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高校資產科目的核算資產是高校使用的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利。高校資產統一科目分類:流動資產(現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、借出款、材料)、對外投資、固定資產等。高校資產中沒有遞延資產。流動資產科目設置,沒有低值易耗品、待攤科目,沒有備抵賬戶,沒有壞賬準備,上述費用一旦發生,均列入支出。對外投資,沒有區分長期投資和短期投資。固定資產類科目,沒有在建工程,基建賬套單獨反映。
高校負債科目的核算負債是高校所承擔的能以貨幣計量,需要以資產或勞務償付的債務,包括借入款項、應付賬款、其他應付款、各種應繳款項等。高校的負債是以實際發生數計價入賬。高校負債管理要嚴格控制負債規模;并及時清理債權債務,按規定辦理有關結算、不得長期掛賬。高校負債類科目分類:借入款、應付票據、代管款項、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金。
高校凈資產科目的核算凈資產是高校所擁有的資產凈值,從數量上等于會計主體資產減去負債后的差額。高校凈資產分為基金類和結余類,基金類包括事業基金、固定基金、專用基金;結余類包括事業結余、經營結余、專項結存。事業基金分為一般基金和投資基金兩個明細科目。固定基金是高校固定資產的來源,是固定資產占用的基金。專用基金是高校按照規定提取、設置的專門用途的基金,包括修購基金、福利費、醫療基金等。結余不用于分配,主要用于進一步發展及彌補以后事業收支差額的需要。
高校收入科目的核算收入是高校在業務活動中依法取得的非償還性資金。“教育經費撥款”、“其他教育經費撥款”科目,用于核算事業單位按照核定的預算和經費收到財政部門撥入的各項事業經費。“撥入專款”科目,用于核算財政部門或上級部門撥入的有指定用途的款項。“教育事業收入”科目核算學費、住宿費的收入。“科研事業收入”科目核算企事業單位撥入的科研項目經費“。其他收入”科目反映教輔活動、利息收入、捐贈收入等。
高校支出科目的核算支出是高校按照批準的預算發生的各種資產耗費和損失。高校支出科目分類:專款支出、科研經費支出、事業支出、經營支出、其他支出。專款支出、科研經費支出,分別指撥入指定用途的經費及科研經費的支出。事業支出,包括工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助、其他資本性支出。
我國高校預算會計的變革
(一)政府采購制度下的高校預算會計變革
2002年6月29日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過了《中華人民共和國政府采購法》,標志著我國政府采購行為今后將納入規范化和法制化的軌道。隨著國家對高校的投入力度不斷加強,高校采購量日漸增多,高校政府采購成為高校管理中的一個重要方面。政府采購制度的改革為高校預算會計帶來了新的內容。高校政府采購結束后,由財政部門將資金直接撥入采購中心的采購專戶。財務部門憑采購發票、合同、驗收單、財政撥款入賬通知單等有關憑證作相應的會計處理。
編制如下會計分錄:
借:事業支出———設備購置費
貸:教育經費撥款———政府采購經費
采購單位購入的貨物和工程屬于固定資產項目的,要做好固定資產登記工作,同時編制如下會計分錄:
借:固定資產———一般設備
貸:固定基金
(二)國庫單一賬戶制度下的高校預算會計變革
2001年3月,財政部和中國人民銀行聯合制定《財政國庫管理制度改革試點方案》,2007年后在高校中普遍實施。國庫單一賬戶是指將所有的政府資金包括預算內資金和預算外資金集中于一家銀行的賬戶,即財政部門在人民銀行開設的國庫存款賬戶,同時所有的財政支出包括預算內和預算外支出均能通過這一賬戶進行,各部門、各單位發生的支出,直接從國庫單一賬戶支付給個人或商品供應商及勞務提供者。財政支付方式分為財政直接支付和財政授權支付兩種。財政直接支付是指由財政部門簽發支付令,銀行根據財政部門的支付指令,通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付類型包括工資支出、政府采購和其他支出。財政授權支付是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定資金用途,根據財政部門授權,自行開具支付令送銀行,通過國庫單一賬戶體系中的單位零余額賬戶或特設專戶,將財政性資金支付到收款人或用款單位賬戶。國庫單一賬戶制度的改革給高校預算會計核算帶來新的內容。在核算方面出現了無紙幣資金收入和支出業務的經費撥入和支出。高校應增設資產類科目“零余額賬戶用款額度”,用來核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業務。高校在處理有關事業支出的業務核算時,應作的會計分錄如下:借:事業支出貸:零余額賬戶用款額度在每月收到財政批復的授權額度后,應作的會計分錄為:借:零余額賬戶用款額度貸:教育經費撥款
(三)部門預算會計制度下的高校預算會計變革
我國部門預算,是在2000年以后漸漸發展普及的。部門預算,就是一個部門一本預算,由政府各部門編制、經財政部門審核后通過的反映部門所有收入和支出的預算。在部門預算中,預算收入包括了該部門的各種收入來源,如預算資金收入、預算外資金收入、事業收入、經營收入、其他收入等。預算支出包括該部門各種支出,如基本支出、項目支出、上繳上級支出、經營支出等。
預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據,是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”,對預算會計信息提出了更高的要求。高校應按照《預算法》和《高等學校財務制度》的規定編制預算,把高校的所有財務收支都納入預算管理。把部門預算作為學校預算年度執行的校內預算來認真對待、認真編制,才能保證部門預算制度得到貫徹實施。高校部門預算中的基本支出包括人員支出和公用經費支出。項目支出預算指在基本支出外編制的年度項目支出計劃,包括大型會議、大型修繕、實驗室建設、學科建設等。部門預算制度改革的不斷深入和完善,可以清晰地反映政府預算在各部門的分布,克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象。部門預算會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心,核算整個政府的財務狀況,即編制一級政府的收支情況表。高校預算會計核算需要與時俱進,積極探索,不斷完善,才能促進加強高校內部核算,提高資金的社會效益和經濟效益。才能推動高等教育事業的發展,才能適應社會主義市場經濟發展的要求。
作者:高翔單位:上海海洋大學財務處