國企領導人經濟責任審計風險論文

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一、我國經濟責任審計概況

(一)經濟責任審計的發展依據經濟責任審計是依照我國國情以及發展特色而逐步演化出的一種審計制度，是現代審計理論在我國的創新發展。對于國有企業領導人而言，經濟責任審計制度的主要包括幾點內容：(1)企業財政收入是否真實、是否符合法律規范以及是否具有效益等；(2)企業內部是否制定了相關控制制度并加以實施；(3)國資出資人是否履行了經濟監管的責任等。在對審計內容進行考核的時候也要注意以下幾點內容：(1)國企領導人是否遵守經濟法規，是否對黨和國家制定的新政策以及相關方針加以實施等；(2)是否有計劃的對經濟策略進行制定與實施；(3)國企領導人在管理經營的過程中是否獲得了經濟、社會以及環境三向效益；(4)是否在工作中堅持了廉潔行事的相關法規等。因此可以說，經濟責任審計是保證審計工作嚴格執行，杜絕貪污不廉之風的一大手段。

(二)國企經濟責任審計中的風險國有企業深化改革在帶動經濟發展的同時，也帶來了復雜多變的審計環境。當前的國有企業普遍實現了向大規模轉變，發展方向更加多元化，經營方式更加集團化，發展目標也變為爭取走向國際化，這些都在很大程度上帶動了國有企業的質變，但是在這個過程中，國企所處的環境越來越復雜，企業領導人面臨的審計風險也越來越突出。依照“免疫系統論”，國家審計肩負著維持國民經濟平衡、促進國民經濟發展的重任，能夠對一些不安全、不健康的影響國民經濟發展的因素及時加以預測，并盡力抵御。針對當前國民經濟發展現狀，國企領導人經濟責任審計風險的評估、判斷以及解決成為了備受關注的問題。

二、關于國企領導人經濟責任審計風險的分析

(一)國企領導人經濟責任審計風險的非同尋常相較于財務收支審計，國企領導人經濟責任審計更肩負著績效的考核以及經濟責任的判斷等責任，因此，其審計風險也具有一些非同尋常的特征，具體如下：1.審計風險復雜性加強。國企領導人的審計風險內容更多，不僅包括了常規的錯報風險以及檢錯風險，還包括以下兩點風險：(1)監督評價被審者是否履行經濟責任情況和責任認定所引起的風險；(2)監督處罰違法以及損失浪費事件引發的風險。這就致使審計風險的復雜性加強。2.審計風險危害性更強。國企領導人經濟責任審計主要是針對被審者的責任實施情況，被審者往往包括領導、主管以及直接負責人等，審計的周期較長，難以實現短時間內的全面評價，這就加大了審計的難度。如果發生了較嚴重的舞弊未能被及時揭發的情況，將會對國有資產產生重大影響，并且會干擾相關部門的績效考核等，危害性更強。

(二)國企領導人經濟責任審計的目標國企領導人經濟責任審計不僅負責財務收支情況的審計，更肩負著績效的考核以及經濟責任的判斷等責任，其中，后面兩點是審計的重點，也是主要目標。績效的考核主要是指被審者是否履行了應有的責任，完成了應有的任務；經濟責任的判斷是指在履行責任的過程中是否存在違反法紀的行為等。國企領導人的審計風險不僅包括了常規的錯報風險以及檢錯風險，還包括監督評價被審者是否履行經濟責任情況和責任認定所引起的風險以及監督處罰違法以及損失浪費事件引發的風險，因此，可以得出下列關系：國有企業領導人經濟責任審計風險=錯報風險×檢錯風險+評價風險+處罰風險。

三、國企領導人經濟責任審計風險防范措施

(一)審計預警體系的建設審計預警體系采用信息化的分析手段，借助于豐富的數據資源，對審計進行預示和警告，是一種很好的事前防范手段。首先，該體系的建設能夠補充傳統審計在時效性、覆蓋廣度以及審計深度等方面的缺陷，實現了實時全面的審計追蹤，大大提高了審計的質量。其次，該體系還可以預先鎖定問題，延伸進點后的成果，大大降低了審計風險的出現幾率。最后，采用豐富的數據資源進行詳細判斷，可以有針對性的找出問題的突出部分，重點進行審查，保證了審計的有效實施。

(二)工作機制的創新國企領導人經濟責任審計不僅負責財務收支情況的審計，更肩負著績效的考核以及經濟責任的判斷等責任，因此要創新傳統的工作機制，對審計風險進行事中防范。具體工作機制創新主要包括以下幾個方面：1.團隊工作機制的創建。績效的考核以及經濟責任的判斷具有涉及范圍廣泛、涵蓋內容復雜等特點，需要針對性的進行逐一解決。創建專門的團隊工作機制對其進行負責，可以更好地實現審計有效性，降低審計風險。其中團隊工作機制的成員要包括審計工作人員與被審計人員以及政府相關部門人員等。2.外聘專家機制的設立。由于社會經濟責任審計涵蓋的內容較多，范圍較廣，大部分審計人員因為知識水平限制，很難適應該其專業化的審計節奏；此外，國企經營跨度擴大，在很大程度上加重了審計評估的繁瑣復雜性，企業本身所擁有的審計工作人員短期內難以有效進行評估。針對上述情況，設立專門的外聘專家機構是非常必要的。3.工作理念的更新。新的審計制度下，傳統的工作理念已經難以跟上審計的節奏，在審計過程中，審計人員要適應依照法規進行審計，針對問題進行審計的工作理念。學會針對具體審計問題進行創新研究，針對不同項目進行合理資源整合，通過分析找出癥結并進行解決的審計理念。此外，也要創新審計工作的方法，比如專家咨詢、實地考察等。

(三)審計定責評價機制的完善審計定責評價機制涵蓋著審計報告質量以及績效評價等內容，是整個審計評價的事后防范部分，對審計風險的防范具有不可忽視的重要作用，因此，完善審計定責評價機制是非常必要的，具體可以從以下方面著手：1.重視對審計報告質量的考核。審計報告記錄了事項的基本信息，其質量不過關往往會使很多重要信息遺漏，引起審計風險的發生。因此，在審計考核中，要強化對審計報告質量的考核，完善審計報告的信息內容，保證審計工作的有序進行。2.績效評價體系的完善。雖然經濟責任審計已經在我國運用多年，但是在實踐中，其績效評價體系仍然較為落后，難以跟進經濟責任審計的需求，為此，可以通過文獻調研，完善現有的績效評價體系，實現評價指標的對接，并將評價結果與評價結論用于企業考核與個人職業晉升以及獎勵上。3.評價結論的規整完善。審計工作者在進行評價結論時，要完善評價內容，杜絕規避一些事項的行為；評價方法上實現定量與定性的整合，杜絕主觀臆斷等有失公正的行為；此外，審計工作者也要強化自身的責任界定操作水平。

四、國企領導人經濟責任審計風險應對策略

國企領導人經濟責任審計風險的應對應該從優化審計資源供給機制入手，實現對資源的充分利用，并改善現有資源供給機制的不足，保證經濟責任審計工作的安全穩定運行。一般來說，審計資源供給機制的優化主要是人力方面，具體如下：

1.強化審計隊伍的工作能力。審計隊伍的工作能力對于審計風險的影響不容小覷，因此，強化審計隊伍的工作能力，是非常必要的。可以采用以一帶多的模式，實現對審計隊伍的技能培訓與能力提升。“以一帶多”是指一個團隊里面具有一名工作老道、經驗豐富的審計人員，該成員帶領多個審計工作新人參與項目審計。在“以一帶多”模式下，經驗豐富的審計人員只需要對項目的整體情況進行把握，并分析出重點的審計方向，而多個審計工作新手針對不同的審計方向進行審計查證與取證，提升審計技能。此外，經驗豐富的審計人員可以通過分析審計實例對審計工作新手的工作技能進行培訓，促使他們及早適應審計工作，強化整個審計隊伍的工作能力。

2.加強部門之間協調配合程度，有效利用整合資源。強化各部門之間的協作配合程度，能夠更好的完善經濟責任審計制度。對于審計部門來說，其它部門的人員可以幫助指導一些具體事項，解決審計過程中遇到的一些實際問題，建設一種新型的部門協作工作模式。

五、結論

經濟責任審計制度是依照中國特色改進的現代審計制度，由于其審計內容更為豐富，審計范圍更加廣泛，傳統的審計模式已經難以滿足審計的需要。此外，在審計過程中，除了一些傳統的審計風險外，還出現了新的審計風險。因此，從當前新的問題著手，對審計風險進行防范以及應對是非常必要的。審計預警體系的建設、審計工作機制的創新以及審計定責評價機制完善都是較為有效的審計風險防范對策。從優化審計資源供給機制入手來應對審計風險也是較為有效的應對策略。

作者：蒲詩濛孫博單位：大連財經學院風險管理與內部控制研究中心