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是否能夠為會計信息需求者供給真實可靠的會計信息是會計的目標之一。預算會計也不能例外,必須為國家的宏觀經濟調控管理、社會各界對事業單位預算會計成本的了解、各個事業單位管理者的單位管理等提供可以使用的較客觀的會計信息。我國如今試行的制度在一定程度上使我國的經濟、教育等各個方面都產生了比較大的變化。但是由于實行的年份較久已經不符合現今的實際情況,故而這種制度需要徹底的改變。由于許多國家越來越重視到事業單位預算會計改革的重要,以及為了改善和提高自身的管理效率和成績效用、希望可以有效的控制自身的財政赤字,故而開始不斷對預算會計進行有針對性的探索,根據自身的實際狀況制定一系列符合國情的改革措施,并付諸實施后取得了一定的成效。諸如此類的國家還有很多,像加拿大、法國等都開始積極的引入權責發生制。一部分國家實行了預算會計后,其事業單位的會計財務報告能夠公示的事業單位的資產與負債的信息就更為客觀實用。故而預算體制是決定事業單位改革的路徑設計的十分重要的因素。
二、預算會計系統建成的環境即為需求與制度的相互影響
一些學者認為,人的行為和需求以及各種制度的安排都是構成人類社會的元素。預算會計系統是以特殊的身份出現的信息平臺,它肩負著將政府預算運行的實際情況公開的責任,同時也受到了對于事業單位的利益有關的信息需求,也受到了其所在的國家對其頒布發行的一系列的法規和政策制度的影響。但是我國的現狀是不可能等到所有的環境因素能夠與其需求相適應時才去實施。
(一)與事業單位預算會計的利益相關的需求對于事業單位利益相關者來說,最為重要的關注對象也就只有預算單位的法定預算。故而利益相關者有兩方面的信息最需要被關注的:其中之一為預算單位被授權為法定預算信息,利益相關者理解后就能掌握各個部門、單位以及各個項目的公共資源的具體的分配狀況,進而對資源分配的總量和結構是否科學合理分析,發揮資源使用的最大的效用;其二為法定的預算是超值還是節約的具體信息。由于預算的具體執行情況是各個單位對公共資源使用的實際結果,利益相關者就利用這個預算單位的預算執行信息,獲取了公共資源的使用效率與效果,找到了能夠與預算符合的實際程度。
(二)公共領域的制度因素財政預算管理的相關制度有政府的收支分類標準、部門的預算以及國庫集中收付的制度,這些均在公共領域對預算會計的改革設計、科目的設置與所劃分的范圍都產生了極其重大的影響。事業單位的收支分類改革依照國際上通行的做法,像往往會把政府的收入進行分類、支出功能進行分類和支出的經濟開始分類,這些分類足夠完備的構成了一個全面清晰的政府收支活動體系。
(三)部門內部的改革影響了預算會計對預算進行編制的時候,要對其部門和下屬單位的各種預算以及內外資金的流動進行綜合考慮,這些信息可以了解到各個部門和其所屬單位的各類資金的全部收支。此外,對部門預算的施行可以將事業單位的預算更加透明,細節更加明顯。對于支出部門的預算管理觀念有很大的改善,更使部門對于支出責任的意識有所加強。并且立法機構可以更加全面地審查監督政府的預算。
三、分清預算和預算會計本身是存在的難題
預算和會計緊密的聯系在一起,會計所特有的程序可以幫助預算系統監控資金的流動,故而會計就成為預算系統的信息載體,由此可以披露預算的執行結果。但是構建我國的事業單位預算會計系統就需要徹底分清預算和預算會計之間的關系、區別。預算有兩種,一種是法定預算,一種是單位內部的預算。法定預算有著一定的事前審批性、公開透明性以及強制嚴格性。由于事業單位預算是公開的法律文件,故而必須保證其內容的真實性、準確性和詳細性,使得公民和它的代表可以被理解,但是事業單位預算的執行、審計、決算都必須全面向公眾公開。而單位內部預算具有一定的內部性、非強制性以及較大的彈性。單位內部的預算編制是為了對本單位業務部門的業績進行考核的,同時也會對總決策目標的貢獻程度進行考核。并且對于單位內部的預算是沒有固定程序的,有較大的彈性,能夠在實行的過程中根據當時的具體情況進行調整等。當然法定的預算能夠對會計進行控制,是一種特殊的預算會計,它可以作為事業單位法定預算的依據,也是對法定預算編制執行過程的一種反映。我國的法定預算不僅能控制會計的核算財政部門的財政性資金收入與支出,還能核算預算單位的預算管理的一些非財政性的資金收入與支出。單位預算控制會計是法定預算控制會計的一種延伸方式,它是一個會計系統,是一個在特定記錄上控制并對單位預算收支與實際收支進行披露的系統。它的核算對象包括非財政性資金的收支和財政性資金的收支。
四、對預算系統的總體目標
進行設想和對具體的路徑設計我國政府構建預算會計系統的總體目標有兩個方面:其一是需要有效的控制和記錄一些特定主體對法定的預算系統運行的全部過程,以使得事業單位和事業單位所隸屬的單位與政府性基金的法定預算能夠執行。其二則是這個系統可以對多維度的預算信息執行,進而滿足不同的相關利益者對預算會計信息的需求。構建系統的具體路徑從優化整合現在的系統和對綜合的預算報告進行披露開始。其具體方案有以下幾種:
(一)對現行的財政總預算會計進行調整在整個事業單位的政府會計系統中,我國現行的財政的總預算會計是最符合預算會計特征的子系統。預算編制基礎一致的會計核算基礎,也可以運用到這個系統中。同時要將國庫集中收付制度的理念進行到底,要明確支出確認的時間點。關于政府的收支分類科目要不斷進行細分然后運用系統中,對收支的核算和報告更要進行規范。為了可以早日實現財政總預算會計全程控制的想法可以增加一個“預算授權記錄會計”的環節。
(二)增加一個“事業單位預算控制會計”增設一個“事業單位預算控制會計”可以更加全面的核算和披露事業單位的全口徑收入以及支出的信息。此外,也要將預算授權的最終結果歸納到核算的范圍之內,便于最終對實際的收支進行比較。
(三)形成“法定的預算控制會計”系統,也要對事業單位綜合預算報告進行新的編制現階段,我國的“法定預算控制會計”會被改造之后的財政總預算會計和事業單位預算會計中心的非財政收入支出信息部分進行整合,并最終對外進行披露。
五、結束語
事業單位的預算會計系統的構建作為事業單位預算改革中的一大問題,不僅關系到我國事業單位會計改革的具體路徑的規劃,而且對政府會計的概念框架設計起著決定性的因素,事業單位會計的準則體系的建設,以及需要對政府報告進行披露的模式,都有著至關重要的聯系。
作者:管玉濤單位:哈爾濱科學技術職業學院