電力單位工業(yè)增加值填報方法分析

前言：本站為你精心整理了電力單位工業(yè)增加值填報方法分析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

一、數(shù)據(jù)源的準(zhǔn)備

增加值核算的數(shù)據(jù)源均來自精準(zhǔn)的會計報表，這里我們需要用到電廠財務(wù)會計報表中五張表,分別為：“電力生產(chǎn)經(jīng)營情況表”、“電力制造成本明細表”、“管理費用明細表”、“應(yīng)交增值稅明細表”、“人工費用明細表”。

二、兩種核算方法

工業(yè)增加值的計算方法有兩種，即生產(chǎn)法和收入法（又稱要素分配法），電廠也不例外。

(一)生產(chǎn)法

生產(chǎn)法是從總產(chǎn)出中扣除中間消耗的余額，體現(xiàn)了增加值的形成過程。

1、計算公式為：工業(yè)增加值=①工業(yè)總產(chǎn)值（現(xiàn)價、新規(guī)定）-②工業(yè)中間投入+③本期應(yīng)交增值稅。

2、指標(biāo)分解：①工業(yè)總產(chǎn)值＝售電量*現(xiàn)行上網(wǎng)電價；③本期應(yīng)交增值稅根據(jù)財務(wù)報表“應(yīng)交增值稅明細表”中的本期轉(zhuǎn)入數(shù)填列；②工業(yè)中間投入＝生產(chǎn)成本中間投入+管理費用中間投入+財務(wù)費用中間投入；工業(yè)中間投入是指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動而一次性消耗的外購原材料、燃料、動力及其他實物產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費用。根據(jù)其定義在具體計算的時候可以采用兩種方式：a.正算法：即將制造費用、管理費用、銷售費用中屬于中間消耗的部分分別相加（中間物質(zhì)消耗按不含增值稅的價格計算），再加上直接材料和利息得出工業(yè)中間投入總和。b.倒算法：即分別用制造費用、管理費用、銷售費用合計減去該三項費用中屬于增加值的項目，如工資、福利費等，倒算出三項費用中的中間消耗，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入總和。由于中間投入的項目很多，用正算法容易將一些項目遺忘，所以在深刻理解中間投入定義的基礎(chǔ)上，用倒算法更簡便易行。寧海電廠的中間投入用倒算法如下分解:A、生產(chǎn)成本中間投入a.計算公式:生產(chǎn)成本中間投入＝電力制造成本－（人工成本－勞保費）－生產(chǎn)折舊－排污費－差旅費*6.4%。b.計算要點：根據(jù)中間投入的定義理解，“電力制造成本明細表”中的大部分指標(biāo)都是用于發(fā)電一次性消耗掉的，比如燃料、材料以及委托運行費等等。這里我們采用倒算的方法，找出非中間投入指標(biāo)，即屬于增加值部分，對應(yīng)電力制造成本明細表中的“人工成本”、“折舊”、“環(huán)保支出――排污費”、“其他支出――差旅費”。這里有兩個指標(biāo)需要我們特殊處理：人工成本和差旅費。由于寧海電廠的“勞保費”是列入“人工成本”中的“其他”支出里面，而這部分“勞保費”形成主要是確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品等所發(fā)生支出，是作為中間投入，應(yīng)該從人工成本中把他扣除，具體費用從“人工費用明細表”提取。另外，根據(jù)工業(yè)增加值的核算規(guī)定，差旅費的6.4%是屬于個人補貼，應(yīng)當(dāng)劃入增加值范疇，計算中間投入的時候也要扣除這部分費用。B、管理費用中間投入a.計算公式:管理費用中間投入＝管理費用－（人工成本－勞保費）－管理折舊－排污費－差旅費*6.4%－稅費－勞務(wù)費－董事會費的53.2%b.計算要點：管理費用中非中間投入部分與生產(chǎn)成本非中間投入多個指標(biāo)相同，比如人工成本、管理折舊、排污費、差旅費的6.4%，另外，稅費、勞務(wù)費、董事會費也是管理費用中的非中間投入。其中稅費是企業(yè)上繳的稅收跟費用稅收，寧海電廠包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、水利基金、殘疾人保障金，在會計報表“管理費用明細表中”對應(yīng)“稅費”；勞務(wù)費也是增加值的組成部分；董事會費中也有成員津貼等屬于個人所得部分，增加值核算規(guī)定提取會費的53.2%作為增加值。C、財務(wù)費用中間投入a.計算公式：財務(wù)費用中間投入＝財務(wù)費用－利息支出（凈額）*0.06b.計算要點：工業(yè)增加值核算辦法中規(guī)定利息支出（凈額）的6%作為增加值處理。之前，我們習(xí)慣將財務(wù)費用全部默認(rèn)為中間投入，這是填報時應(yīng)該注意的。利息支出（凈額）取自會計報表“財務(wù)費用明細表”本年實際數(shù)。

(二)收入法

用收入法計算增加值，是從分配角度計算增加值，具體包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余四個部分，計算公式為：增加值=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余1、勞動者報酬(1)計算公式：電力制造成本部分（人工成本－勞保費+差旅費*6.4%）+管理費用（人工成本－勞保費+勞務(wù)費+差旅費*6.4%+董事會費*53.2%）(2)計算要點：勞動者報酬指的是勞動者從事生產(chǎn)活動而從生產(chǎn)單位得到的各種工資報酬，強調(diào)個人得到的。寧海電廠根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，報表上體現(xiàn)的是生產(chǎn)人工成本、管理人工成本、差旅費中屬于個人津貼的那部分（統(tǒng)計局報表規(guī)定提取差旅費的6.4%），董事會費的53.2%。以上項目分別對應(yīng)寧海電廠會計報表電力制造成本的“人工成本”、“差旅費”，管理費用的“人工成本”、“差旅費”、“董事會費”。值得注意的是，寧海電廠的勞保費是屬于中間投入，但是列入人工成本，應(yīng)該從“人工費用明細表”中提取出來扣除。勞務(wù)費也是我們?nèi)菀走z忘的指標(biāo)，是屬于勞動者報酬范疇。

2、生產(chǎn)稅凈額(1)計算公式：營業(yè)稅金及附加+管理費用應(yīng)交稅費+應(yīng)交增值稅+管理費用中的排污費(2)計算要點：生產(chǎn)稅凈額強調(diào)政府向企業(yè)征收的稅金及有關(guān)費用，稅金在會計報表上對應(yīng)的指標(biāo)為：電力制造成本中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，管理費用中的“稅費”以及應(yīng)交增值稅明細表中的“應(yīng)交增值稅”本年轉(zhuǎn)入數(shù)。費用在在會計報表上對應(yīng)的指標(biāo)為：電力制造成本中的“排污費”以及管理費用中的“排污費”，由于發(fā)電企業(yè)的環(huán)保支出是列入生產(chǎn)成本的，管理費用中的排污費顯示為0.

3、固定資產(chǎn)折舊(1)計算公式：生產(chǎn)折舊+管理折舊(2)計算要點：固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本的那部分價值，即為補償生產(chǎn)中所耗用的固定資產(chǎn)而提取的價值。寧海電廠的固定資產(chǎn)折舊主要包括列入生產(chǎn)成本的折舊和列入管理費用的折舊，可從電力制造成本明細表“折舊”以及管理費用明細表“折舊費”直接取得。其實，在折舊及攤銷明細表中我們還能發(fā)現(xiàn)有一筆列入“其他業(yè)務(wù)成本”的“固定資產(chǎn)折舊”，這筆折舊是不能列入增加值范疇的，這也是為什么我們不能直接從會計報表“折舊及攤銷明細表”取固定資產(chǎn)折舊總數(shù)，而是要將生產(chǎn)折舊和管理折舊加總。

4、營業(yè)盈余(1)計算公式：營業(yè)盈余＝工業(yè)總產(chǎn)出—工業(yè)中間投入—固定資產(chǎn)折舊—勞動者報酬—生產(chǎn)稅凈額＝營業(yè)利潤－投資收益-其他業(yè)務(wù)利潤+利息支出凈額*6%(2)計算要點：“營業(yè)盈余＝工業(yè)總產(chǎn)出—工業(yè)中間投入—固定資產(chǎn)折舊—勞動者報酬—生產(chǎn)稅凈額”這個公式反映的是公司生產(chǎn)的情況。由于電力不可存儲的特點，從現(xiàn)實可操作性出發(fā)，營業(yè)盈余可通過調(diào)整營業(yè)利潤近似計算，即在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，減去“投資收益”和“其他業(yè)務(wù)利潤”。寧海電廠的會計報表是執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中“營業(yè)利潤”包含了“投資收益”以及“其他業(yè)務(wù)利潤”，“投資收益”和“其他業(yè)務(wù)利潤”是不計入電廠當(dāng)期產(chǎn)值的指標(biāo)，寧海電廠的工業(yè)總產(chǎn)值就是體現(xiàn)在會計科目“主營業(yè)務(wù)收入”這一欄，所以這兩個指標(biāo)不能作為核算增加值的“營業(yè)盈余”處理。在B103-1表式中，我們發(fā)現(xiàn)“投資收益”是不作為營業(yè)盈余的，但是，“其他業(yè)務(wù)利潤”由于企業(yè)財務(wù)入賬方式千差萬別，這里還是將他作為營業(yè)盈余處理，對寧海電廠來說顯然是不對的。另外，根據(jù)增加值計算規(guī)定，利息支出凈額的6%作為營業(yè)盈余處理。

三、核算結(jié)果反饋

通過以上兩種核算方法得到某電廠2012年收入法增加值率與生產(chǎn)法增加值率的偏差在0.03%，可以說基本一致。其中收入法增加值率在37.44%，收入法增加值率在37.47%。電廠用這兩種核算方法得到工業(yè)增加值如此相近，究其原因，主要有兩方面：

(一)電力企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，電能不可儲存特點電廠只提供電能產(chǎn)品，對應(yīng)的會計科目“主營業(yè)務(wù)收入”指的就是電力的銷售產(chǎn)值，像電力企業(yè)與監(jiān)管部門發(fā)生的考核費用以及其他應(yīng)該列入會計科目“其他業(yè)務(wù)收入”中的指標(biāo)，由于數(shù)值較發(fā)電收入基本可以忽略不計。工業(yè)增加值強調(diào)的是主營業(yè)務(wù)的營業(yè)利潤；其次，電能產(chǎn)銷銜接，產(chǎn)品銷售率100％，企業(yè)的產(chǎn)值就是主營業(yè)務(wù)收入，從源頭上避免了運用生產(chǎn)法與收入法核算工業(yè)增加值產(chǎn)生的差異。

(二)電費回收及時，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高電廠與省電力公司簽訂購售電合同，合同約定本月電費于下月結(jié)算，無陳欠電費發(fā)生。

(三)財務(wù)部門會計報表入賬規(guī)范電力企業(yè)執(zhí)行完全成本核算方法，其會計科目和指標(biāo)列示與一般工業(yè)企業(yè)不同；其次電廠一般作為大型獨立核算企業(yè)，電廠財務(wù)體系完整，規(guī)范。會計核算科目準(zhǔn)確入賬，便于統(tǒng)計人員在填報報表分項時查找對應(yīng)的科目。工業(yè)增加值是反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的最終成果和總體效益高低的重要指標(biāo)，規(guī)范、準(zhǔn)確的統(tǒng)計“工業(yè)增加值”，對企業(yè)乃至國家都有重要的意義。

作者：方麗單位：浙江國華浙能發(fā)電有限公司