的運營維護能力。其次，國家有關職能部門充分利用自己形式監管的能力及義務，對國家企業的約束準則更加完善，從而使貪污的現象得到有效制止。審計署基于國有企業進行的關于收入支出方面的對資料做出證據搜集及分析工作在保持祖國財務穩定，對整個財務體系進行整改、完善方面有巨大貢獻。審計署的報告中不僅僅反映對核查檢驗出問題的顯示還會對嚴重的違反國家法律法規以及財務犯罪事件進行公示，在極大程度上約束了國家公司的能力范圍，制止使貪污退步的現象，使國家所有的財務得到有效維護，同時也對國家的能源合理規劃提供了參考依據。

1.政府審計對央企會計信息質量的影響

國家控股企業的所有權是屬于國家，所以國家政府賦予審計署開展強制審計工作的權利。因為審計行為本身就具有權威性和獨立性，所以可以依照準則嚴格執行審計程序，憑借其自身的專業性和獨立性，以確保最后審計效果公平公正。市場經濟中國家扶持國企的意義是，可以更加有效地運營國有資本，因此表面上政府審計是為了監管國企，但實際上為的是保證國有資產的安全。現有的各種研究中關于政府審計對會計信息質量的影響涉及不多，且大部分文獻都是從正面角度寫政府審計對企業的促進作用，其大致可分為兩個層面：一是關于直接促進作用，譬如趙興楣、董望和陳漢文等人的研究；二是通過其他因素間接影響的作用，而這體現在前者研究的經濟后果與后者研究的影響因素有大量交叉，如公司治理效率、企內部控制質量等。審計署能夠通過對被審單位審計及時發現其存在企業中的管理缺陷以及由此產生的違規問題，最終可以客觀評價被審國家控股公司的財務活動。形成審計報告的時候可以修正披露的會計信息，其報告對政府掌握該單位國有資產管理的情況有積極促進的影響。國家審計在結束時公告結果將被審單位的財務信息公開到資本市場，這一舉動大大增加了被審單位的財務信息透明度和可信度，引入市場監督，迫使被審計單位比以往投入更多關注在自身會計信息質量，并積極提高自身會計水平。審計署不僅需要對審計被審計單位發現的不足之處提出更改建議，還要督促被審單位及時改進漏洞。公司資金充足、組織規模較大、管理層級多、多領域發展和允許跨國經營，這都是國家控股企業的特點，這些公司特點導致政府審計在審計這些被審國有控股企業時，工作量大、難度高、周期長。此外政府審計行為本身就具有權威性和獨立性，獨立于央企，且具有強制性，關鍵在于審計結果大概率會影響管理層主要領導的個人晉升，審計結果在今后國家對被審單位甚至及其所在行業的政策調整會產生影響。因此許多已有的研究都認可政府審計工作的開展對于被審單位有著不可否認的影響。

2.政府審計對央企內控的影響

首先，政府審計的介入會對被審計的國家控股企業公司治理的各個方面產生影響，其中影響最大的主要是內部控制體系。COSO委員會《內控框架》是目前全世界最認可的內部控制體系標準。內部控制系統運行效率在公司財務報告信息的生成和報告的全過程中質量控制發揮著重要的監控作用。內部控制系統會使得原來僅有的會計信息的結果控制轉變成內部過程控制，這一轉變，能夠抑制公司在盈余資金管理的活動，大大緩解公司外部信息不對稱的問題，最終降低了投資者的監管成本和資金風險。國有控股企業內部控制的各要素在一般情況下都會促進會計信息質量的提高，且為了不完全契約的現實環境下保證會計信息質量的準確性。政府審計在被審計單位的風險評估、信息與溝通等內部控制的各大要素都有正面積極的影響。企業具有良好的內部控制系統運行過程就能夠進一步強化向外部社會公眾披露財務信息，最后促使企業越來越好。因此審計署開展國家審計活動，雖然直觀來看是對被審企業會計信息質量的提高，但是以點帶面，以內部控制質量為手段，提升企業整體價值。

3.國家審計與央企的關系

不論從數量還是規模上講，中央企業都是現如今我國國有經濟體系乃至整個中國經濟的中流砥柱。隨著經濟全球化的深入，我國經濟實力的提高了，對外開放程度也在不斷擴大，央企不負眾望地走出了中國國門并且成為中國企業的門面越走越遠、前進的步伐也越走越穩健踏實，中國央企承擔的中國振興甚至國際責任也越來越大。為了使我國的經濟優勢穩健的擴大，央企非常有必要不斷提高作為央企自身該有專業技術和管理水平，擔當起中國企業的門面。作為“股東”，國資委能做的很有限，不能直接參與國企運營，因為一旦插手，會產生信息不對稱風險；除此之外，最關鍵的是，由于層級過多，國有控股企業一般不會直接受控于國資委。國資委的監管能力處處受限，這一實際情況就會大大增加道德風險和逆向選擇風險。政府審計就需要對被政府審計國有控股企業的日常經營活動進行審查、對其重要投資項目的風險與收益進行評估、披露該企業的廉潔情況，最后根據違法違規行為情況向相關部門移交線索或提出處罰建議。最終形成的審計報告既為國家掌握央企運營情況和官員是否舞弊提供了強有力證據，對外披露后也能增強國家公信力，警醒國家控股企業及其他企業。自2008年以來，國家審計署所選擇的審計對象都基本上是央企集團公司，其原因是，這些被政府審計的企業大多以直接或間接方式控股了大量上市公司，為了保證上市公司信息質量，且集團公司對其控股公司利益有著不可小覷的影響力，政府需要承擔起最后一重防線的責任。集團公司的形式讓集團內部公司之間非法利益輸送、資本不合理配置和被利益熏心的人利用資本投資謀私利等成為可能，管理者的業績評價和職務晉升也會變成違紀違規的動因，其具體表現形式是對外披露虛假財務報表。政府審計行為能夠提高公司的會計信息質量，而政府審計強有力的獨立性和執行力，對于審計過程和報告質量都有著顯著的正向影響。

4.研究結論

政府審計能夠有效提高央企會計信息質量，進而改善央企內部結構，從而督促央企健康發展。政府審計通常被認為具有高質量和高度獨立性，審計署在開展了央企審計并定期央企財務審計結果，以及披露被審央企財務信息失實失當情況，可以提高被審計單位的整體水平，維護國家財經法紀和經濟秩序，保證國有資產安全。本文基于2008—2018年審計署開展央企財務收支審計這一事件，從會計信息透明度和其對內部控制的影響，兩個角度實證檢驗了政府審計對央企的影響。政府審計通過提高內部控制質量以達到提高央企會計信息質量的作用。央企會計信息質量是受公司財務、公司治理和公司內部控制管理等諸多因素影響，審計署通過開展對被審計國有控股企業的財務收支審計并定期對外公告審計結果，最終促進了審央企積極提高內部治理水平。被審國有控股企業內部控制質量提高則有助于公司管理內部形成良好的控制環境并降低內外部風險，使得控制活動和信息溝通都更有效。

參考文獻

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作者：畢艷杰  單位：河北經貿大學